鄧穗濤 韋曙林

一、引言

根據(jù)中國海關(guān)公布的數(shù)據(jù)分析，從2015 年開展跨境電商零售貿(mào)易以來，截至2020 年5月底，全國105 個跨境電商零售試點城市的海關(guān)監(jiān)管服務(wù)數(shù)量呈現(xiàn)迅猛增長的勢態(tài)。中國海關(guān)監(jiān)管的跨境電商零售貿(mào)易2015 年總進(jìn)口額達(dá)143.7 億元，至2018 年，中國海關(guān)監(jiān)管的進(jìn)口跨境電商零售貿(mào)易清單已超過1.84 億票，進(jìn)口額達(dá)370.19 億元，實征稅款44.41 億元，是2015 年的3 倍。

在跨境電商零售貿(mào)易高速發(fā)展的同時，國務(wù)院下屬的相關(guān)國家部委（商務(wù)部、海關(guān)總署、財政部等）先后頒布了一系列調(diào)整跨境電商零售貿(mào)易的政策法規(guī)，包含對涉及貿(mào)易方式定性、參與者備案、進(jìn)出口申報流程、進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅收征管、信息化數(shù)據(jù)要求、海關(guān)監(jiān)管要求等方面，較全面地規(guī)范了跨境電商零售貿(mào)易的進(jìn)出口行為，保障跨境電商零售貿(mào)易監(jiān)管的有序發(fā)展。但是，由于跨境電商零售貿(mào)易的發(fā)展十分迅速，部分政策的制定未能滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，會產(chǎn)生“政策追著業(yè)務(wù)跑”的現(xiàn)象。如何破解困局，使政策能既滿足跨境電商零售貿(mào)易參與者的實際需要，能獲得較好的經(jīng)濟(jì)利益，同時又能達(dá)到海關(guān)對跨境電商零售貿(mào)易的監(jiān)管要求，是當(dāng)前海關(guān)監(jiān)管工作中迫切需要解決的問題。

二、跨境電商監(jiān)管實務(wù)存在的主要問題

本文以在跨境電商零售貿(mào)易查發(fā)的實際走私案為例，分析海關(guān)對跨境電商零售貿(mào)易監(jiān)管過程中存在的問題。

2015 年，廣州某供應(yīng)鏈管理有限公司向廣州海關(guān)報備申請開展跨境電商企業(yè)資格。為同步開展跨境電商業(yè)務(wù)，該公司開發(fā)“正路貨網(wǎng)”電商平臺，向廣州海關(guān)申請跨境電商企業(yè)備案作為跨境電商平臺。廣州某供應(yīng)鏈管理有限公司有計劃地對外將一般貿(mào)易貨物以跨境電商零售形式偽報進(jìn)口。

此后，該公司開始通過跨境電商零售渠道申報進(jìn)口一般貿(mào)易貨物，通過境外公司將擬要進(jìn)口一般貿(mào)易貨物的裝箱單、發(fā)票等資料進(jìn)行洗單，在境內(nèi)大量購買個人身份證信息，利用“正路貨網(wǎng)”電商平臺，使用購買來的身份證信息生成虛假訂單，通過購買某快遞公司快遞單綁定個人訂單，利用某科技（北京）有限公司制作虛假支付信息，制造虛假的“三單”信息向海關(guān)申報。通過以上手段，利用跨境電商稅收優(yōu)惠政策，低報價格，偽報貿(mào)易性質(zhì)進(jìn)口一般貿(mào)易貨物，以逃避稅收和監(jiān)管證件（進(jìn)口許可證、兩用物項和技術(shù)進(jìn)口許可證）等監(jiān)管。

廣州某供應(yīng)鏈管理有限公司為了便于大量處理進(jìn)口信息，簡化申報數(shù)據(jù)與身份證匹配的步驟，還專門設(shè)計批量導(dǎo)入采購商信息的程序，在廣州海關(guān)監(jiān)管場所接受檢查時，該公司采用技術(shù)手段隱瞞虛假訂單。短短兩個月內(nèi)，該公司采用刷單方式走私進(jìn)口貨物共計19085 票，逃稅總額高達(dá)兩千余萬元。廣州某供應(yīng)鏈管理有限公司及其相關(guān)人員違反海關(guān)規(guī)定，逃避海關(guān)監(jiān)管，虛報交易方式申報進(jìn)口貨物，逃避應(yīng)支付稅款，其行為共同違反了《中華人民共和國刑法》第153 條，犯罪事實清楚，證據(jù)確鑿。

以上海關(guān)查獲案件是典型的利用跨境貿(mào)易電子商務(wù)平臺監(jiān)管政策漏洞進(jìn)行走私犯罪的行為。在案例中不法分子通過建造虛假交易的電商平臺，并大量購買身份證信息、聯(lián)合支付企業(yè)及物流企業(yè)，偽造虛假的“三單”信息，以逃避稅收及國家相關(guān)進(jìn)出口強(qiáng)制檢驗檢疫為目的，利用跨境電商零售貿(mào)易的優(yōu)惠稅收及通關(guān)便利政策，將一般貿(mào)易進(jìn)口的貨物虛假申報為跨境電商貨物，也就是俗稱的“刷單”走私。通過此案例可以看出，跨境電商零售貿(mào)易海關(guān)監(jiān)管存在一定的問題，造成跨境電商零售貿(mào)易進(jìn)口有走私的空間，主要表現(xiàn)為監(jiān)管方式和流程存在漏洞、稅收便利政策存在偷漏稅漏洞、申報平臺運(yùn)行穩(wěn)定性較弱、現(xiàn)場走私案件查發(fā)難度大、后續(xù)稽查工作缺位等。

（一）通關(guān)申報信息審核風(fēng)險較大

在案例中，不法企業(yè)利用海關(guān)各業(yè)務(wù)流程分割管理的特點，在審核環(huán)節(jié)偽造數(shù)據(jù)從而達(dá)到順利審單放行的目的。

防止企業(yè)偽報瞞報是海關(guān)審核單證數(shù)據(jù)的主要內(nèi)容，但由于跨境電商監(jiān)管實施的是便捷通關(guān)的精神，以及相應(yīng)申報規(guī)范制度上存在的漏洞與不足，導(dǎo)致跨境電商較為容易出現(xiàn)虛假交易的情況，在監(jiān)管過程中若對數(shù)據(jù)核對不仔細(xì)，則較為容易出現(xiàn)錯漏。

在案例中，不法企業(yè)就是利用制造虛假身份信息、訂單或運(yùn)單，包括偽報商品的品名、數(shù)量、規(guī)格、收發(fā)件人等信息，以傳輸虛假三單數(shù)據(jù)、低報價格等方式，通過“刷單”形式從事走私違法活動。由于在海關(guān)審核環(huán)節(jié)，現(xiàn)場關(guān)員只能核對數(shù)據(jù)，無法接觸貨物，在審核通過偽造的“訂單”“運(yùn)單”“支付單”等數(shù)據(jù)時會呈現(xiàn)出完全符合審單邏輯的情況。因此，在海關(guān)數(shù)據(jù)審核環(huán)節(jié)較難發(fā)現(xiàn)問題。

另一方面，跨境商品的名稱、規(guī)格、計量單位和體積等因素多種多樣很難給企業(yè)制定清晰明確的統(tǒng)一申報規(guī)范，企業(yè)在申報過程中難免會出現(xiàn)錯誤，增加了海關(guān)現(xiàn)場監(jiān)管跨境電商零售貿(mào)易的難度，給現(xiàn)場審單帶來較大的執(zhí)法風(fēng)險。

（二）同樣貨物海關(guān)稅率標(biāo)準(zhǔn)不一

進(jìn)口的跨境電商零售貿(mào)易物品是參照貨物稅標(biāo)準(zhǔn)實施征收，與普通貨物方式進(jìn)口稅收相比具有一定的優(yōu)惠，在案例中，不法企業(yè)正是利用了跨境電商征稅政策便利，偷逃關(guān)稅和增值稅。

目前跨境電商進(jìn)口稅率的執(zhí)行依據(jù)，主要來源于財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局2016 年發(fā)布的《關(guān)于跨境電商零售進(jìn)口稅收政策的通知（財關(guān)稅〔2016〕18 號）》，以及2018 年11 月發(fā)布的《關(guān)于完善跨境電商零售進(jìn)口稅收政策的通知（財關(guān)稅〔2018〕49 號）》。這兩份文件都規(guī)定了跨境電商零售進(jìn)口商品參照貨物征收稅費，但給予優(yōu)惠政策，進(jìn)口關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%；進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅取消免征稅額，暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收，同時也對個人單次交易金額和年度金額進(jìn)行了限定。

財關(guān)稅〔2018〕49 號對財關(guān)稅〔2016〕18 號內(nèi)的限值進(jìn)行了提高，單次交易的限值從2000 元人民幣提高至5000 元人民幣，年度交易限值從20000 元人民幣提高至26000 元人民幣；針對超過單次限值、累加后超過個人年度限值的單次交易，以及完稅價格超過2000 元人民幣限值的單個不可分割商品，海關(guān)均按照一般貿(mào)易方式進(jìn)行全額征稅。

跨境電商適用的征稅原則與貨物稅的主要區(qū)別在于，跨境電商原則下的貨物稅以海關(guān)稅則計算，但免征收關(guān)稅，只征收70%的增值稅及消費稅，而貨物稅則對貨物實施全額計算征收。相比之下，跨境電商模式的稅收政策有更低的稅率，所以在相同貨物不同的商品屬性下會產(chǎn)生不同的征稅結(jié)果。例如，進(jìn)口完稅價格為100 元人民幣的奶粉，按跨境電商征稅標(biāo)準(zhǔn)計算，應(yīng)征收增值稅0.13*0.7*100 元=9.1 元人民幣，而按貨物稅征稅標(biāo)準(zhǔn)為（1.1*0.13+0.1）*100 元，①進(jìn)口環(huán)節(jié)稅由關(guān)稅、增值稅、消費稅三者組成。按照進(jìn)口奶粉稅率，關(guān)稅稅率為10%，增值稅為13%。根據(jù)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅計算方式，關(guān)稅額為完稅價格乘以關(guān)稅稅率，增值稅為完稅價格加關(guān)稅的總和乘以增值稅率。應(yīng)征收進(jìn)口環(huán)節(jié)稅24.3 元。與跨境電商征稅標(biāo)準(zhǔn)相比，兩者相差不少。在本案中，不法分子就是利用這樣的優(yōu)惠政策進(jìn)行偷逃稅款，從而產(chǎn)生稅收流失的問題，給國家造成經(jīng)濟(jì)損失。

（三）現(xiàn)場查獲走私案件難度增加

在本案中，海關(guān)是通過后期核查才發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在走私問題，在現(xiàn)場監(jiān)管過程中并未發(fā)現(xiàn)異常，所以此類走私案的迷惑性較大。

海關(guān)作為國家進(jìn)出口的管理機(jī)構(gòu)，主要職能是打擊涉稅走私犯罪，如安全準(zhǔn)入準(zhǔn)出、反恐作用、食品衛(wèi)生安全等方面的走私違法行為。近年，通過跨境電商零售貿(mào)易走私有日益增多的趨勢，但在現(xiàn)場查獲的案件卻未見增多，原因在于跨境電商零售貿(mào)易的貨物大部分為小型包裹，主要為常見的消費品，如奶粉、尿片、保健品、化妝品、服飾、鞋帽、小型家用電器等，具有貨量大、批次多等特點，現(xiàn)場海關(guān)每日接受申報的清單量日益增多，較難在現(xiàn)場監(jiān)管環(huán)節(jié)杜絕通過化整為零“刷單”交易等方式以逃避監(jiān)管單證、逃避關(guān)稅監(jiān)管等走私風(fēng)險。另外現(xiàn)場審核的單證、查驗所對照的申報都是經(jīng)過偽裝的，現(xiàn)場海關(guān)更是不容易發(fā)現(xiàn)當(dāng)中的問題。另外，不法企業(yè)將偽報瞞報的貨物在通關(guān)后，立即通過社會物流車輛運(yùn)離海關(guān)監(jiān)管區(qū)，出區(qū)后的貨物會快速地散落市場，給海關(guān)取證增添許多麻煩。

（四）完稅價格認(rèn)定依據(jù)存在矛盾

貨物的海關(guān)完稅價格是貨物征收進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的基礎(chǔ)，它一般由貨物的成交價格、運(yùn)費、保險費組成，如果涉及知識產(chǎn)權(quán)的，比如高價值的軟件需另外加上知識產(chǎn)權(quán)使用費等。

但是在《中華人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價格辦法》（簡稱《審價辦法》）中第三條列明了該辦法的適用范圍，只適用進(jìn)出口貨物的完稅價格審定，不適用對物品類的完稅價格和涉嫌走私的貨物物品完稅價格的認(rèn)定，這導(dǎo)致現(xiàn)場在對部分跨境電商零售貿(mào)易貨品的完稅價格認(rèn)定上缺乏有效依據(jù)。

在本案例中，審單環(huán)節(jié)對跨境電商貨物的價格審核存在缺失，給不法企業(yè)提供了可以操作的空間。在現(xiàn)場海關(guān)作業(yè)中，審核跨境電商物品的單價更多是依靠支付憑證和訂單形成價格系統(tǒng)的邏輯比對。另外由于跨境電商物品種類繁多，且電商企業(yè)經(jīng)常會提供打折優(yōu)惠，現(xiàn)場審價的難度較大。

（五） 現(xiàn)場監(jiān)管過程效率有待提高

除了在案件中表現(xiàn)出來的四個問題外，當(dāng)前運(yùn)行的跨境電商申報系統(tǒng)缺乏穩(wěn)定性，從而提高了現(xiàn)場執(zhí)法的風(fēng)險。

進(jìn)出口跨境電商數(shù)據(jù)申報已經(jīng)全面實現(xiàn)統(tǒng)一電子化操作，企業(yè)通過國家口岸辦“單一窗口”向海關(guān)系統(tǒng)傳送數(shù)據(jù)，形成申報清單實現(xiàn)數(shù)據(jù)申報，但在實際使用過程中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)各種故障。由于現(xiàn)場監(jiān)管使用的進(jìn)出跨境電商系統(tǒng)常會出現(xiàn)數(shù)據(jù)傳輸故障、后臺服務(wù)器故障、企業(yè)客戶端斷網(wǎng)以及各種平臺的突發(fā)狀況等，現(xiàn)場海關(guān)為滿足海關(guān)總署對跨境電商的通關(guān)時效要求，設(shè)立了相應(yīng)應(yīng)急處置方案，即用紙本申報代替電子數(shù)據(jù)申報。不法企業(yè)可能會利用該漏洞，脫離數(shù)據(jù)風(fēng)險甄別等風(fēng)險防控步驟，直接審批放行。

三、跨境電商零售貿(mào)易海關(guān)監(jiān)管存在問題的原因分析

（一）跨境電商法律法規(guī)建設(shè)滯后

在立法層面，因跨境電商零售貿(mào)易發(fā)展迅速，相關(guān)政策法規(guī)未實現(xiàn)同步跟進(jìn)，導(dǎo)致對其監(jiān)管的法治建設(shè)有所欠缺，未能做到法治先行，目前還沒有專門用于海關(guān)進(jìn)出口跨境電商關(guān)稅的體系制度，《中華人民共和國海關(guān)法》（簡稱《海關(guān)法》）雖然與時俱進(jìn)，隨著時代潮流不斷革新、不斷完善，但還是存在一定滯后性，跨境電商的流程與監(jiān)督管理方面尚且存在極大的不明確性，涉及的商品和人員的監(jiān)督與管理也不細(xì)致，導(dǎo)致監(jiān)管過程中極容易產(chǎn)生漏洞，使走私分子有機(jī)可乘。

目前在海關(guān)監(jiān)管領(lǐng)域，執(zhí)法的依據(jù)是在《海關(guān)法》的基礎(chǔ)上，結(jié)合《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》（簡稱《進(jìn)出口關(guān)稅條例》）、《中華人民共和國海關(guān)統(tǒng)計條例》（簡稱《海關(guān)統(tǒng)計條例》）、《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實施條例》（簡稱《海關(guān)行政處罰條例》）、《審價辦法》等法律法規(guī)，作為海關(guān)執(zhí)行監(jiān)管、征稅、統(tǒng)計、打私的執(zhí)法基礎(chǔ)，但相關(guān)的法律法規(guī)在制訂時并未考慮跨境電商零售貿(mào)易的發(fā)展。由于它自身的特殊性，存在現(xiàn)行法律法規(guī)未能規(guī)范的地方，如在實際操作中《審價辦法》已排除了對跨境電商零售貿(mào)易商品的適用，所以導(dǎo)致在進(jìn)出口的監(jiān)管過程中不斷出現(xiàn)新的問題和缺失，從而引發(fā)利用跨境電商零售貿(mào)易渠道進(jìn)行走私的案件，大大增加了海關(guān)的監(jiān)管難度，現(xiàn)場執(zhí)法時沒有適合的處罰法律條文，只能通過行政手段懲罰違法企業(yè)。

除跨境電商零售貿(mào)易相關(guān)立法滯后外，海關(guān)在執(zhí)行中的制度設(shè)計也不夠完善，缺少可依托的制度，監(jiān)管過程中出現(xiàn)部分利益沖突，不能依法得到相應(yīng)處理，甚至不能得到適時的保護(hù)。所以，海關(guān)人員在執(zhí)行過程中，只得依據(jù)以往的監(jiān)管經(jīng)驗，對相關(guān)事務(wù)進(jìn)行處理，導(dǎo)致事務(wù)的處理存在不合理性，自由發(fā)揮的空間很大，致使裁決存在偏差，甚至可能存在不公平對待的情況。

（二） 進(jìn)口貨物征稅政策穩(wěn)定性弱

海關(guān)作為進(jìn)出口貨物關(guān)稅的主要執(zhí)行機(jī)關(guān)，《海關(guān)法》及《進(jìn)出口關(guān)稅條例》明確了海關(guān)作為進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅費的征收機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)對進(jìn)出口貨物物品征收和代為征收進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅。目前調(diào)節(jié)跨境電商零售貿(mào)易進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅的法律基礎(chǔ)為《海關(guān)法》《進(jìn)出口關(guān)稅條例》以及海關(guān)總署與財政部等部門聯(lián)合發(fā)布的通知、公告等。而對于跨境電商零售貿(mào)易的稅收征管規(guī)定，主要執(zhí)行的為海關(guān)總署在2018 年頒布的194 號公告《關(guān)于跨境電商零售進(jìn)出口商品有關(guān)監(jiān)管事宜的公告》，海關(guān)監(jiān)管中政策穩(wěn)定性和連續(xù)性有待加強(qiáng)。

跨境電商零售貿(mào)易的征稅標(biāo)準(zhǔn)共經(jīng)歷了三次調(diào)整：第一次是2013 年剛開始發(fā)展跨境電商零售貿(mào)易時，提出的參照個人物品進(jìn)行征收并限額單一不可分割，單次交易在1000 元人民幣以下給予免征關(guān)稅，如有超過限值的，僅對超出限值范圍按行郵稅號對應(yīng)稅率的10%征稅，并未設(shè)定年度的個人購買額度；第二次是2016 年4 月8 日開始調(diào)整了關(guān)稅征收規(guī)定及限額，由原來參照行郵稅率的10%征稅，調(diào)整為免征關(guān)稅但需要按同類貨物增值稅率的70%來征收，單次交易限值從原來的1000 元人民幣提高到了2000 元人民幣，同時對個人年度交易限值做了限制，限定每人每年的交易限值為20000 元人民幣，如個人年度交易限值超出20000 元的，需要進(jìn)行一般貿(mào)易報關(guān)及征稅；第三次是從2019 年1 月1 日開始，主要調(diào)整了單次交易的限值，由原來的2000 元提高至5000 元人民幣，而年度交易限值也同時做出了調(diào)整，提高至26000 元人民幣，稅收規(guī)定并無變化。

從2013 年到2019 年，跨境電商零售貿(mào)易僅僅發(fā)展了6 年，其對應(yīng)的征稅規(guī)定就更改了3 次，從而導(dǎo)致海關(guān)及企業(yè)在參與跨境電商零售貿(mào)易活動時，對如何執(zhí)行征稅規(guī)定產(chǎn)生負(fù)面的影響。企業(yè)無法從長遠(yuǎn)的發(fā)展角度對跨境電商零售貿(mào)易運(yùn)營進(jìn)行規(guī)劃，更有甚者會利用稅收漏洞冒險進(jìn)行違法違規(guī)行為。在海關(guān)執(zhí)法上，不完備的稅收政策，會導(dǎo)致監(jiān)管現(xiàn)場在監(jiān)管作業(yè)中產(chǎn)生稅收征收糾紛，影響海關(guān)執(zhí)法的公信度。

（三）進(jìn)出口標(biāo)的物屬性界限模糊

《海關(guān)行政處罰實施條例》是海關(guān)對進(jìn)出口行為實施處罰的依據(jù)，在《海關(guān)法》及《海關(guān)行政處罰實施條例》中，對跨境電商零售貿(mào)易標(biāo)的物沒有做具體的屬性歸類，由于對于商品定性不清晰，跨境電商進(jìn)出口的商品可以在“貨物”和“物品”之間轉(zhuǎn)移，不法企業(yè)可以使用“物品”模式清關(guān)，通過自建平臺，以刷單形式，利用每個身份證每年26000 元的限額，偽造訂單、運(yùn)單、支付單等申報數(shù)據(jù)，合理合法地將一般貿(mào)易性質(zhì)貨物規(guī)避貿(mào)易證書的控制，享受較低的稅率，并通過利用“合理的個人使用范圍”的非貿(mào)易性質(zhì)、虛構(gòu)單證、化整為零、拆單偽報等手段，進(jìn)行走私。此類走私行為在監(jiān)管現(xiàn)場較難發(fā)現(xiàn)及處置，需要緝私部門長期經(jīng)營才能提高查緝案件效率。

（四）現(xiàn)場監(jiān)管系統(tǒng)設(shè)計尚不完善

跨境電商零售貿(mào)易海關(guān)監(jiān)管平臺建設(shè)的初創(chuàng)者是地方政府。出發(fā)點是為促進(jìn)跨境電商零售貿(mào)易業(yè)務(wù)的發(fā)展，但涉及海關(guān)監(jiān)管的邏輯問題考慮不全，雖然在后期的修改中有不斷的完善，但是由于先天不足，導(dǎo)致監(jiān)管系統(tǒng)出現(xiàn)一定的邏輯問題。

另外，由于跨境交易數(shù)據(jù)量巨大、電商網(wǎng)站商業(yè)保密等技術(shù)原因，海關(guān)的跨境電商申報系統(tǒng)未能實現(xiàn)與電商網(wǎng)站的數(shù)據(jù)實時交換互通，無法從后臺監(jiān)控電商企業(yè)的實際交易情況，跨境網(wǎng)購交易的真實性只能靠企業(yè)的誠信申報，如出現(xiàn)企業(yè)聯(lián)合發(fā)送虛假“三單”信息，海關(guān)監(jiān)管將處于被動。即使加強(qiáng)事中監(jiān)管，業(yè)務(wù)現(xiàn)場也難以在每天成千上萬的申報數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)異常情況。

其次，當(dāng)前海關(guān)對支付企業(yè)數(shù)據(jù)介入未作邏輯審查，對企業(yè)未設(shè)置準(zhǔn)入門檻，只要信息相符就給予其備案，準(zhǔn)予開展跨境業(yè)務(wù)。但在一些試點城市，由于銀行、支付寶、微信支付等主流支付企業(yè)沒有入駐，部分小型電商企業(yè)為了成本甚至不法利益考慮，選擇一些小型的支付企業(yè)來進(jìn)行支付數(shù)據(jù)的申報，其傳輸數(shù)據(jù)的真?zhèn)斡写甲C。

最后，由于目前的監(jiān)管手段單一，跨境電商的參與主體較多，環(huán)節(jié)復(fù)雜，海關(guān)現(xiàn)場執(zhí)法過程中，沒有足夠的法規(guī)和手段通過監(jiān)管系統(tǒng)辨別申報數(shù)據(jù)的真?zhèn)?，從而方便了違法分子利用跨境電商零售貿(mào)易渠道實施走私。

四、完善跨境電商零售貿(mào)易海關(guān)監(jiān)管的對策

（一） 建立健全穩(wěn)定長效的海關(guān)監(jiān)管政策法規(guī)

作為一種新的貿(mào)易形式，跨境電商需要一個完整的法律來進(jìn)行調(diào)整和規(guī)范，構(gòu)建跨境電商的法律法規(guī)體系時應(yīng)考慮它的特點。目前我國跨境電商的領(lǐng)域處于高速發(fā)展期，但在法制建設(shè)上存在較大的缺失，法律規(guī)范比較滯后。在調(diào)整跨境電商零售貿(mào)易的法律和法規(guī)方面，雖然《合同法》在1999 年修訂時確立了電子合同的法律地位，但關(guān)于電子合同的適用內(nèi)容仍然不多，而且與跨境電商有關(guān)的外貿(mào)性數(shù)據(jù)化合同沒有明確的法律規(guī)定。2005 年，我國制定了與電子商務(wù)有關(guān)的《電子簽名法》，對于調(diào)整跨境電商零售貿(mào)易的實體問題，如電子合同（電子訂單）、電子支付憑證、數(shù)據(jù)隱私保護(hù)（如個人身份證信息）、風(fēng)險責(zé)任劃分（清關(guān)申報義務(wù)）、爭議解決機(jī)制（界定非法行為所產(chǎn)生的義務(wù)）等法律規(guī)范仍然缺失，在法律上還存在較大風(fēng)險，需要完善相關(guān)的政策法規(guī)。

在跨境電商法律法規(guī)建設(shè)調(diào)整時有三方面值得重視：一是要適應(yīng)中國跨境電商發(fā)展的特點和趨勢，為跨境電商發(fā)展提供相對寬松的市場和法律環(huán)境，避免監(jiān)管過度。二是結(jié)合新法律法規(guī)的制定和原有法律法規(guī)的修訂，建立全面的跨境電商直購的法律法規(guī)。三是在制定中國跨境電商直購的相關(guān)法律法規(guī)時，應(yīng)充分考慮國際貿(mào)易法律法規(guī)的統(tǒng)一適用性和一般規(guī)則。由于無國界概念是跨境電商的一個極其重要的特征，如果各國在制定跨境電商法律法規(guī)時存在嚴(yán)重沖突，這將不可避免地影響跨境電商直接購買行業(yè)的健康快速發(fā)展。

在海關(guān)監(jiān)管法律方面，應(yīng)在世界貿(mào)易組織的規(guī)則指導(dǎo)下，堅持公平對待跨境電商直購貿(mào)易和傳統(tǒng)交易的原則，以及堅持在法治的框架約束下，積極對《海關(guān)法》《檢驗檢疫法》《進(jìn)出口關(guān)稅條例》《海關(guān)行政處罰實施條例》等執(zhí)法依據(jù)進(jìn)行修訂，因目前相關(guān)的法律法規(guī)均未對跨境電商零售貿(mào)易的法律地位給予確定，形成了真空地帶。應(yīng)通過修改法律，填補(bǔ)目前跨境電商在海關(guān)法律體系上的定義、監(jiān)管手段、關(guān)稅征管條例、后續(xù)稽查、檢驗檢疫方面的空白，增加單獨的跨境電商零售貿(mào)易調(diào)整條款，明確跨境電商在海關(guān)法律體系中的地位，為海關(guān)執(zhí)法提供有力依據(jù)。

（二）統(tǒng)一跨境電商零售貨物征管稅率標(biāo)準(zhǔn)

從立法層面著手，重點對《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》涉及海關(guān)征稅工作的法律依據(jù)進(jìn)行修訂。以上兩部法律是海關(guān)征稅的基本法律依據(jù)，然而并沒有關(guān)于跨境電商的法律條文，有關(guān)基礎(chǔ)性法律條文的缺失會嚴(yán)重影響海關(guān)對跨境電商零售貿(mào)易的稅收監(jiān)管，雖然財政部、海關(guān)總署、商務(wù)部先后頒布了調(diào)整跨境電商零售貿(mào)易進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收問題的公告，但公告、通知性質(zhì)的效力遠(yuǎn)低于法律且存在一定的弊端，如穩(wěn)定性較差、缺乏懲罰措施等，并且通過公告、通知等形式來調(diào)整跨境電商零售貿(mào)易的進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅費問題，只是權(quán)宜之計，并未真正觸及問題的根源，因此修改《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》迫在眉睫。

第一，在《海關(guān)法》層面的修改時，需進(jìn)一步明確跨境電商零售貿(mào)易的交易標(biāo)的物的法定屬性。當(dāng)前的《海關(guān)法》第一章第二條中，僅明確了“貨物、行李物品、郵遞物品和其他物品”的定義，并未針對跨境電商零售貿(mào)易的標(biāo)的物給予明確的法定屬性，從而導(dǎo)致適用的稅率暫沒有法定基礎(chǔ)。貨物執(zhí)行貨物稅率，物品類執(zhí)行行郵稅率，而當(dāng)前根據(jù)海關(guān)總署2018 年149 號公告，跨境電商零售貿(mào)易免征關(guān)稅、按貨物稅率的70%計征增值稅和消費稅，表明它的商品屬性既不屬于貨物也不屬于物品，所以應(yīng)當(dāng)在《海關(guān)法》層面給予明確的界定。

第二，在《進(jìn)出口關(guān)稅條例》層面的修改時，應(yīng)結(jié)合《海關(guān)法》的修改，對跨境電商零售貿(mào)易的進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅適用稅率和規(guī)則作獨立的章節(jié)進(jìn)行規(guī)范。增加專門針對其商品屬性及定位的規(guī)定，對應(yīng)《海關(guān)法》中相關(guān)條款進(jìn)行修改，區(qū)分貨物、物品與跨境電商零售貿(mào)易商品的稅收規(guī)則。完善跨境電商關(guān)稅征管原則、稅種稅率適用條文，確保依法治稅；修改《審價辦法》，將跨境電商零售貿(mào)易物品納入條例當(dāng)中。在不增加新稅種的前提下，為促進(jìn)跨境電商發(fā)展，修訂、完善現(xiàn)有涉及跨境電商關(guān)稅的法律規(guī)定，明確應(yīng)稅行為的判定標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步確定跨境電商稅收要素也尤為必要。

（三） 靈活應(yīng)對市場發(fā)展建立有效監(jiān)管反饋體制

由于跨境貿(mào)易電子商務(wù)具備了互聯(lián)網(wǎng)和IT 企業(yè)的精神元素，它的發(fā)展可以說是呈爆炸式增長，且它的發(fā)展快速性、多樣性和不確定性，決定了相應(yīng)的海關(guān)監(jiān)管措施需要適應(yīng)不同變化，因此，海關(guān)在制定監(jiān)管措施時必須掌握靈活的機(jī)制。在現(xiàn)實執(zhí)法中，個人的消費模式是多樣的，對消費的需求也很強(qiáng)烈。海關(guān)可以根據(jù)市場的需求和產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃，將監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的市場需求情況，定期匯總反饋國務(wù)院，適時調(diào)整準(zhǔn)入清單，讓跨境電商監(jiān)管緊跟互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，使監(jiān)管更具靈活性。

（四）明確稅率優(yōu)化征稅手段提升稅收征管水平

跨境電商作為“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的傳統(tǒng)貿(mào)易升級版，為其制定稅制時，應(yīng)綜合考慮傳統(tǒng)進(jìn)口貿(mào)易和國內(nèi)電子商務(wù)稅收立法的改革趨勢。首先，針對跨境電商進(jìn)口適用稅制進(jìn)行改革，對消費主體采取征收直接稅的方式，在稅負(fù)公平的原則下避免重復(fù)征稅；其次，跨境電商零售貿(mào)易的稅費優(yōu)化，應(yīng)符合個人物品稅制的原則，即應(yīng)以行郵稅為征稅基礎(chǔ)。行郵稅是對增值稅、關(guān)稅和消費稅等三種稅的疊加稅，該稅率是低于同類商品一般貿(mào)易進(jìn)口的流轉(zhuǎn)稅，符合國家通過跨境電商零售刺激國內(nèi)消費的本意；最后，利用區(qū)塊鏈技術(shù)，大力倡導(dǎo)自主申報電子繳稅的方式，代替現(xiàn)有報關(guān)公司總單代繳的方式進(jìn)行繳稅，以杜絕不良平臺欺騙消費者的行為。

（五）加強(qiáng)風(fēng)險分析能力建立監(jiān)管防控體系

第一，建立完整的電商平臺核查機(jī)制，以問題為導(dǎo)向設(shè)立逐一對應(yīng)的電商平臺核查項目，明確電商平臺核查的流程、標(biāo)準(zhǔn)等，采用平時核查與重點核查相結(jié)合的辦法，指導(dǎo)業(yè)務(wù)現(xiàn)場有序開展核查工作；根據(jù)不同核查結(jié)果，實施約談、限期整改、提高審單率、查驗力度等，直至關(guān)停數(shù)據(jù)傳輸通道等不同級別的處置措施；定期報告電子商務(wù)平臺的驗證結(jié)果，加強(qiáng)電子商務(wù)平臺的驗證效果和強(qiáng)化源頭管控。

第二，針對參與企業(yè)類型眾多的特點實施聯(lián)防聯(lián)控。探索建立與人民銀行、外匯管理局等互聯(lián)網(wǎng)支付企業(yè)主管部門的聯(lián)系配合、信息共享機(jī)制，定期交換支付企業(yè)在本領(lǐng)域的運(yùn)營情況及懲處記錄；推動建立支付企業(yè)線索通報及反饋機(jī)制，形成“海關(guān)發(fā)現(xiàn)支付企業(yè)偽造線索、提交人民銀行處置、人民銀行核實反饋”的有效鏈條；依托科技創(chuàng)新，與微信、支付寶等大型網(wǎng)絡(luò)支付公司建立聯(lián)系配合機(jī)制，依托網(wǎng)絡(luò)公司的實名認(rèn)證技術(shù)及平臺，建立訂購人實名認(rèn)證及交易確認(rèn)反饋機(jī)制；開發(fā)跨境電商的商品派送信息RPA 核查功能，利用快遞企業(yè)查詢端口、公共物流查詢平臺，實現(xiàn)申報數(shù)據(jù)與包裹簽收信息的自動核對。

第三，針對“交易鏈條”完整的特點建立防控體系。利用區(qū)塊鏈不可篡改的技術(shù)特征，建立涵蓋監(jiān)管數(shù)據(jù)包括“三單”、查驗數(shù)據(jù)等，以及企業(yè)外部數(shù)據(jù)的跨境電商的風(fēng)險防控數(shù)據(jù)庫，運(yùn)用流量統(tǒng)計等工具，分析比對訪問量、用戶量、活躍度和系統(tǒng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，篩選高風(fēng)險的電商平臺。

第四，實施跨境電商業(yè)務(wù)分布特征的企業(yè)分類。鑒于跨境電商公司健康規(guī)則的特點和中小企業(yè)的不平衡，應(yīng)實施分類監(jiān)管，根據(jù)電商平臺核查結(jié)果，結(jié)合企業(yè)歷年來的業(yè)務(wù)規(guī)模、發(fā)展水平、通關(guān)情況以及消費者的認(rèn)可度等要素，開展企業(yè)的精準(zhǔn)分析及定量評估。建立企業(yè)評級機(jī)制，按照企業(yè)經(jīng)營狀況、通關(guān)信息、守法記錄、消費者投訴記錄等，將電子商務(wù)企業(yè)分類，設(shè)置不同的審單、過機(jī)、查驗和交易真實性驗核比率，實現(xiàn)對跨境電商企業(yè)的精準(zhǔn)管控。

（六） 引入優(yōu)質(zhì)平臺提高跨境電商準(zhǔn)入門檻

在引入跨境電商零售平臺方面，海關(guān)要求開展跨境電商零售的平臺，要具備準(zhǔn)確地向海關(guān)提交有關(guān)的交易訂單、支付信息、快遞運(yùn)單等“三單信息”的能力。這項政策限制了部分國外的大型優(yōu)質(zhì)的電商企業(yè)直接進(jìn)入中國跨境電商市場。

主要原因有兩個方面：一是國外企業(yè)無法直接向海關(guān)傳送申報數(shù)據(jù)，二是境外支付渠道（如Palpay、Master、VISA 等）信息無法提取交驗。目前國外大型的電商企業(yè)仍舊只能通過轉(zhuǎn)運(yùn)或委托直郵等方式，以個人物品的快件類型申報進(jìn)入中國市場。而在實際監(jiān)管過程中，發(fā)現(xiàn)相應(yīng)大型海外電商集團(tuán)下的跨境電商申報質(zhì)量都非常高，而審核、查驗異常率較低。所以，放寬對國外電商企業(yè)的備案要求，對有高級信用認(rèn)證的電商平臺應(yīng)給予政策便利，吸引更多海外有實力的跨境電商零售企業(yè)進(jìn)入中國市場，為中國消費者提供更直接更優(yōu)質(zhì)的商品。同時，海關(guān)可以鼓勵跨境電商零售平臺參與者進(jìn)行AEO 認(rèn)證，制定跨境電商平臺AEO 認(rèn)證規(guī)則。通過認(rèn)證的電商平臺能獲得更便捷的清關(guān)服務(wù)，有利于促進(jìn)國內(nèi)外電商企業(yè)的良性發(fā)展。

（七）強(qiáng)化海關(guān)與其他執(zhí)法部門的聯(lián)動機(jī)制

目前，大部分跨境電商零售進(jìn)口商品都集中在消費需求較高的嬰幼兒配方奶粉、保健食品、化妝品和海外產(chǎn)品上。這些貨物在交付前階段的所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)讓，仍然歸外國商人所有。在質(zhì)量和安全問題上，目前的行政和執(zhí)法機(jī)構(gòu)在跨境電商平臺有連帶責(zé)任的現(xiàn)狀下，面臨一些壓力。因此，保證進(jìn)口商品的質(zhì)量安全，加強(qiáng)對疫病風(fēng)險的防控，需要海關(guān)、公安、國家稅務(wù)，以及市場監(jiān)督管理局等部門共同檢查，消除目前未能建立平穩(wěn)有效的協(xié)調(diào)機(jī)制的隱患，共同解決跨境電商零售進(jìn)口在通關(guān)、港口管理、市場流通等方面遇到的瓶頸；各執(zhí)法機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效與跨境電商通關(guān)服務(wù)平臺接口的信息系統(tǒng)，強(qiáng)化與其他執(zhí)法部門的聯(lián)動，防止危害國家安全和人民健康的走私貨物進(jìn)入我國。

第一，把控付匯環(huán)節(jié)，嚴(yán)密監(jiān)管付匯流程。跨境電商零售貿(mào)易是一種新型的國際貿(mào)易，外匯結(jié)算將涉及國際貿(mào)易的過程。而現(xiàn)行跨境電商零售貿(mào)易的外匯結(jié)算上，海關(guān)跨境電商的監(jiān)管系統(tǒng)還未與國家外匯管理局監(jiān)管系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，導(dǎo)致實際交易數(shù)量和交易額無法匹配。與傳統(tǒng)的進(jìn)出口貿(mào)易相比，跨境電商的交易真實性管理更難以掌握，已成為洗錢等非法資金流動的一個高風(fēng)險領(lǐng)域。

海關(guān)作為跨境電商進(jìn)口貨物的主要監(jiān)管機(jī)構(gòu)，可以實時掌握跨境電商進(jìn)口的實際情況。通過建立與人民銀行、外管局、互聯(lián)網(wǎng)支付企業(yè)之間的聯(lián)系配合辦法，建立信息共享機(jī)制，在跨境電商系統(tǒng)中與相關(guān)企業(yè)建立數(shù)據(jù)交換機(jī)制，可以有效打擊假冒的進(jìn)口貿(mào)易數(shù)據(jù)以及欺騙國家的外匯行為，也可有效地防止國家外匯儲備的流出，有力打擊“地下錢莊”和洗錢的非法犯罪等不法行為。

第二，聯(lián)動市場管理執(zhí)法部門打擊走私。我國現(xiàn)行的打私方針是由多部門聯(lián)合查處，海關(guān)統(tǒng)一處理，但在實際打擊走私的過程中，仍以海關(guān)在口岸的正面監(jiān)管為主，后續(xù)市場查驗發(fā)現(xiàn)的案件相對較少。因此，海關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，建立進(jìn)口貨物市場監(jiān)督聯(lián)系機(jī)制，充分利用市場監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的國內(nèi)市場監(jiān)督管理職能，建立更加緊密的聯(lián)合執(zhí)法機(jī)制打擊非法進(jìn)口商品，從另一戰(zhàn)場上嚴(yán)厲打擊跨境電商走私貨物的非法行為，以消除走私商品的銷售渠道。

第三，建立跨境電商監(jiān)管大數(shù)據(jù)庫。積極與跨境電商企業(yè)合作，并借助新技術(shù)，構(gòu)建以數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化為特征的各類跨境電商平臺和監(jiān)管服務(wù)系統(tǒng)，包括物流企業(yè)、電信公司、支付企業(yè)等，通過“大數(shù)據(jù)”應(yīng)用，加大各方向的數(shù)據(jù)交換共享力度，打通跨境電商交易的物流、貿(mào)易流、資金流、數(shù)據(jù)流，促使企業(yè)交易成本最小化；形成一個由境外到境內(nèi)的，由口岸一線與國內(nèi)市場的全鏈條數(shù)據(jù)對碰平臺，構(gòu)建多部門相互兼容的“大數(shù)據(jù)”監(jiān)管平臺，是實現(xiàn)跨境電商零售貿(mào)易有效監(jiān)管的迫切需要，通過“大數(shù)據(jù)”應(yīng)用，能從各監(jiān)管環(huán)節(jié)實現(xiàn)對跨境電商零售貿(mào)易跟蹤和監(jiān)管，大大減低海關(guān)執(zhí)法和監(jiān)管風(fēng)險。也能較好實現(xiàn)從被動監(jiān)管到主動防御，以構(gòu)建集信息公開、網(wǎng)上辦事、精準(zhǔn)服務(wù)于一體的監(jiān)管服務(wù)體系。

五、結(jié)論

跨境電商零售貿(mào)易模式是多維、開放的，呈現(xiàn)出碎片化和虛擬化的特征?？缇畴娚塘闶圪Q(mào)易已成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，傳統(tǒng)的海關(guān)監(jiān)管方式面臨新的挑戰(zhàn)。跨境電商零售貿(mào)易通過郵件和快遞進(jìn)出，表現(xiàn)為多批次、小批量和低價值，在調(diào)節(jié)通關(guān)、外匯結(jié)算和退稅等方面出現(xiàn)了一些新問題。本文通過在實踐中發(fā)現(xiàn)問題并分析原因，提出有效提升海關(guān)對跨境電商零售貿(mào)易監(jiān)管的多項措施，為海關(guān)監(jiān)管跨境電商零售貿(mào)易有序發(fā)展提出更有效的參考理論，形成促進(jìn)海關(guān)監(jiān)管與跨境電商參與者“雙贏”的格局。