何江博

摘要：國家為了進(jìn)一步提高政府會計(jì)工作質(zhì)量和水平，于2017年頒布了《政府會計(jì)準(zhǔn)則——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》，并于2019年1月1日開始實(shí)施，相關(guān)行政事業(yè)單位在新舊兩種會計(jì)制度的銜接過程中一般容易出現(xiàn)不少問題。本文主要通過文獻(xiàn)研究法和實(shí)地調(diào)研法對廣西各地中小學(xué)實(shí)施改革后的政府會計(jì)制度進(jìn)行調(diào)查研究。

關(guān)鍵詞：政府會計(jì)制度;中小學(xué);會計(jì)核算

一、引言

多年來，我國在政府會計(jì)領(lǐng)域?qū)嵭械氖且允崭秾?shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，這一體系是適應(yīng)財(cái)政預(yù)算管理的要求建立和逐步發(fā)展起來的，為財(cái)政資金的運(yùn)行管理和宏觀經(jīng)濟(jì)決策發(fā)揮了重要的基礎(chǔ)性作用。然而，隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，預(yù)算會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系難以適應(yīng)新形勢、新情況的需要。財(cái)政部于2017年10月24日頒布了《政府會計(jì)制度――行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會〔2017〕25號），要求行政事業(yè)單位自2019年1月1日起實(shí)行，這也意味著原來的《中小學(xué)會計(jì)制度》即將廢止。財(cái)政部制定出臺政府會計(jì)制度，是全面深化財(cái)稅體制改革的重要舉措，對于進(jìn)一步提高中小學(xué)會計(jì)信息質(zhì)量，建立規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，實(shí)施預(yù)算績效管理，提升中小學(xué)預(yù)算管理水平具有重要意義。中小學(xué)只有充分認(rèn)識到實(shí)施政府會計(jì)制度改革的重大意義以及面臨的困難，積極采取應(yīng)對措施，才能確保新的政府會計(jì)制度順利實(shí)施。

二、政府會計(jì)制度改革對中小學(xué)會計(jì)工作的影響

1.新舊制度銜接的報(bào)表編制

改革后的政府會計(jì)制度自2019年1月1日正式在行政事業(yè)單位施行，其改變了原有的按照不同行政事業(yè)單位類型選取相應(yīng)的行業(yè)會計(jì)制度進(jìn)行會計(jì)核算的模式，在對各行業(yè)通用經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行保留的前提下，將涉及到的共性業(yè)務(wù)納入其中，打破了以往不同類型的行政事業(yè)單位無法采用同一會計(jì)制度進(jìn)行會計(jì)核算的壁壘，切實(shí)提高了行政事業(yè)單位之間會計(jì)信息的可比性。自2019年1月1日起，原執(zhí)行《中小學(xué)校會計(jì)制度》的中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照改革后的政府會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算報(bào)表。在執(zhí)行新的會計(jì)制度時(shí)與原制度銜接過程中，應(yīng)結(jié)合本單位自身情況，經(jīng)過深入周密的核對與分析后將2018年12月31日的科目余額表的數(shù)據(jù)，按照新制度的相關(guān)規(guī)定分析整理轉(zhuǎn)入政府會計(jì)制度下的科目，同時(shí)編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表，建立2019年1月1日的新賬。

2.核算方式的復(fù)雜化，利于學(xué)校開展精細(xì)化管理的財(cái)務(wù)工作

本次制度最突出的變化在于，需要學(xué)校在同一會計(jì)業(yè)務(wù)核算中實(shí)現(xiàn)“雙功能”、“雙基礎(chǔ)”的“平行記賬”。長期以來，執(zhí)行中小學(xué)校在會計(jì)核算時(shí)采用的都是單一的收付實(shí)現(xiàn)制事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算模式，而改革后的政府會計(jì)制度要求核算方式由原來的收付實(shí)現(xiàn)制改為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的核算模式，即對同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，可能出現(xiàn)既要采用財(cái)務(wù)會計(jì)記賬又要進(jìn)行預(yù)算會計(jì)記賬的情況。財(cái)務(wù)會計(jì)通過五個(gè)會計(jì)要素，運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制開展會計(jì)的核算，包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用。預(yù)算會計(jì)是收入、支出、結(jié)余為三要素，以收付實(shí)現(xiàn)制度開展會計(jì)的核算工作。財(cái)務(wù)會計(jì)及預(yù)算會計(jì)采用適當(dāng)?shù)姆蛛x又相互銜接，可以更科學(xué)的反映出一個(gè)學(xué)校的真實(shí)財(cái)務(wù)情況，以及學(xué)校對預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況。

3.“雙報(bào)表”全面反映中小學(xué)校財(cái)務(wù)信息，利于財(cái)務(wù)信息的完善

政府會計(jì)制度的改革讓學(xué)校的年終財(cái)務(wù)報(bào)告更加的全面和合理，老制度下學(xué)校年終報(bào)表只有決算報(bào)表，其主要反映預(yù)算的收支及執(zhí)行情況。新制度要求編制決算報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告兩套報(bào)表，即“雙報(bào)表”。包含有預(yù)算收入表、預(yù)算結(jié)余變動表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表等預(yù)算會計(jì)的報(bào)表，即決算報(bào)表反映的內(nèi)容。財(cái)務(wù)報(bào)告包括的表有很多，如資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、收入費(fèi)用表等等。在新政府的會計(jì)制度下，年終的財(cái)務(wù)報(bào)告在較變動前，更完善、合理。

4.改革后的會計(jì)制度更加真實(shí)的反映學(xué)校的資產(chǎn)狀況

傳統(tǒng)的會計(jì)制度對中小學(xué)校的固定資產(chǎn)沒有計(jì)提折舊，無法反映資產(chǎn)的真實(shí)狀況。尤其是房屋建筑物方面，一些學(xué)校的建筑工程尚未完成在建工程結(jié)轉(zhuǎn)，固定資產(chǎn)就拆除了，還有的資產(chǎn)賬面上根本就找不到記賬痕跡，會計(jì)核算不全面或者不到位降低了資產(chǎn)的賬面價(jià)值。還有利用銀行貸款開展的建筑工程建設(shè)或購入的大型資產(chǎn)，其貸款利息難以資本化，也在一定程度上降低了資產(chǎn)的價(jià)值。

三、廣西中小學(xué)在實(shí)施改革后的政府會計(jì)制度中存在的不足

1.在改革后的會計(jì)制度下會計(jì)工作人員對其認(rèn)識的不足

對中小學(xué)的會計(jì)工作人員來說，新的會計(jì)制度在內(nèi)容上會計(jì)科目體系以及對單位在財(cái)政支出和投入力度兩方面進(jìn)行了加強(qiáng)，他們不能立即接受創(chuàng)新后的制度內(nèi)容。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理者由于不親自對平臺進(jìn)行實(shí)際操作，思維還停留在傳統(tǒng)會計(jì)制度中，一時(shí)難以充分轉(zhuǎn)換概念。所以短時(shí)間內(nèi)不能掌握新制度的運(yùn)用，阻礙了工作的有效進(jìn)展。這就需要學(xué)校加強(qiáng)對會計(jì)工作人員的培訓(xùn)工作，從而加強(qiáng)會計(jì)工作人員對新制度內(nèi)容的認(rèn)知。

2.實(shí)行平行記賬更加繁瑣

新的會計(jì)制度分為財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)，并創(chuàng)新性地采用平行記賬法記賬。采用平行記賬方法，要同時(shí)登記財(cái)務(wù)核算憑證和預(yù)算會計(jì)憑證。此時(shí)，需要建立財(cái)務(wù)會計(jì)賬務(wù)處理與預(yù)算會計(jì)賬務(wù)處理之間的關(guān)系，將其嵌入會計(jì)信息系統(tǒng)中，從而同時(shí)生成財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)兩套賬務(wù)信息，滿足政府會計(jì)制度對“平行記賬”方式的要求。

財(cái)務(wù)會計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計(jì)核算，形成財(cái)務(wù)報(bào)告;預(yù)算會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會計(jì)核算，形成決算報(bào)告。“雙報(bào)告”制度既相互銜接補(bǔ)充又彼此獨(dú)立，準(zhǔn)確、全面、清晰的反應(yīng)財(cái)務(wù)信息和預(yù)算信息，既能反應(yīng)政府預(yù)算執(zhí)行信息、又能反應(yīng)資產(chǎn)、負(fù)債等財(cái)務(wù)信息，滿足了報(bào)告使用各方對政府財(cái)務(wù)報(bào)告的不同需求。

3.資產(chǎn)管理配套體系不夠完善

新制度下的預(yù)算單位財(cái)務(wù)服務(wù)平臺系統(tǒng)的運(yùn)用是邊開展邊維護(hù)，有些具體工作規(guī)定沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，造成財(cái)務(wù)管理者沒有頭緒，無法進(jìn)行具體有效實(shí)施，等待其他單位操作后再進(jìn)行參考，存在財(cái)務(wù)管理滯后性。

政府會計(jì)改革的目的之一在于將政府的真實(shí)財(cái)務(wù)信息及整個(gè)政府活動中的支出體現(xiàn)出來，基于此，要更新單位內(nèi)部資產(chǎn)管理制度，健全中小學(xué)校的資產(chǎn)管理體系就顯得尤為重要。

四、廣西中小學(xué)校實(shí)施改革后的政府會計(jì)制度的對策

1.應(yīng)增強(qiáng)中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理者的認(rèn)知

一個(gè)有能力的財(cái)務(wù)管理者不僅要起到管的作用，更重要的是在管的過程中起到控的目的，從而更好地為學(xué)校做好預(yù)算管理。要通過定期學(xué)習(xí)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理者的認(rèn)知，將原制度與新制度結(jié)合進(jìn)行一起學(xué)習(xí)，了解掌握原制度和新制度之間的區(qū)別和聯(lián)系，進(jìn)行新舊制度銜接的財(cái)務(wù)處理工，全面掌握預(yù)算相關(guān)管理制度，推進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的開展。

2.應(yīng)重視財(cái)務(wù)管理部門人才隊(duì)伍的建設(shè)

需要強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理者專業(yè)水平。應(yīng)優(yōu)化崗位設(shè)置，中小學(xué)校的財(cái)務(wù)崗位在事業(yè)單位招聘考試中盡量招聘財(cái)務(wù)專業(yè)人員，并定期組織進(jìn)行財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理者的專業(yè)能力?；谛轮贫鹊膬?nèi)容，為加強(qiáng)其運(yùn)用，建議將改革后會計(jì)制度的內(nèi)容融入會計(jì)考試中，加強(qiáng)會計(jì)人員對新制度的學(xué)習(xí)，通過考試成績能夠直接反映出財(cái)務(wù)人員對新制度的理解和運(yùn)用能力。

3.加大對財(cái)務(wù)管理者及財(cái)務(wù)部門的重視

意識到財(cái)務(wù)部門對一所學(xué)校的重要性，不能只抓教育，忽視幕后財(cái)務(wù)工作，不應(yīng)將財(cái)務(wù)部門與教學(xué)規(guī)劃割裂開，應(yīng)讓財(cái)務(wù)部門管理者參與到學(xué)校的各項(xiàng)規(guī)劃工作中。一般情況下，中小學(xué)校支委會成員是由校長，副書記，分管校長構(gòu)成，建議將財(cái)務(wù)管理者納入支委會成員，參與學(xué)校的整體決策中，將整體學(xué)校規(guī)劃與財(cái)務(wù)管理有

五、總結(jié)

總而言之，政府會計(jì)制度改革是當(dāng)前形勢下的必然趨勢，實(shí)施改革后的政府會計(jì)制度，將為中小學(xué)校財(cái)務(wù)工作帶來極大的影響以及改變。事業(yè)單位會計(jì)是我國政府會計(jì)的重要組成部分，新制度的許多變化主要是針對事業(yè)單位的會計(jì)內(nèi)容，新增了多個(gè)會計(jì)核算科目。為此，本文通過對政府會計(jì)制度改革的新變化，以及中小學(xué)單位實(shí)施新制度后會計(jì)核算差異的研究，探討廣西中小學(xué)在新制度實(shí)施后對會計(jì)核算的影響。這對推動我國中小學(xué)實(shí)施政府會計(jì)制度改革，提升政府會計(jì)信息透明度，提高其他事業(yè)單位會計(jì)核算水平，有著重大的實(shí)踐意義。

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