基于大數(shù)據(jù)技術(shù)下稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系研究

張軍 陳錦圳

[摘 要] 大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)成為稅收治理的戰(zhàn)略資源。運(yùn)用大數(shù)據(jù)的技術(shù)，可以提升稅務(wù)機(jī)關(guān)決策的科學(xué)性，助推管理的智能化和操作的精準(zhǔn)性。針對(duì)傳統(tǒng)納稅評(píng)估效益不高的現(xiàn)狀，分析稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀和難點(diǎn)，提出優(yōu)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作流程、利用大數(shù)據(jù)技術(shù)搜集分析數(shù)據(jù)信息、構(gòu)建基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的稅收風(fēng)險(xiǎn)體系模型，并用整合的新技術(shù)對(duì)案例公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以實(shí)現(xiàn)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用。

[關(guān)鍵詞] 大數(shù)據(jù)技術(shù);稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系;納稅評(píng)估

[中圖分類號(hào)] F812.42[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A[文章編號(hào)] 1009-6043（2019）12-0139-04

Abstract： In the era of big data， data becomes the strategic resource of tax governance. The use of big data technology can improve the scientific decision-making of tax authorities， boost the intelligence of management and accuracy of operation. In view of the low efficiency of traditional tax assessment， this paper analyzes the current situation and difficulties of tax risk management， proposes to optimize the tax risk management work flow， use big data technology to collect and analyze data information， build a tax risk system model based on big data technology. Finally it uses the integrated new technology to carry out risk assessment on case companies， so as to realize the application in practice.

Key words： big data technology， tax risk management system， tax assessment

一、引言

隨著物聯(lián)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算等技術(shù)發(fā)展成熟，中國(guó)已經(jīng)進(jìn)入了大數(shù)據(jù)時(shí)代。為適應(yīng)國(guó)家社會(huì)新常態(tài)，國(guó)家稅務(wù)總局提出大數(shù)據(jù)時(shí)代稅收征管體制改革。在此背景下，大數(shù)據(jù)技術(shù)下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系重構(gòu)顯得尤為重要，它是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理理論和方法，通過風(fēng)險(xiǎn)提醒、納稅評(píng)估、反避稅調(diào)查、稅務(wù)稽查等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)手段，防控稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅人的稅法遵從度，提升稅務(wù)機(jī)關(guān)管理水平的稅收管理活動(dòng)。針對(duì)傳統(tǒng)納稅評(píng)估效益不高的現(xiàn)狀，本文在分析稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀和難點(diǎn)之后，提出優(yōu)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作流程、利用大數(shù)據(jù)技術(shù)搜集數(shù)據(jù)信息、建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系模型，最后用整合的新技術(shù)對(duì)案例公司進(jìn)行評(píng)估，以實(shí)現(xiàn)實(shí)務(wù)運(yùn)用與推廣。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，根據(jù)稅收管理流程，對(duì)納稅評(píng)估信息進(jìn)行采集并建立科學(xué)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系模型，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)有著重要的理論和實(shí)踐意義。

二、相關(guān)理論基礎(chǔ)與文獻(xiàn)綜述

（一）大數(shù)據(jù)涵義、特點(diǎn)與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)用

大數(shù)據(jù)是人類認(rèn)知世界的技術(shù)理念，是在信息技術(shù)支撐下，利用全新的數(shù)據(jù)分析處理方法，在海量、復(fù)雜、散亂的數(shù)據(jù)集合中提取有價(jià)值信息的技術(shù)處理過程，其核心就是對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行智能化的信息挖掘，并發(fā)揮其作用。大數(shù)據(jù)具有“5個(gè)V”特點(diǎn)，分別是數(shù)據(jù)規(guī)模大（Volume）、數(shù)據(jù)多樣性（Variety）、數(shù)據(jù)處理時(shí)效性（Velocity）、結(jié)果準(zhǔn)確性（Veracity），深度價(jià)值（Value）。利用大數(shù)據(jù)采集、分析、建模等技術(shù)方法，稅務(wù)部門將能結(jié)合不同行業(yè)領(lǐng)域的情況，通過大數(shù)據(jù)計(jì)算分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)所有征納對(duì)象的行為數(shù)據(jù)化，描繪出精準(zhǔn)的納稅人“畫像”。對(duì)于偷稅漏稅、虛開發(fā)票等違法行為能夠及時(shí)預(yù)警，從而加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理，提高納稅遵從度與稅收效率。李睿（2017）認(rèn)為大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，有助于改變一直以來我國(guó)在國(guó)際中屬于稅收成本較高國(guó)家的這種狀況。熊磊（2017）介紹了我國(guó)稅收征管模式的變遷改革歷史，大數(shù)據(jù)對(duì)我國(guó)稅收征管改革任務(wù)有著極大的促進(jìn)作用。其認(rèn)為大數(shù)據(jù)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)改革的方向應(yīng)該是以稅收風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行稅收征管體制改革。

（二）納稅評(píng)估

納稅評(píng)估不但是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的一種有效手段，也是稅收工作的重要環(huán)節(jié)。國(guó)家稅務(wù)總局2005年頒布了《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》定義：“稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為”。美國(guó)最早提出納稅評(píng)估概念，并稱其為稅收評(píng)定，根據(jù)納稅人遵從度程序計(jì)劃，美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局1964年通過對(duì)納稅人申報(bào)信息的真實(shí)性做出評(píng)價(jià)，從而判別其是否存在偷、漏稅和其他違反稅法的情況。日本很重視納稅評(píng)估工作，在主要課征部門均專門配備了“特別調(diào)查情報(bào)官”，負(fù)責(zé)將納稅人的申報(bào)信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的信息進(jìn)行綜合分析和評(píng)估。澳大利亞將納稅評(píng)估視為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，根據(jù)納稅遵從管理的“金字塔”模型，將分為不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的納稅人采取不同的稅收征管方法，對(duì)高遵從、低風(fēng)險(xiǎn)的采取自我管理、自行評(píng)估策略，對(duì)低遵從、高風(fēng)險(xiǎn)的采取納稅審計(jì)和移送法辦的措施?？v觀我國(guó)納稅評(píng)估，經(jīng)歷了從涉外稅收稽核評(píng)稅、增值稅的納稅評(píng)估、再到對(duì)納稅人所有稅種的評(píng)估的發(fā)展過程。

三、傳統(tǒng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀與存在的缺陷

傳統(tǒng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀與存在的缺陷，主要有納稅評(píng)估流程不科學(xué)、納稅評(píng)估信息化水平低、納稅評(píng)估指標(biāo)體系不健全、納稅評(píng)估效果參差不齊等幾個(gè)方面，具體如下：

（一）納稅評(píng)估流程不科學(xué)

傳統(tǒng)納稅評(píng)估任務(wù)缺乏統(tǒng)一的納稅評(píng)估部門負(fù)責(zé)跟進(jìn)把關(guān)，容易導(dǎo)致以下問題：一是納稅評(píng)估任務(wù)缺乏年度科學(xué)有效計(jì)劃，為了完成年度稅收任務(wù)，納稅評(píng)估任務(wù)易集中在下半年堆積下發(fā)基層，基層分局缺乏足夠時(shí)間和人力高效完成任務(wù);二是不同層級(jí)下發(fā)的納稅評(píng)估任務(wù)內(nèi)容差異較大，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)排序等級(jí)、評(píng)估效果要求都缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。導(dǎo)致基層納稅評(píng)估人員在納稅評(píng)估中主觀隨意性強(qiáng)，基層分局難以準(zhǔn)確把握評(píng)估力度，容易出現(xiàn)評(píng)估過嚴(yán)或過松現(xiàn)象，評(píng)估效果參差不齊，難以有效提高企業(yè)納稅遵從、彌補(bǔ)稅收漏洞;三是省、市兩級(jí)稅務(wù)局下發(fā)的不同主題的納稅評(píng)估任務(wù)經(jīng)常會(huì)涵蓋相同的企業(yè)，甚至市級(jí)不同業(yè)務(wù)部門下發(fā)的納稅評(píng)估任務(wù)也時(shí)有重復(fù)，不僅浪費(fèi)了分局大量人力，還嚴(yán)重影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)，降低納稅人滿意度，引發(fā)企業(yè)投訴，與國(guó)家稅務(wù)總局提出的“便民辦稅春風(fēng)”行動(dòng)背道而馳。

（二）傳統(tǒng)納稅評(píng)估信息化水平低

全面精準(zhǔn)的納稅人涉稅數(shù)據(jù)是高質(zhì)量納稅評(píng)估的保證;大數(shù)據(jù)等信息化技術(shù)，是高效納稅評(píng)估的前提。當(dāng)前大部分地市稅務(wù)局納稅評(píng)估信息化水平不高，信息短缺、共享差、系統(tǒng)內(nèi)信息孤島、智能化評(píng)估水平低、選案系統(tǒng)不完善，主要表現(xiàn)在以下方面：

第一，存在“信息孤島”。稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部多個(gè)涉及不同業(yè)務(wù)的信息系統(tǒng)并存，比如負(fù)責(zé)增值稅發(fā)票信息的防偽稅控系統(tǒng)、負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)征收的金稅三期管理系統(tǒng)、負(fù)責(zé)進(jìn)出口數(shù)據(jù)審核的出口退稅審核系統(tǒng)等，系統(tǒng)之間沒有完全實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)互通共享，信息孤島比比皆是。

第二，第三方涉稅數(shù)據(jù)利用不足，當(dāng)前，隨著大數(shù)據(jù)推廣應(yīng)用，各地經(jīng)信局紛紛牽頭開展各部門數(shù)據(jù)共享，工商、國(guó)土、住建、供電、海關(guān)等各自的數(shù)據(jù)已經(jīng)可以通過市政府大數(shù)據(jù)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，但是由于各個(gè)單位信息化水平不同，各單位共享的數(shù)據(jù)質(zhì)量差異很大，有的甚至通過人工手動(dòng)整理表格，同時(shí)政府單位大數(shù)據(jù)人才缺乏，硬件設(shè)備無法滿足大數(shù)據(jù)云計(jì)算要求，無法對(duì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)的數(shù)據(jù)進(jìn)行整合分析。

第三，智能化評(píng)估水平偏低，選案系統(tǒng)不完善。納稅評(píng)估主要依靠稅務(wù)人員的工作經(jīng)驗(yàn)，建立行業(yè)評(píng)估模型，模型指標(biāo)值主要依靠總結(jié)以往經(jīng)驗(yàn)，尚未能借助計(jì)算機(jī)自我學(xué)習(xí)完善納稅評(píng)估模型。選案系統(tǒng)算法較原始，靠計(jì)算機(jī)篩選出來的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)較為粗糙，仍然需要經(jīng)過人工案頭分析，才能合理劃分風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，工作效率較低。

（三）納稅評(píng)估指標(biāo)體系不健全

納稅評(píng)估指標(biāo)模型主要有行業(yè)稅負(fù)指標(biāo)、工業(yè)企業(yè)用電量與產(chǎn)出比指標(biāo)、企業(yè)規(guī)模與應(yīng)繳稅費(fèi)比指標(biāo)、發(fā)票異常開具指標(biāo)等，這些指標(biāo)模型以及模型預(yù)警值都是稅務(wù)人員根據(jù)以往的評(píng)估經(jīng)驗(yàn)摸索建立的，具有較大的主觀性，稅務(wù)人員稍微判斷偏差，就可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)正常的企業(yè)被誤判為風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，增加了基層稅務(wù)檢查的工作量，或者導(dǎo)致違規(guī)企業(yè)成功逃避稅局核查，降低了納稅評(píng)估的精準(zhǔn)性。此外，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在與稅務(wù)機(jī)關(guān)斗智斗勇中，也在不斷學(xué)習(xí)成長(zhǎng)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員通過各種方式獲得納稅評(píng)估模型參數(shù)，便可進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假，瞞天過海，偷稅漏稅卻不被稅務(wù)機(jī)關(guān)查到。

（四）納稅評(píng)估效果參差不齊

由于軟硬件和涉稅數(shù)據(jù)欠缺，需要人工完成納稅評(píng)估，每年評(píng)估企業(yè)數(shù)量只占基層分管企業(yè)的很小部分，很多基層每年只抽取幾十戶企業(yè)作為評(píng)估任務(wù)完成。評(píng)估確定準(zhǔn)確率低，案頭分析不到位，實(shí)地核查效率不高，流于形式，評(píng)估效果差。納稅評(píng)估任務(wù)時(shí)間緊、任務(wù)重，對(duì)納稅評(píng)估人員整體素質(zhì)要求越來越高，為了高效完成納稅評(píng)估，不僅要求懂稅收政策、掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)、會(huì)財(cái)務(wù)知識(shí)，與納稅人談判除了證據(jù)，還需要會(huì)心理學(xué)技巧才能說服納稅人。有的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估人員素質(zhì)偏弱，難以完成上級(jí)分派的任務(wù)，最終評(píng)估效果肯定不佳。此外，稅評(píng)估需要與企業(yè)人員接觸談判，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行深入了解，是個(gè)廉政風(fēng)險(xiǎn)較高的工作，由于缺乏詳細(xì)法規(guī)指南，也容易激發(fā)征納矛盾。部分評(píng)估人員責(zé)任心不強(qiáng)，對(duì)評(píng)估任務(wù)互相推諉，影響工作效率和評(píng)估效果。

四、基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建

根據(jù)下圖所示，構(gòu)建體系內(nèi)容主要包括：數(shù)據(jù)采集、宏觀環(huán)境分析、案頭分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、結(jié)果反饋及處理。

（一）大數(shù)據(jù)采集步驟

數(shù)據(jù)采集，根據(jù)納稅評(píng)估行業(yè)的特點(diǎn)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)手段，將與納稅評(píng)估行業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、納稅申報(bào)數(shù)據(jù)、第三方數(shù)據(jù)進(jìn)行采集，并進(jìn)行清洗整合。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估步驟

宏觀環(huán)境分析，對(duì)納稅評(píng)估行業(yè)采用PEST分析方法進(jìn)行宏觀環(huán)境分析，主要分析企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)表等可能帶來的影響，為后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)建模做準(zhǔn)備。建立風(fēng)險(xiǎn)模型，使用PEST技術(shù)與方法對(duì)納稅評(píng)估行業(yè)進(jìn)行宏觀分析，判斷可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制作相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)模型指標(biāo)，使用線性回歸等統(tǒng)計(jì)分析方法驗(yàn)證風(fēng)險(xiǎn)模型的有效性并計(jì)算出預(yù)警值。

（三）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)步驟

案頭分析，借助風(fēng)險(xiǎn)模型篩選出疑點(diǎn)企業(yè)，并根據(jù)疑點(diǎn)企業(yè)對(duì)模型預(yù)警值的偏離度，對(duì)疑點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序。對(duì)疑點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行案頭分析，對(duì)疑點(diǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與涉稅第三方數(shù)據(jù)采取對(duì)比分析、相關(guān)性分析、邏輯分析等方法，篩選出異常企業(yè)。采取應(yīng)對(duì)手段，根據(jù)異常企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)行質(zhì)疑約談，要求其進(jìn)行自查自糾;對(duì)中高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)行實(shí)地核查;實(shí)地核查后發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)比較大、情況比較嚴(yán)重的企業(yè)應(yīng)移交稽查局處理。

（四）結(jié)果反饋及處理

根據(jù)納稅評(píng)估結(jié)果制作納稅評(píng)估報(bào)告，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)模型運(yùn)行數(shù)據(jù)處理結(jié)果反饋回模型，提高模型相關(guān)性分析的準(zhǔn)確度。

五、大數(shù)據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系在J公司中的應(yīng)用

Z市的J房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，成立于2006年，注冊(cè)資本10，000，000元，等級(jí)注冊(cè)類型為其他有限責(zé)任公司，經(jīng)營(yíng)范圍：房地產(chǎn)開發(fā);銷售：建筑材料，裝飾材料。J公司屬于小型房地產(chǎn)開發(fā)公司，僅開發(fā)了一個(gè)樓盤，2015-2017陸續(xù)取得商品房預(yù)售許可證。根據(jù)圖1所示，按構(gòu)建的體系主要包括了數(shù)據(jù)采集、宏觀環(huán)境分析、大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)建模、案頭分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、結(jié)果處理及反饋.

（一）涉稅數(shù)據(jù)采集

房地產(chǎn)公司的土地交易、房地產(chǎn)開發(fā)、房地產(chǎn)交易等環(huán)節(jié)涉及到很多政府部門如規(guī)劃、住建、國(guó)土、發(fā)改、財(cái)政等，涉及稅額較大的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、增值稅、企業(yè)所得稅等，相應(yīng)需要采集的涉稅數(shù)據(jù)也比較多。房地產(chǎn)業(yè)涉及的稅種，除了由國(guó)稅征收，部分由地稅負(fù)責(zé)征收。為了形成對(duì)房地產(chǎn)業(yè)一體化全生命周期的管理，必須確保房地產(chǎn)涉稅信息環(huán)環(huán)相扣，形成可監(jiān)控的信息鏈條，為后續(xù)管理提供有效數(shù)據(jù)支撐。除了利用金三數(shù)據(jù)，還可借助市政府綜合治稅平臺(tái)，采集了第三方涉稅數(shù)據(jù)。國(guó)土、發(fā)改、規(guī)劃、建設(shè)、房管以及價(jià)格評(píng)估部門等第三方涉稅數(shù)據(jù)，通過數(shù)據(jù)共享平臺(tái)、移動(dòng)存儲(chǔ)介質(zhì)傳輸或其他方式實(shí)現(xiàn)采集。

（二）宏觀環(huán)境分析

房地產(chǎn)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)行業(yè)，體量規(guī)模大、產(chǎn)業(yè)鏈條長(zhǎng)、稅收占比高，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有舉足輕重的地位。2017年度，Z市固定資產(chǎn)投資，第三產(chǎn)業(yè)房地產(chǎn)業(yè)完成投資685.08億元，同比增長(zhǎng)13.5%，第二產(chǎn)業(yè)工業(yè)投資327.71億元，同比下降0.5%?？梢灶A(yù)見到，在工業(yè)投資增長(zhǎng)下降的趨勢(shì)下，2018年為了完成上級(jí)稅務(wù)部門和市政府下達(dá)的年度稅收任務(wù)，加強(qiáng)房地產(chǎn)業(yè)全鏈條稅收征管勢(shì)在必行。

2015-2016年，政府放松商品房市場(chǎng)限購(gòu)限貸政策，全國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)進(jìn)入火熱銷售階段。2016年底至2017年，中央開始收緊對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)限購(gòu)限貸政策，實(shí)施商品房交易價(jià)格備案制度，如果商品房交易價(jià)格與事前備案價(jià)格相差太大，則延遲審批商品房合同備案。很多購(gòu)房者交付了首付款，卻因?yàn)榻灰變r(jià)格過高，無法通過國(guó)土合同備案，合同備案通不過，銀行無法發(fā)放貸款，企業(yè)無法完成商品房交付，無法確認(rèn)銷售收入。

（三）大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)建模

大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)建模分為兩部分，首先是根據(jù)宏觀環(huán)境分析結(jié)果建立房地產(chǎn)業(yè)模型指標(biāo)體系，設(shè)置相應(yīng)的模型指標(biāo);其次，使用大數(shù)據(jù)技術(shù)和統(tǒng)計(jì)分析方法，通過海量數(shù)據(jù)來驗(yàn)證模型指標(biāo)并計(jì)算出指標(biāo)預(yù)警值。經(jīng)過線性回歸分析，實(shí)驗(yàn)結(jié)果顯示收入、成本、利潤(rùn)、費(fèi)用、以及資產(chǎn)都與稅收指標(biāo)呈現(xiàn)出正相關(guān)性，即所有點(diǎn)可以近似回歸到一條直線上。因此，房地產(chǎn)參考值模型可以使用線性回歸的方法來計(jì)算各項(xiàng)指標(biāo)與納稅指標(biāo)的關(guān)系。此外，還對(duì)企業(yè)年度納稅的分布情況進(jìn)行分析，得出了企業(yè)納稅呈正態(tài)分布的結(jié)論，參考值模型取0.95置信區(qū)間為[Y–1.96*std，Y+1.96*std]。通過該模型，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以獲得房地產(chǎn)行業(yè)的納稅指標(biāo)參考值區(qū)間，從而為企業(yè)納稅提供同行業(yè)對(duì)比源，為企業(yè)納稅評(píng)估提供依據(jù)，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)稅收的準(zhǔn)確性、客觀性和科學(xué)性。最后使用該風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)Z市房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)篩選，找出疑點(diǎn)企業(yè)，J企業(yè)就屬于其中一家疑點(diǎn)企業(yè)。

（四）案頭分析

首先是疑點(diǎn)分析。對(duì)J公司2015-2016年納稅情況進(jìn)行案頭分析，從住建局共享的竣工備案信息獲知，J公司從2015年就有項(xiàng)目進(jìn)行了竣工備案，而且截至2016年12月已經(jīng)備案銷售了1877套。但從金稅三期管理系統(tǒng)查詢到企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)截至2016年12月申報(bào)收入依然為0，沒有進(jìn)行完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估人員懷疑J公司存在沒有按規(guī)定及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品實(shí)際毛利率與預(yù)計(jì)毛利率差異的風(fēng)險(xiǎn)。其次是會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理。通過J公司帳套數(shù)據(jù)的分析，發(fā)現(xiàn)預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、開發(fā)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目核算的內(nèi)容，涉及到企業(yè)收入成本結(jié)轉(zhuǎn)及費(fèi)用的扣除，企業(yè)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理存在風(fēng)險(xiǎn)。最后初步分析企業(yè)申報(bào)收入風(fēng)險(xiǎn)的高低。通過對(duì)比企業(yè)在住建局公布的竣工備案數(shù)據(jù)與申報(bào)數(shù)據(jù)差異，判定其未完整申報(bào)收入的風(fēng)險(xiǎn)高低。

（五）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

經(jīng)約談并進(jìn)行實(shí)地檢查，J公司相關(guān)人員對(duì)政策理解存在誤差，具體為2015年銷售開發(fā)產(chǎn)品達(dá)到結(jié)轉(zhuǎn)收入條件后在2015-2016年的企業(yè)所得稅申報(bào)中沒有按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入，未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品實(shí)際毛利與預(yù)計(jì)毛利差異調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

（六）結(jié)果處理及反饋

經(jīng)對(duì)2015年及2016年收入成本進(jìn)行調(diào)整后，需補(bǔ)交企業(yè)所得稅6，340.15萬元，滯納金536.20萬元，合計(jì)共繳納稅金及滯納金6876.35萬元。模型篩選出的疑點(diǎn)企業(yè)成功進(jìn)行納稅評(píng)估，證明了體系模型運(yùn)行結(jié)果的科學(xué)性，有助于模型進(jìn)一步運(yùn)行篩查疑點(diǎn)企業(yè)。

六、結(jié)語(yǔ)

大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)成為稅收治理的戰(zhàn)略資源。運(yùn)用大數(shù)據(jù)的技術(shù)，以提升稅務(wù)機(jī)關(guān)決策的科學(xué)性，助推管理的智能化和操作的精準(zhǔn)性，改變傳統(tǒng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)評(píng)估人員評(píng)估經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)水平的依賴程度，加強(qiáng)對(duì)異常企業(yè)的及時(shí)監(jiān)控管理是一個(gè)富有實(shí)踐意義的命題。因此，針對(duì)傳統(tǒng)納稅評(píng)估效益不高的現(xiàn)狀，優(yōu)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作流程，利用大數(shù)據(jù)對(duì)納稅評(píng)估信息進(jìn)行采集與分析，建立科學(xué)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系模型并實(shí)現(xiàn)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)有著重要的理論和實(shí)踐意義。

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[責(zé)任編輯：史樸]