李詠玲

摘要：為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化、集約化、制度化與高效化，企業(yè)集團(tuán)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算模式勢(shì)在必行，與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式相比，會(huì)計(jì)集中核算模式旨在提升企業(yè)集團(tuán)整體會(huì)計(jì)資源配置的高效率，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與流程的整合處理，切實(shí)解決企業(yè)集團(tuán)目前所存在的會(huì)計(jì)核算體系混亂、缺乏規(guī)范性、低效率，無(wú)法在企業(yè)集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮效益等問(wèn)題。文章在分析企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對(duì)其會(huì)計(jì)集中核算模式進(jìn)行了科學(xué)設(shè)計(jì)，并從技術(shù)和制度兩個(gè)方面為該模式的順利推行提供了保證。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán);會(huì)計(jì)集中核算;設(shè)計(jì);實(shí)施

一、引言

企業(yè)集團(tuán)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算模式的提出必須是基于單位資金所有權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)等不改變的前提，集中性地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、資金債款結(jié)算、銀行賬戶管理、財(cái)務(wù)綜合收支。實(shí)行企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)集中核算是企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理發(fā)展必然趨勢(shì)，也是以提升企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理整體效益的綜合表現(xiàn)。其中報(bào)賬制、收支兩條線[1]等形式的開(kāi)展都能提升資金使用效率，強(qiáng)化預(yù)算管理，發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。隨著本企業(yè)集團(tuán)公司組織形式的集團(tuán)化發(fā)展以及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍的不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)方式也越來(lái)越多元化，跨區(qū)域、跨行業(yè)發(fā)展也為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)監(jiān)管提出更高要求，迫切地要求企業(yè)集團(tuán)在資金管理、銷售采購(gòu)管理、成本費(fèi)用管理的基礎(chǔ)上建立會(huì)計(jì)集中核算模式。

二、企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)集中核算模式設(shè)計(jì)

（一）設(shè)計(jì)原則

會(huì)計(jì)集中核算模式主要以信息化平臺(tái)及管理系統(tǒng)的應(yīng)用為依托，在統(tǒng)一規(guī)范和體系下進(jìn)行企業(yè)集團(tuán)所有會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作集中核算與處理的財(cái)務(wù)管理模式，在標(biāo)準(zhǔn)化、集中化、一體化的設(shè)計(jì)原則下，通過(guò)集團(tuán)化、整體化、集約化財(cái)務(wù)核算體系的構(gòu)建和實(shí)施，切實(shí)提升企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)工作效率，強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管控能力。

1.標(biāo)準(zhǔn)化

企業(yè)集團(tuán)必須制定和執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算科目體系、核算辦法及業(yè)務(wù)流程，保證會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理過(guò)程的規(guī)范性、統(tǒng)一性與一致性。

2.集中化

通過(guò)扁平化、高效能財(cái)務(wù)管理層級(jí)的創(chuàng)建，切實(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)范圍內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的全面整理、集中分析、交互共享及實(shí)時(shí)管控。

3.一體化

企業(yè)集團(tuán)通過(guò)進(jìn)行其協(xié)同業(yè)務(wù)的集成處理而最終實(shí)現(xiàn)集團(tuán)報(bào)表和賬表的一體式生成，從而達(dá)到協(xié)同處理內(nèi)部交易信息、即時(shí)生成集團(tuán)報(bào)表，并最終實(shí)現(xiàn)報(bào)表數(shù)據(jù)和賬務(wù)數(shù)據(jù)信息的關(guān)聯(lián)性契合。

（二）會(huì)計(jì)集中核算模式的設(shè)計(jì)

企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)集中核算通過(guò)創(chuàng)建統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，以保證和實(shí)現(xiàn)集團(tuán)范圍內(nèi)全部會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息的規(guī)范性與一致性，并通過(guò)建立不同級(jí)別的數(shù)據(jù)處理中心，完成集團(tuán)范圍內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息的交互式共享，同時(shí)創(chuàng)建起高效的協(xié)同一體的實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)信息協(xié)同處理及在線監(jiān)控平臺(tái)，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作效率的有效提升。

1.會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系的統(tǒng)一

一方面，會(huì)計(jì)科目的統(tǒng)一，在會(huì)計(jì)集中核算模式下，建立以企業(yè)集團(tuán)為主導(dǎo)、二級(jí)核算單位為支撐，基層核算單位執(zhí)行的分級(jí)會(huì)計(jì)核算體系，企業(yè)集團(tuán)在基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算內(nèi)容深化、細(xì)化原則的基礎(chǔ)上，建立起涵蓋其全部業(yè)務(wù)類型的統(tǒng)一的三級(jí)會(huì)計(jì)科目核算體系并發(fā)布，二級(jí)核算單位在統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目下可以根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需要增設(shè)明細(xì)科目并報(bào)企業(yè)集團(tuán)審批，通過(guò)后方可采納執(zhí)行。

另一方面，核算標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，企業(yè)集團(tuán)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南及解釋》等規(guī)范和集團(tuán)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，制定出統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所涉及的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)核算口徑、核算范圍等做出了清晰的界定，保證企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所使用會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)處理方法及核算結(jié)果的一致性與統(tǒng)一性。

2.會(huì)計(jì)集中核算體系的創(chuàng)建

秉承壓縮縱向管理層級(jí)、歸并橫向核算主體的思想，企業(yè)集團(tuán)創(chuàng)建起“集團(tuán)公司-二級(jí)核算單位-項(xiàng)目公司”的扁平化、集約化的三級(jí)會(huì)計(jì)集中核算體系。在上述核算體系的第一層級(jí)（也就是“集團(tuán)公司-二級(jí)核算單位”）部署數(shù)據(jù)中心，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)全部核算主體通過(guò)Virtual Private Network、本地網(wǎng)傳輸匯聚層PTN節(jié)點(diǎn)[2]、OTN匯聚環(huán)組網(wǎng)、財(cái)務(wù)內(nèi)部專用網(wǎng)等途徑接入數(shù)據(jù)層，保證財(cái)務(wù)核算、報(bào)表生成均能在同一數(shù)據(jù)中心完成，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息集中核算與高度共享。在核算體系的第二層級(jí)（“二級(jí)核算單位-項(xiàng)目公司”）設(shè)定同步規(guī)則，建立數(shù)據(jù)通道，以確保基層會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)向集團(tuán)總部的實(shí)時(shí)集中傳輸以及集團(tuán)總部在線調(diào)閱任一基層項(xiàng)目公司的業(yè)務(wù)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、固定資產(chǎn)檔卡等財(cái)務(wù)信息。在企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)集中核算模式下，數(shù)據(jù)信息管理權(quán)限包括功能權(quán)限（操作權(quán)限）和數(shù)據(jù)權(quán)限（共享權(quán)限）兩類，上述會(huì)計(jì)集中核算體系中，上級(jí)對(duì)下級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的功能權(quán)限只賦予業(yè)務(wù)處理專員，而管理人員僅擁有數(shù)據(jù)權(quán)限。

3.關(guān)聯(lián)協(xié)同信息化集成體系的建立

首先，建立企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部協(xié)同業(yè)務(wù)處理平臺(tái)。該平臺(tái)由領(lǐng)導(dǎo)查詢系統(tǒng)、觸摸屏查詢系統(tǒng)、財(cái)務(wù)決策分析系統(tǒng)，財(cái)務(wù)辦公系統(tǒng)，工資集中發(fā)放系統(tǒng)，固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，資金管理系統(tǒng)，出納管理系統(tǒng)，報(bào)賬審核系統(tǒng)，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)，財(cái)務(wù)預(yù)算編制及指標(biāo)管理系統(tǒng)，財(cái)務(wù)總預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)等基礎(chǔ)資料處理和系統(tǒng)管理等兩大模塊、數(shù)十個(gè)子系統(tǒng)構(gòu)成（圖1）。在協(xié)同規(guī)則下，企業(yè)集團(tuán)全部核算主體均納入關(guān)聯(lián)方數(shù)據(jù)庫(kù)管理，對(duì)于子系統(tǒng)具有數(shù)據(jù)訪問(wèn)和共享權(quán)限，所提交的會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)賬表經(jīng)業(yè)務(wù)協(xié)同平臺(tái)提交至企業(yè)集團(tuán)審核，無(wú)誤后自動(dòng)推送并生成會(huì)計(jì)憑證。關(guān)聯(lián)交易也是在協(xié)同平臺(tái)進(jìn)行同樣處理，確保了交易雙方數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)清算核對(duì)，工作效率大大提升。

其次，強(qiáng)化協(xié)同業(yè)務(wù)的規(guī)范性考核。根據(jù)企業(yè)集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，應(yīng)在各項(xiàng)協(xié)同業(yè)務(wù)發(fā)生之日起次月的第三個(gè)工作日內(nèi)完成全部的清算核對(duì)，未按規(guī)定時(shí)間完成協(xié)同業(yè)務(wù)確認(rèn)的單位不能結(jié)賬。協(xié)同業(yè)務(wù)完成率和準(zhǔn)確率應(yīng)作為企業(yè)集團(tuán)考核下屬單位會(huì)計(jì)核算效率和工作績(jī)效的兩個(gè)基本指標(biāo)。

4.企業(yè)集團(tuán)報(bào)表的協(xié)同處理

通過(guò)賦予集中核算模塊在線對(duì)賬功能，便可在“集團(tuán)公司-二級(jí)核算單位-項(xiàng)目公司”層面設(shè)定如資金往來(lái)，材料采購(gòu)，內(nèi)部款項(xiàng)結(jié)算等交易事項(xiàng)的統(tǒng)一抵消規(guī)則和統(tǒng)一規(guī)范抵消程序，基于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部協(xié)同業(yè)務(wù)處理平臺(tái)，由雙方統(tǒng)一編制會(huì)計(jì)報(bào)表，并在在線對(duì)賬平臺(tái)鏈接合并底稿，從而在編制和生成合并報(bào)表的過(guò)程中自動(dòng)抵消;也可以在期末，將事先導(dǎo)入平臺(tái)的相關(guān)數(shù)據(jù)協(xié)同處理、合并抵消，生成合并報(bào)表。

三、企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)集中核算模式的實(shí)施

為確保本文所設(shè)計(jì)的企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)集中核算模式高效率推行，除了堅(jiān)持“整體設(shè)計(jì)，統(tǒng)籌規(guī)劃，試點(diǎn)先行，穩(wěn)健過(guò)渡”的實(shí)施原則[3]外，企業(yè)集團(tuán)還必須充分重視組織和技術(shù)等方面的保障，從而保證企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)集中核算模式效率的順利發(fā)揮。

（一）組織方面的保障

在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部選擇會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算工作及內(nèi)控體系較為完善的二級(jí)核算單位展開(kāi)試點(diǎn)，試點(diǎn)核算單位財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭，并組織其業(yè)務(wù)骨干人員切實(shí)落實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算模式設(shè)計(jì)方案，加強(qiáng)規(guī)劃、人員培訓(xùn)、部門(mén)之間利益的協(xié)調(diào)、配套措施的提供，在試點(diǎn)推行過(guò)程中不斷探索和積累經(jīng)驗(yàn)，充分發(fā)出示范帶頭作用。對(duì)于潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)源必須制定預(yù)警預(yù)案，階段性的總結(jié)和整改會(huì)計(jì)集中核算模式試點(diǎn)推行過(guò)程中所出現(xiàn)的調(diào)試性錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)集中核算模式推行的過(guò)程中，主要由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和分管責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)發(fā)揮直接的監(jiān)控和推進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)作用，并對(duì)推行效果負(fù)直接責(zé)任。

（二）技術(shù)方面的保障

企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)集中核算模式的安全、穩(wěn)定、高效推行離不開(kāi)軟件技術(shù)、硬件環(huán)境、網(wǎng)絡(luò)、業(yè)務(wù)模塊集成、運(yùn)行維護(hù)、信息平臺(tái)等技術(shù)保障。通過(guò)加強(qiáng)軟件技術(shù)開(kāi)發(fā)和硬件環(huán)境維護(hù)，優(yōu)化企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)集中核算數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)，確保業(yè)務(wù)集中處理和數(shù)據(jù)同步傳輸?shù)姆€(wěn)定性、時(shí)效性。通過(guò)集成信息平臺(tái)的建立，統(tǒng)一數(shù)據(jù)交換標(biāo)準(zhǔn)，確保應(yīng)用系統(tǒng)信息集成。通過(guò)會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)安全機(jī)制保障，建立病毒防護(hù)、入侵檢測(cè)及對(duì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)的安全評(píng)估，通過(guò)共享中心，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的冗余備份，保障系統(tǒng)穩(wěn)定運(yùn)行。

四、結(jié)論

與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式相比，會(huì)計(jì)集中核算模式通過(guò)企業(yè)集團(tuán)范圍內(nèi)自上而下會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一規(guī)范及信息集成與共享，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集約化管理，企業(yè)集團(tuán)一本賬的同時(shí)，集團(tuán)還能進(jìn)行基層單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)監(jiān)控與調(diào)閱。此外，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的一體化協(xié)同及財(cái)務(wù)賬表的一體化生成，能確保會(huì)計(jì)信息終端與集團(tuán)業(yè)務(wù)終端的密切關(guān)聯(lián)，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)信息實(shí)時(shí)、高效集成管理和規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)揮。

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