許琳

摘要：本文將2018年最新頒布的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)背景及變化要求做了介紹，對(duì)比了新租賃準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)核算的主要變化，討論分析了新租賃準(zhǔn)則對(duì)醫(yī)療行業(yè)企業(yè)可能帶來的影響及新租賃準(zhǔn)則下醫(yī)療行業(yè)資產(chǎn)管理與配置的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：新租賃準(zhǔn)則;醫(yī)療行業(yè);影響分析

一、新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)背景及變化要求

隨著經(jīng)濟(jì)全球化及新興經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表盡可能真實(shí)反映一個(gè)公司或組織的財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性提出了更高的要求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際接軌及趨同是大勢(shì)所趨。為了與2016年國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布的新國際租賃準(zhǔn)則（IFRS16）接軌，更好規(guī)范租賃的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息列報(bào)，2018年，國家印發(fā)了新租賃準(zhǔn)則，即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號(hào)——租賃（修訂）》。新租賃準(zhǔn)則將表外資產(chǎn)納入租賃核算體系，承租人需在報(bào)表內(nèi)確認(rèn)與租賃相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債。這與我國原執(zhí)行的租賃準(zhǔn)則CAS21存在較大的差異。新租賃準(zhǔn)則從設(shè)置上防止企業(yè)利用表外租賃資產(chǎn)粉飾報(bào)表，提高報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)可比性，反映企業(yè)真實(shí)經(jīng)營狀況。但是，也可能對(duì)大量采用經(jīng)營租賃資產(chǎn)的企業(yè)造成負(fù)債率上升、資產(chǎn)質(zhì)量下降，從而導(dǎo)致企業(yè)信用評(píng)級(jí)下降，授信困難等問題。故研究透徹新租賃準(zhǔn)則，比較差異，才能減少準(zhǔn)則變化對(duì)企業(yè)帶來的沖擊，做好應(yīng)對(duì)。

（一）新租賃準(zhǔn)則的基本原則

新租賃準(zhǔn)則引入“控制”原則來明確租賃定義及識(shí)別要求，將租賃定義為“一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對(duì)價(jià)的合同”，基于是否控制已識(shí)別資產(chǎn)使用的權(quán)利，并有權(quán)在該使用期間主導(dǎo)已識(shí)別資產(chǎn)的使用來區(qū)分租賃與服務(wù)合同。而原準(zhǔn)則主要強(qiáng)調(diào)“約定”作為明確租賃期間和行為的識(shí)別條件。引入“控制”理論，表明新租賃準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)對(duì)租賃資產(chǎn)的認(rèn)定，將資產(chǎn)負(fù)債表觀引入租賃核算。因而新租賃準(zhǔn)則下，租賃必須滿足“已識(shí)別資產(chǎn)”“獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益”“有權(quán)主導(dǎo)已識(shí)別資產(chǎn)的使用”。將租賃行為全部納入資產(chǎn)負(fù)債表體系，從而更加真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，有利于報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行更加正確的判斷。

（二）新租賃準(zhǔn)則下承租人會(huì)計(jì)處理的變化

由于新租賃準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)用資產(chǎn)負(fù)債表觀來核算和處理租賃業(yè)務(wù)，從而導(dǎo)致承租人會(huì)計(jì)處理的變化受準(zhǔn)則變更影響最大，特別是涉及經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的承租人會(huì)計(jì)處理。

新租賃準(zhǔn)則下，不再區(qū)分為經(jīng)營租賃和融資租賃，而是在資產(chǎn)負(fù)債表中將租賃資產(chǎn)的使用權(quán)確認(rèn)為租賃資產(chǎn)，將租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值確認(rèn)為租賃負(fù)債。后續(xù)計(jì)量中，參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》有關(guān)折舊規(guī)定，對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊和減值評(píng)估，按照實(shí)際利率法以攤余成本計(jì)量租賃負(fù)債，在損益表中確認(rèn)相應(yīng)資產(chǎn)的折舊費(fèi)用及利息費(fèi)用。

新租賃準(zhǔn)則避免了原租賃準(zhǔn)則中，經(jīng)營租賃承租人無需確認(rèn)租賃產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債而導(dǎo)致的資產(chǎn)運(yùn)營效率和盈利能力的高估。進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了相同租賃業(yè)務(wù)在不同行業(yè)、不同企業(yè)間核算的一致性，從而進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)信息的可比性。同時(shí)，對(duì)于租期不超過12個(gè)月的短期租賃和標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)值較低的低值租賃，新準(zhǔn)則允許不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，在租賃期內(nèi)分別確認(rèn)利息費(fèi)用。

二、新租賃準(zhǔn)則下醫(yī)療行業(yè)資產(chǎn)管理與配置建議

（一）新租賃準(zhǔn)則對(duì)醫(yī)療行業(yè)的財(cái)務(wù)影響

由于醫(yī)療行業(yè)的特殊性，大量的醫(yī)院及醫(yī)療相關(guān)企業(yè)存在大型醫(yī)療設(shè)備的采購及房屋場(chǎng)地的租賃行為，且涉及資產(chǎn)范圍廣，金額大，故新租賃準(zhǔn)則變化將會(huì)對(duì)醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)存在較大的影響。

首先，新租賃準(zhǔn)則下，醫(yī)療行業(yè)企業(yè)租賃業(yè)務(wù)核算體系需要及時(shí)調(diào)整變化，適應(yīng)新準(zhǔn)則的要求。需加強(qiáng)對(duì)新租賃準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，新增和變更核算科目設(shè)置，將租賃業(yè)務(wù)均納入資產(chǎn)負(fù)債中核算。其次，準(zhǔn)則變化可能帶來企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及各項(xiàng)財(cái)務(wù)比率的較大變動(dòng)，需及時(shí)做好財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和分析，對(duì)可能的影響進(jìn)行預(yù)估，對(duì)管理層及投資人做好相應(yīng)的解釋，避免外部投資者的擔(dān)心。第三，結(jié)合新租賃準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及租賃的戰(zhàn)略決策進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，以前通過表外資產(chǎn)獲得的資金及資產(chǎn)將被納入新的體系，有可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率及債務(wù)情況的進(jìn)一步惡化。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，稅收優(yōu)惠政策等，合理選擇租賃方式和戰(zhàn)略調(diào)整，積極調(diào)整企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)成本的最優(yōu)化。

（二）新準(zhǔn)則下醫(yī)療行業(yè)資產(chǎn)管理與配置的相關(guān)建議

1.涉及重大設(shè)備資產(chǎn)租賃時(shí)優(yōu)先采用融資租賃的模式，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)同時(shí)減少初期資金投入壓力

鑒于新租賃準(zhǔn)則下不再區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃，因此醫(yī)療行業(yè)企業(yè)在進(jìn)行大型設(shè)備采購時(shí)可優(yōu)先傾向于選擇融資租賃的模式。采用融資租賃的方式，企業(yè)對(duì)租賃期滿后資產(chǎn)的控制權(quán)更加明確，且在負(fù)債利息的認(rèn)定上也更清晰。同時(shí)，由于醫(yī)療行業(yè)成長(zhǎng)周期長(zhǎng)，利潤率呈現(xiàn)前低后高的趨勢(shì)，選擇融資租賃方式一定程度減輕了企業(yè)因?yàn)橐淮涡再徺I設(shè)備及資產(chǎn)帶來的資金壓力，易滿足企業(yè)融資購買資產(chǎn)的需求，并提高企業(yè)的資產(chǎn)使用效率。

2.租賃業(yè)務(wù)的選擇要考慮稅收優(yōu)惠政策及多種創(chuàng)新模式

新租賃準(zhǔn)則變化對(duì)醫(yī)療行業(yè)中以經(jīng)營性租賃為主的業(yè)務(wù)核算帶來較大的沖擊，如房屋場(chǎng)地租賃等業(yè)務(wù)。因此，醫(yī)療行業(yè)企業(yè)在租賃業(yè)務(wù)的選擇時(shí)，應(yīng)依據(jù)所涉及行業(yè)及當(dāng)?shù)囟悇?wù)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行戰(zhàn)略決策。積極探索租賃業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，如與出租單位進(jìn)行戰(zhàn)略合作，采用共同租賃、結(jié)構(gòu)性參股參與租賃、項(xiàng)目租賃等多種模式，通過租賃業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，應(yīng)對(duì)準(zhǔn)則變更帶來的挑戰(zhàn)，達(dá)到即實(shí)現(xiàn)租賃業(yè)務(wù)的目標(biāo)，又進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)使用效率提升及資產(chǎn)配置的優(yōu)化。做好租賃資產(chǎn)的提前規(guī)劃，合理選擇和創(chuàng)新租賃形式，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提升資產(chǎn)管理水平。

3.積極參與組織相關(guān)培訓(xùn)，提升企業(yè)自身專業(yè)水平

積極組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)和提升專業(yè)能力，積極參與稅務(wù)、行業(yè)組織、協(xié)會(huì)組織的相關(guān)培訓(xùn)工作。針對(duì)新租賃準(zhǔn)則帶來的挑戰(zhàn)和變化，適時(shí)調(diào)整經(jīng)營決策與戰(zhàn)略，將準(zhǔn)則變化納入企業(yè)租賃策略的選擇和資產(chǎn)配置上。

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