我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及改進(jìn)措施

宣鋒

摘 要：內(nèi)部控制是促進(jìn)企業(yè)實(shí)施有效管理、減少或降低風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的重要手段，建立完善的內(nèi)部控制制度，有助于企業(yè)合法合規(guī)地經(jīng)營、保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，提高經(jīng)濟(jì)效率與效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。但是目前大多數(shù)企業(yè)由于專業(yè)能力、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、成本與效益等因素的影響，內(nèi)部控制在建設(shè)與實(shí)施中普遍存在著許多缺陷和不足，并沒有起到應(yīng)有的效果。如何構(gòu)建一個符合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況的內(nèi)部控制制度并有效實(shí)施，成為很多企業(yè)關(guān)注的問題。為了幫助企業(yè)實(shí)施有效的內(nèi)部控制，本文對內(nèi)部控制中存在的一些常見問題進(jìn)行分析、歸納，并提出一些建設(shè)性應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制? 內(nèi)控環(huán)境? 風(fēng)險(xiǎn)評估

中圖分類號：F279.23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）01（b）--02

構(gòu)建全面、合理、有效的內(nèi)部控制體系有利于促進(jìn)企業(yè)精細(xì)化管理，更好地應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提升核心競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身發(fā)展。但內(nèi)部制度實(shí)施過程中出現(xiàn)的諸多問題削弱了內(nèi)部控制的管理效果，筆者針對普遍存在的共性問題進(jìn)行剖析，旨在為企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)與完善提供有價(jià)值的參考。

1 企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的意義

隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，市場競爭越來越激烈，內(nèi)部控制在企業(yè)的管理、風(fēng)險(xiǎn)防范等方面的作用越來越明顯，對企業(yè)的發(fā)展起著不可忽視的作用。企業(yè)的健康發(fā)展，離不開一個健全的內(nèi)部控制，而當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制在實(shí)行過程中存在著很多問題，這就要求企業(yè)應(yīng)該重視企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部控制的管理作用。

2 企業(yè)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀

2.1 內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，良好的內(nèi)部控制環(huán)境可以保證內(nèi)部控制有效實(shí)施，但因觀念淡薄、機(jī)制不規(guī)范等原因，內(nèi)部控制環(huán)境存在以下問題：

（1）內(nèi)部控制意識薄弱。從整體上看，不論是管理者還是員工，普遍缺乏內(nèi)部控制意識，嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行。

（2）治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范。未建立規(guī)范的股東大會、董事會、監(jiān)事會及相應(yīng)的議事規(guī)則，或雖設(shè)立但不規(guī)范，公司權(quán)限不明確，股東大會、董事會、監(jiān)事會、管理層未在法律和公司章程規(guī)定的權(quán)限范圍內(nèi)行使職權(quán)，控股股東往往獨(dú)攬決策權(quán)。

（3）組織結(jié)構(gòu)不健全。受限于規(guī)模、成本效益等原因，企業(yè)基本的組織結(jié)構(gòu)不健全或不科學(xué)，部門和崗位權(quán)責(zé)不明確，造成了職能交叉重疊或缺失，推諉扯皮、運(yùn)行效率低下等情況。

（4）人力資源規(guī)劃不合理。人力資源缺乏，結(jié)構(gòu)不合理，激勵約束制度不當(dāng)，缺少優(yōu)秀人才，沒有員工培訓(xùn)機(jī)制，或雖有但不全面、不持續(xù)，職工的知識與技能不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，價(jià)值創(chuàng)造能力低下。

（5）忽視企業(yè)文化的建設(shè)。企業(yè)文化是企業(yè)的價(jià)值觀、經(jīng)營理念和精神，是企業(yè)發(fā)展的靈魂。實(shí)際上，大多數(shù)企業(yè)沒有形成自身的企業(yè)文化，員工對企業(yè)缺乏信心和認(rèn)同感，沒有凝聚力和向心力，團(tuán)隊(duì)協(xié)作意識、誠實(shí)守信理念淡薄。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)評估

企業(yè)在市場競爭環(huán)境中，會受到各種事件的影響，這些不確定性事件有可能帶來不利影響，也可能帶來機(jī)遇，如果能及時(shí)識別和有效管理風(fēng)險(xiǎn)，有助于企業(yè)減少意外和損失，或創(chuàng)造更大價(jià)值。但許多企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理中存在一些問題。風(fēng)險(xiǎn)管理意識薄弱，未建立風(fēng)險(xiǎn)評估程序或雖有但不正式。缺乏識別、評估風(fēng)險(xiǎn)的專業(yè)知識，未能合理估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略不恰當(dāng)，未能有效規(guī)避或減少風(fēng)險(xiǎn)損失。

2.3 控制活動

控制活動是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式，但由于設(shè)計(jì)不合理及執(zhí)行力不強(qiáng)等原因，有許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度流于形式，常表現(xiàn)在以下幾方面：

（1）不相容職務(wù)。由于組織結(jié)構(gòu)不健全、機(jī)構(gòu)簡單，兩個或多個互不相關(guān)的職務(wù)冗雜在一起，甚至有一人身兼數(shù)職的情況發(fā)生，沒有充分做到不相容職務(wù)相分離，各崗位之間缺乏相互制衡作用，很可能發(fā)生錯誤和舞弊行為。

（2）授權(quán)審批。企業(yè)在辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)一般要經(jīng)過授權(quán)審批程序，但審批程序存在以下問題：審批權(quán)全部由董事長一人行使，無論事項(xiàng)性質(zhì)、金額大小;未明確各級授權(quán)的范圍、權(quán)限和責(zé)任，交易授權(quán)控制層次不適當(dāng);對重大業(yè)務(wù)和事項(xiàng)未實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。

（3）會計(jì)系統(tǒng)。財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)管理制度不健全，會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部崗位分工不科學(xué)、不合理，崗位之間未起到相互監(jiān)督與制約作用。會計(jì)核算基礎(chǔ)薄弱，會計(jì)人員專業(yè)水平有待提高，未及時(shí)了解、掌握新會計(jì)準(zhǔn)則的變化，對非常規(guī)的交易和事項(xiàng)無法處理或處理錯誤。

（4）財(cái)產(chǎn)保護(hù)。由于管理粗放，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)發(fā)生被侵占、偷盜、浪費(fèi)、損失、丟失等情況屢見不鮮，究其原因，主要是財(cái)產(chǎn)保管存在以下問題：對重要的文件記錄未采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施，甚至丟失;缺少盤點(diǎn)制度，未對資產(chǎn)實(shí)行定期盤點(diǎn)制度，資產(chǎn)的權(quán)屬、數(shù)量、質(zhì)量等情況不清;未防范資產(chǎn)的接近。

（5）預(yù)算管理。全面預(yù)算管理的核心內(nèi)容就是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)為目的，進(jìn)行企業(yè)管理活動的規(guī)劃和控制，作為企業(yè)管理的一種重要方式，對提升經(jīng)營管理效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營效益具有重要作用。然而從各企業(yè)預(yù)算管理來看，還普遍存在問題：缺乏對全面預(yù)算的充分認(rèn)識，一是認(rèn)為預(yù)算只是財(cái)務(wù)部門對各項(xiàng)資金的規(guī)劃，二是認(rèn)為市場發(fā)展規(guī)律是不斷變化的，想在動態(tài)中進(jìn)行預(yù)算管理是不現(xiàn)實(shí)的，這就導(dǎo)致不重視預(yù)算管理工作;未編制預(yù)算或雖編制也是簡單、粗糙，流于形式;預(yù)算執(zhí)行不到位，缺乏對預(yù)算執(zhí)行情況的分析、監(jiān)督、評價(jià)程序。

2.4 信息與溝通

信息與溝通機(jī)制是企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通的重要條件，但是由于不重視或受制于成本、效益等因素，企業(yè)在信息與溝通中通常存在以下問題：未建立必要的信息與溝通機(jī)制獲取內(nèi)、外部信息，無法及時(shí)提供充分、準(zhǔn)確的信息;與客戶、供應(yīng)商、監(jiān)管者和其他外部人士溝通渠道不暢，未能實(shí)現(xiàn)有效溝通;企業(yè)內(nèi)部有沒有充分暢通的橫向溝通渠道，不能提供有關(guān)人員履行其職責(zé)所需的充分信息;未提供適當(dāng)?shù)娜肆拓?cái)力開發(fā)必需的信息系統(tǒng)。

2.5 內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況監(jiān)督檢查。但許多企業(yè)未建立完善的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控問題，相關(guān)責(zé)任部門未采取整改措施或整改不力，導(dǎo)致內(nèi)控流于形式，無法達(dá)到內(nèi)控目標(biāo)。

3 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理的對策

3.1 內(nèi)部控制環(huán)境

（1）營造良好的控制環(huán)境。通過各種方式強(qiáng)化全體員工的內(nèi)控意識，打造良好的控制環(huán)境氛圍。

（2）完善法人治理結(jié)構(gòu)。建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，使得決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)相互分離又相互制約。

（3）調(diào)整組織結(jié)構(gòu)、明確權(quán)責(zé)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)、管理要求等，科學(xué)合理地設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免出現(xiàn)職能交叉、缺失及不相容職務(wù)未分離等情況，形成各司其職、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。

（4）規(guī)劃人力資源。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際需要，制定各發(fā)展階段的人力資源總體規(guī)劃，按照德才兼?zhèn)?、公開、公平的原則，選聘優(yōu)秀人才，建立員工培訓(xùn)機(jī)制，促進(jìn)員工知識、技能持續(xù)更新，不斷提升服務(wù)效能。

（5）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)總結(jié)優(yōu)良傳統(tǒng)，挖掘文化底蘊(yùn)，提煉核心價(jià)值，遵循誠信和道德規(guī)范的觀念，培育具有自身特色的企業(yè)文化。

3.2 風(fēng)險(xiǎn)評估

強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識，形成與本企業(yè)經(jīng)營狀況相適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，建立組織架構(gòu)健全、職責(zé)邊界清晰的風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)構(gòu)，形成風(fēng)險(xiǎn)決策、執(zhí)行、監(jiān)督與評價(jià)等職能既相互分離與制約，又相互協(xié)調(diào)的運(yùn)行機(jī)制。通過風(fēng)險(xiǎn)管理將不利因素控制在企業(yè)可承受的范圍之內(nèi)。

風(fēng)險(xiǎn)評估程序考慮影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)外部因素，公司應(yīng)高度關(guān)注企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境形勢的變化，建立科學(xué)的評估方法：識別相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度，評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，對每項(xiàng)重要的目標(biāo)，確定影響其實(shí)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)和特別風(fēng)險(xiǎn)，決定應(yīng)對這些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的措施，具體操作步驟如下：

首先，要收集各類風(fēng)險(xiǎn)源信息，并保證各類風(fēng)險(xiǎn)信息源的真實(shí)性、可靠性與完整性，這樣才能保證之后的風(fēng)險(xiǎn)管理工作能夠有據(jù)可依。其次，對于收集到的各類企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)信息進(jìn)行評估，分析其中所隱含的機(jī)遇、挑戰(zhàn)或者可能造成的損害結(jié)果。最后，進(jìn)行綜合性評價(jià)，針對分析評估后的風(fēng)險(xiǎn)信息制定出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方案制訂后就付諸行動，因?yàn)橹挥袑⑵髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的方案付諸行動，才能真正發(fā)揮其實(shí)際效用，才能看到風(fēng)險(xiǎn)管理方案是否適合企業(yè)解決相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 控制活動

（1）不相容職務(wù)。不相容崗位和職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離，形成相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制，在不相容職務(wù)不便分離的情況下，應(yīng)當(dāng)采取檢查交易記錄、實(shí)物盤點(diǎn)等替代性控制措施。

（2）授權(quán)審批。建立授權(quán)審批體系，辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須要按照規(guī)定的程序進(jìn)行審批。對于重大業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨(dú)進(jìn)行決策。

（3）會計(jì)系統(tǒng)。建立健全財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)管理制度，科學(xué)、合理地設(shè)置崗位，明確各崗位的權(quán)責(zé)。選聘具備專業(yè)勝任能力的會計(jì)人員，加強(qiáng)后續(xù)教育，持續(xù)不斷地培訓(xùn)，及時(shí)掌握新的會計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照財(cái)政部頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和各項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋及其他相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算。

（4）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。對資產(chǎn)和文件記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施，這在計(jì)算機(jī)處理?xiàng)l件下尤為重要，訪問計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件要設(shè)置授權(quán)。定期對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，如盤點(diǎn)結(jié)果與賬面記錄不一致，應(yīng)分析原因，查明責(zé)任。嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人對資產(chǎn)的直接接觸。

（5）全面預(yù)算管理。普及全員的全面預(yù)算管理認(rèn)識，使員工意識到預(yù)算管理將通過每位員工落實(shí)到具體的工作上。建立和完善全面預(yù)算管理體制。設(shè)置預(yù)算目標(biāo)，對目標(biāo)層層分解，確定預(yù)算目標(biāo)、對象以及各部門的預(yù)算方案。落實(shí)預(yù)算的執(zhí)行及執(zhí)行過程中的差異分析和調(diào)整。建立預(yù)算考核和獎懲機(jī)制。

3.4 信息與溝通

建立必要的機(jī)制獲取內(nèi)、外部信息，提供充分、準(zhǔn)確的信息材料，提高信息的有用性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部、外部及時(shí)溝通，重要的信息應(yīng)及時(shí)傳遞給董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。

3.5 內(nèi)部控制監(jiān)督

對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行后續(xù)持續(xù)的跟蹤、監(jiān)督，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)。建立獨(dú)立行使監(jiān)督權(quán)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加大對內(nèi)部控制的監(jiān)督力度。

綜上所述，規(guī)范與完善的內(nèi)部控制制度是實(shí)現(xiàn)有效管理的重要手段，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行。

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