陳金國

[摘 要]隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，財務報表分析在企業(yè)中發(fā)揮著越來越突出的作用。企業(yè)管理者需要根據(jù)及時準確的財務報表分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題和預測企業(yè)未來的發(fā)展方向。但在實踐中，由于企業(yè)本身的局限性和財務人員能力的有限性，企業(yè)的財務報表分析存在諸多的問題，進而制約了財務報表分析的效用。文章闡述企業(yè)財務報表分析的現(xiàn)實意義，剖析目前企業(yè)財務報表分析中存在的問題，提出深化企業(yè)財務報表分析的對策建議，促進企業(yè)全方位快速發(fā)展。

[關鍵詞]財務報表分析;財務報表;非財務信息

1 現(xiàn)實意義

財務報表分析，是指通過收集、整理企業(yè)財務報表中的有關數(shù)據(jù)，并結(jié)合其他有關補充信息，對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況進行的綜合比較和評價。只單純根據(jù)財務報表上的數(shù)據(jù)不能全面的說明企業(yè)財務狀況好壞、經(jīng)營成果高低、現(xiàn)金流量盈缺，只有將企業(yè)的財務報表數(shù)據(jù)進行比較分析，才能反映其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，揭示未來的報酬和風險，為企業(yè)管理者提供管理決策和控制依據(jù)。

2 存在的問題

2.1 財務報表本身的局限性

目前，我國絕大多數(shù)企業(yè)的財務報表都是按照國家統(tǒng)一的格式編制，反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。國家是出于數(shù)據(jù)統(tǒng)計目的而做出的統(tǒng)一格式，但企業(yè)本身是有所處行業(yè)、經(jīng)濟環(huán)境、自身規(guī)模差異的，如都采用相同的分析依據(jù)，方法本身的合理性就有待商榷。

企業(yè)存在一些沒有體現(xiàn)在財務報表上，但是對于企業(yè)經(jīng)營有重大影響的事項。例如，企業(yè)是否為國家政策扶持行業(yè)？是否處于稅收洼地？是否有梯次的人力資源儲備？是否有核心技術研發(fā)團隊？這些也很難在財務報表上反映，但卻是影響企業(yè)未來發(fā)展的關鍵因素。

財務報表是靜態(tài)的前期數(shù)據(jù)，要用這些數(shù)據(jù)分析企業(yè)前期經(jīng)營狀況或者預測后期經(jīng)營戰(zhàn)略，數(shù)據(jù)時效性有待商榷，這本身就是財務報表客觀存在的缺陷。

2.2 財務報表分析基礎數(shù)據(jù)可靠性不強

目前我國會計人員眾多，能力也參差不齊，這可能會導致財務基礎數(shù)據(jù)的可靠性不強。如采購人員出差前預借差旅費，對于該筆業(yè)務，因會計人員能力的參差不齊，業(yè)務能力較強的會計人員會正確處理掛采購員的往來款項，而另一些業(yè)務能力較差的會計人員會直接計入費用，這就會導致公司資產(chǎn)的損失及費用的虛增，造成分析基礎數(shù)據(jù)可靠性不強。

2.3 財務報表分析人員能力素質(zhì)不強

企業(yè)普遍都缺乏專業(yè)的財務報表分析人員，大多數(shù)的財務報表分析往往止于財務報表表面，流于形式。企業(yè)管理者在利用分析結(jié)果時還需要對其真實性、可靠性進一步衡量，這無疑會加重管理者的負擔，失去了分析本身的積極意義。

大多數(shù)財務報表分析人員把報表分析作為賬務處理工作后的一個獨立環(huán)節(jié)，這種認識是狹隘的，財務報表分析應是一整套完善的分析體系伴隨著企業(yè)的整個經(jīng)營活動。財務人員自身對分析工作存在認知上的狹隘是造成企業(yè)財務報表分析較淺顯的重要因素之一。

2.4 財務報表分析獨立性不強

獨立性原則包括實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上獨立，是指在進行財務報表分析時不受客觀因素影響，公正執(zhí)業(yè)，持專業(yè)懷疑態(tài)度;形式上獨立，是指財務報表分析組織應獨立于企業(yè)之外。獨立性原則能充分地反映一個企業(yè)最真實、最可靠的信息。

但在現(xiàn)有財務體系下，財務報表分析人員屬于企業(yè)本身員工，其待遇報酬都受企業(yè)直接影響，這就導致了財務報表分析會帶有感情色彩。一個企業(yè)的對內(nèi)經(jīng)營報表數(shù)據(jù)基本還能體現(xiàn)較高的獨立性，可以為企業(yè)提供一定的指導意義;但對外的財務報表分析獨立性就不言而喻了，如對控股集團公司提供的財務報表分析而言，企業(yè)管理者為了盲目追求個人業(yè)績，要求其財務人員在合理范圍內(nèi)通過會計估計變更、會計政策變更、核算方式變更、個人職業(yè)判斷來調(diào)整企業(yè)報表數(shù)據(jù)，這極大地影響了財務分析人員的獨立性，進而影響了企業(yè)報表數(shù)據(jù)的可靠性。因此，財務報表分析獨立性任重道遠。

2.5 財務報表分析手段落后

傳統(tǒng)的手工記賬模式隨時代發(fā)展而逐漸淘汰，全新的會計電算化時代已經(jīng)到來。對于這巨大的蛋糕，越來越多的財務軟件開發(fā)企業(yè)應市場需求而入市，但對于財務軟件的進一步開發(fā)與應用后勁不足，嚴重影響了企業(yè)財務報表分析的質(zhì)量。企業(yè)缺乏對會計電算化的深入理解，只是單純把會計電算化簡單地理解為使用計算機進行賬務處理，致使軟件中的財務分析以及財務預測等模塊均沒有發(fā)揮其本來效用，造成資源的巨大浪費;更不用說一些企業(yè)還在苦苦地死守傳統(tǒng)，手工記賬和分析，極大地影響了財務效率和分析的及時性、準確性和可靠性。

2.6 對財務報表分析重視力度不夠

財務報表分析是一項復雜的工作，需要財務分析人員傾注大量的時間和精力。然而，從事財務分析的人員經(jīng)常抱怨，自己殫精竭慮撰寫出來的“詳細而專業(yè)”的財務分析報告，卻常常得不到領導的重視，其他部門的管理者也無人關心。更有甚者，有些部門的管理者還會認為財務人員提供的分析報告是在挑他們的毛病，對財務分析人員抱有抵觸心理。他們指責財務人員的分析紙上談兵，閉門造車，過于膚淺。久而久之，財務分析人員對自己工作的價值漸生懷疑，工作熱情逐漸衰減，財務分析報告的質(zhì)量不斷降低，最后變成為完成分析報告而完成報告，例行公事，應付交差。

3 對策建議

3.1 完善企業(yè)財務報表分析制度

企業(yè)應高度重視財務報表分析，制定并完善企業(yè)的財務報表分析制度。明確財務報表分析的目的、適用范圍、方法、內(nèi)容、職責與權限，讓財務報表分析做到有規(guī)可循，有理可依。

3.2 不斷完善企業(yè)的財務報表分析方法

企業(yè)財務報表分析方法主要有如下幾種：比較分析法、比率分析法、趨勢分析法、因素分析法。不同的分析方法有不同的優(yōu)點，但是也有各自的局限性。因此，企業(yè)采取單一的財務分析方法不能夠準確地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等信息，只能通過建立一套完整的分析體系，將各種財務分析方法結(jié)合使用，通過不斷的實踐與創(chuàng)新找到與企業(yè)本身相適用的分析方法，讓分析結(jié)果能更好地為企業(yè)管理者服務。

3.3 增加必要的非財務信息披露

財務信息是指結(jié)合其他資料，直接反映企業(yè)特征的經(jīng)濟信息;非財務信息是指以非財務資料形式出現(xiàn)，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有著直接或間接聯(lián)系的各種信息資料。

財務信息與非財務信息是企業(yè)財務報表分析的兩大內(nèi)容， 因此，財務報表分析需要利用財務信息和非財務信息，只有把這兩方面有機結(jié)合起來綜合分析，才能反映企業(yè)的整體狀況。尤其在經(jīng)濟發(fā)展全球化的今天，非財務信息的作用更加突出，如企業(yè)文化價值觀、人力資源儲備、技術研發(fā)團隊、國家政策的扶持力度、顧客的滿意度、本行業(yè)所處環(huán)境等，這些都是企業(yè)財務報表中不能完全反映，但對企業(yè)發(fā)展起重大影響的因素。

3.4 加強業(yè)務培訓，提高分析基礎數(shù)據(jù)可靠性

業(yè)務培訓是提高現(xiàn)有財務人員業(yè)務能力和工作水平的有效途徑，各企業(yè)應制訂培訓計劃，擴大培訓范圍，加大培訓力度，提高培訓檔次，按照《會計法》和《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》的要求進行業(yè)務培訓，及時讓財務人員了解國家最新財經(jīng)法規(guī)，開闊視野，更新知識，提高工作能力和水平，保證財務基礎數(shù)據(jù)的及時性和可靠性。企業(yè)還可以根據(jù)自身的特點，在會計法的范圍內(nèi)編制適合企業(yè)自身的《會計業(yè)務操作手冊》，規(guī)范業(yè)務流程，統(tǒng)一業(yè)務處理，從而達到提高企業(yè)基礎數(shù)據(jù)可靠性的要求。

3.5 成立財務報表分析小組

財務報表分析小組是負責財務報表分析的基本組織，由2個及2個以上財務人員組成，它可以掌握企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營的關鍵過程，能在企業(yè)授權范圍下進行財務報表分析，進而最大限度地反映企業(yè)真實經(jīng)營情況，能有效防止人為因素導致財務報表數(shù)據(jù)被操控，增強財務報表分析的獨立性。

3.6 加強財務軟件信息化建設

會計電算化系統(tǒng)建立的數(shù)據(jù)處理方式與傳統(tǒng)的手工處理方式相比有所不同，其系統(tǒng)運行的復雜性，使軟件開發(fā)商創(chuàng)新難度加大，因此，軟件開發(fā)商要時刻掌握國家的財經(jīng)政策及企業(yè)的要求，加大研發(fā)投入，促進財務軟件的及時更新?lián)Q代，確保財務軟件適應經(jīng)濟的高速發(fā)展。對企業(yè)本身而言，重視財務信息化建設，加大財務信息化投入，及時準確地掌握財務系統(tǒng)的有用操作板塊，提高財務工作效率和財務報表分析能力。

3.7 加強對財務報表分析的重視力度

加強對財務報表分析的重視力度歸根結(jié)底取決于分析人員自身。要發(fā)揮財務報表分析對企業(yè)的作用，明確“作用”的含義，在財務報表分析上，“作用”等同于“貢獻”。只要這項工作對公司的發(fā)展和績效改善提供積極的幫助，這項工作就是有價值的。財務報表分析本身并不能直接給公司帶來績效的改善，但財務報表分析的目的在于發(fā)現(xiàn)問題，促成行動。為了促成行動，財務報表分析應根據(jù)分析目的不同，提出相應的針對性問題，并找到解決問題的可操作性方法。企業(yè)管理者能從財務報表分析中得到積極有效的決策信息，才會逐漸意識到財務報表分析的可靠性，進而加大對財務報表分析的重視力度，最終使財務報表分析在企業(yè)中發(fā)揮出應有的積極效用。

4 結(jié)論

財務報表分析不僅影響企業(yè)當下的經(jīng)營決策，還對企業(yè)未來的發(fā)展有著十分深遠的影響。鑒于財務報表分析在財務管理工作中的重要作用，企業(yè)管理層應該充分認識財務報表分析的現(xiàn)實意義及存在的問題，并且結(jié)合企業(yè)自身的特點提出相應的對策建議，從而增強企業(yè)財務報表分析的及時性、重要性和可靠性，達到財務報表分析在企業(yè)經(jīng)營決策中價值最大化，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供有力保障。

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