李籽佳

摘要：2016年12月23日，我國(guó)財(cái)政部批準(zhǔn)并發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等12項(xiàng)準(zhǔn)則，要求在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，開(kāi)始了審計(jì)報(bào)告改革的步伐。基于這一背景，本文梳理了此次審計(jì)報(bào)告改革的內(nèi)容，并對(duì)新審計(jì)準(zhǔn)則可能帶來(lái)的影響進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：審計(jì)報(bào)告改革 關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng) 初步研究

一、審計(jì)報(bào)告改革的內(nèi)容

審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和格式自20世紀(jì)形成至今，幾乎沒(méi)有進(jìn)行過(guò)重大的改革或者變動(dòng)，在2008年金融危機(jī)后，為了響應(yīng)報(bào)表使用者的需要，即除了審計(jì)意見(jiàn)之外，他們基本上無(wú)法獲得其他有關(guān)被審計(jì)單位的信息，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的具體工作內(nèi)容。而如今的審計(jì)報(bào)告改革將這一“黑匣子”進(jìn)行了“解密”，審計(jì)報(bào)告不再是單一、固定的“八股文”，審計(jì)報(bào)告使用者也能獲得更多的信息。在英國(guó)、美國(guó)、歐盟等相繼進(jìn)行審計(jì)報(bào)告改革后，我國(guó)也制定并發(fā)布了相關(guān)新審計(jì)準(zhǔn)則，推動(dòng)審計(jì)報(bào)告改革的進(jìn)行。

2016年1月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿，同年12月23日，財(cái)政部批準(zhǔn)并發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等12項(xiàng)準(zhǔn)則，2018年1月1日起在全部A股上市公司中適用，標(biāo)志著審計(jì)報(bào)告改革的開(kāi)始。在這次審計(jì)報(bào)告改革中，最核心的內(nèi)容是新制定了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》這一審計(jì)準(zhǔn)則。除此之外，這一次審計(jì)報(bào)告改革還對(duì)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》以及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任》等6項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性修訂，并且對(duì)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號(hào)——書面聲明》等5項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的文字描述進(jìn)行了修改。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》規(guī)定，除了出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)報(bào)告中披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。而關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，一般分為兩步確定，首先是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)經(jīng)驗(yàn)獲取對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)，其次是從注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通與交流中選取。除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要在審計(jì)報(bào)告中披露選取這些事項(xiàng)的原因、事項(xiàng)的描述以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)應(yīng)對(duì)步驟。在審計(jì)報(bào)告中披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)被認(rèn)為是此次審計(jì)報(bào)告改革最核心、最有意義的內(nèi)容，因?yàn)橥ㄟ^(guò)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)報(bào)告使用者可以了解企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)師的具體工作內(nèi)容以及審計(jì)應(yīng)對(duì)措施等在以前的審計(jì)報(bào)告中獲取不到的信息。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》規(guī)定，其他事項(xiàng)段，指的是審計(jì)報(bào)告中的一個(gè)段落，這個(gè)段落是未在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中披露或者列報(bào)的事項(xiàng)，但是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，如企業(yè)外部投資者、監(jiān)管層、債權(quán)人等具有增量信息的事項(xiàng)。其他事項(xiàng)段的披露也同樣需要通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司治理層溝通后進(jìn)行確定。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師第1521號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須考慮企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的其他信息是否存在與財(cái)務(wù)報(bào)表有重大不一致的地方，且與其在審計(jì)過(guò)程中了解到的情況是否存在重大不一致。如果發(fā)現(xiàn)重大不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須與企業(yè)治理層討論這一事項(xiàng)，同時(shí)要進(jìn)一步實(shí)施額外的相關(guān)審計(jì)程序。

通過(guò)以上對(duì)這次審計(jì)報(bào)告改革內(nèi)容的介紹，我們可以看出，無(wú)論是新制定的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》，還是對(duì)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任》等準(zhǔn)則進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的修改，都可能讓企業(yè)的審計(jì)報(bào)告使用者獲得額外信息。

二、審計(jì)報(bào)告改革可能帶來(lái)的正面影響

本次審計(jì)報(bào)告改革，可能有以下幾點(diǎn)正面的影響。

審計(jì)報(bào)告改革要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，增加了資本市場(chǎng)信息透明度，審計(jì)報(bào)告使用者能夠獲得增量信息。以前審計(jì)報(bào)告在格式、內(nèi)容上基本是固定不變的，大部分審計(jì)報(bào)告閱讀者關(guān)注的僅有審計(jì)意見(jiàn)這一個(gè)部分，而對(duì)其他部分所包含的信息直接忽略。但在審計(jì)報(bào)告改革之后，除了以前已有的信息外，還披露了每個(gè)企業(yè)特有的信息，即關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。通過(guò)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述、選取理由以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施，審計(jì)報(bào)告使用者可以了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這一過(guò)程中的工作內(nèi)容、工作方法以及最后的工作結(jié)果，也可以對(duì)企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行感知，這些在一定程度上增加了資本市場(chǎng)的信息透明度，使審計(jì)報(bào)告使用者能夠獲得增量信息。

審計(jì)報(bào)告改革使企業(yè)更加注重風(fēng)險(xiǎn)的管控與防范。在以前的審計(jì)報(bào)告中，對(duì)企業(yè)影響最大的內(nèi)容即為審計(jì)意見(jiàn)的類型，只要是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留的審計(jì)意見(jiàn)，企業(yè)可能就不會(huì)被認(rèn)為存在有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。但在審計(jì)報(bào)告改革后，需要披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，即使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見(jiàn)是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，但只要在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)中披露了有關(guān)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，就可能引起投資者以及外部監(jiān)管單位的注意。所以，企業(yè)不再像以前那樣只需要關(guān)注其審計(jì)意見(jiàn)的類型，還需要關(guān)注可能在審計(jì)報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，以及外部投資者、監(jiān)管單位在閱讀審計(jì)報(bào)告后的反應(yīng)，這樣企業(yè)會(huì)更加注重風(fēng)險(xiǎn)的管控與防范。

審計(jì)報(bào)告改革在一定程度上加強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告的責(zé)任感。在審計(jì)報(bào)告改革之前，審計(jì)報(bào)告中最核心的內(nèi)容是審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的核心成果，也是審計(jì)報(bào)告使用者最關(guān)心的。而在審計(jì)報(bào)告改革之后，除了審計(jì)意見(jiàn)之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)意味著其需要承擔(dān)披露這些事項(xiàng)的責(zé)任，同時(shí)也要承擔(dān)披露其審計(jì)應(yīng)對(duì)步驟的責(zé)任，即是否采取了合理、充分的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施，這些都會(huì)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告的責(zé)任感。

審計(jì)報(bào)告改革在一定程度上促進(jìn)了會(huì)計(jì)事務(wù)所的培訓(xùn)與技能提升。在審計(jì)報(bào)告改革之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)出具審計(jì)報(bào)告的培訓(xùn)可能都是“老一套”。但是在審計(jì)報(bào)告改革之后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要按照新審計(jì)準(zhǔn)則的具體要求對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn)，這些在一定程度上促進(jìn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的技能提升。