王文明

摘 要：上市公司內(nèi)部控制信息披露的真實性和及時性，不僅影響有關(guān)部門的監(jiān)管和投資者的投資決策，也會影響上市公司整體價值。本文針對上市公司內(nèi)部控制信息的被動披露和披露內(nèi)容的形式化，淺析了要提高上市公司內(nèi)控信息主動披露的思想認識，完善內(nèi)部控制和外部監(jiān)督體系。

關(guān)鍵詞：上市公司? 內(nèi)控信息? 內(nèi)控信息披露

中圖分類號：F279.23 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）01（b）--02

1 上市公司內(nèi)部控制信息披露概述

內(nèi)部控制工作的開展需要公司董事會、監(jiān)事會、管理人員、一線工作人員的共同合作，其作用是實現(xiàn)上市公司依規(guī)運營，降耗增效，防范風(fēng)險，保證業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)信息的質(zhì)量和真實性，優(yōu)化經(jīng)營管理水平，達成上市公司的運營目標(biāo)。

內(nèi)部控制信息披露，是上市公司管理當(dāng)局董事會根據(jù)所處行業(yè)和業(yè)務(wù)特點制定的內(nèi)部控制評價的標(biāo)準(zhǔn)，其作用在于反映和客觀地評價當(dāng)前公司內(nèi)部控制制度是否完整、合理以及有效，按照規(guī)定的時限和格式以報告的形式出具評價意見并提供給外部信息使用者。

規(guī)范和有效的上市公司內(nèi)部控制制度，能提高上市公司經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，在激烈的市場競爭環(huán)境之下，有了科學(xué)的內(nèi)部控制工作相當(dāng)于為上市公司的穩(wěn)健發(fā)展提供了有力而持續(xù)的保障，能夠督促企業(yè)更嚴格地遵循社會主義市場經(jīng)濟的秩序，起到維護公眾利益的作用。上市公司開展內(nèi)部控制信息進行披露可以進一步提高內(nèi)部控制工作水平，認真履行和完成市場職責(zé)。一份完整、動態(tài)、彰顯上市公司行業(yè)和業(yè)務(wù)特點的內(nèi)部控制報告足以提升上市公司的正面形象，為上市公司內(nèi)部的經(jīng)營管理者提供必要的信息，對上市公司的發(fā)展具有重要的意義;同時又能接受社會公眾的監(jiān)督，也方便了相關(guān)的監(jiān)督管理機構(gòu)，如證券部門等展開各自的工作;更能夠發(fā)揮保護廣大投資者利益的作用，充分保障上市公司的健康長遠發(fā)展。

2 內(nèi)部控制信息披露存在的問題

內(nèi)部控制信息披露工作對企業(yè)的發(fā)展，以及整個市場都有至關(guān)重要的意義，相關(guān)政府部門也早已經(jīng)形成了相應(yīng)的認知，早在2009年實施的《上市公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》中明確要求上市公司董事會必須針對內(nèi)部控制制度展開完善、客觀的評價，為保證這項工作的質(zhì)量，企業(yè)可以與具有資格的中介機構(gòu)合作，對內(nèi)部控制評價報告做出科學(xué)、合理的審計。但實際工作中存在對內(nèi)部控制信息披露認識上的偏差，因為內(nèi)部控制信息是上市公司發(fā)展所必須要依賴的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，但由于市場競爭環(huán)境比較激烈，為保證自身的市場競爭優(yōu)勢，企業(yè)對自身的數(shù)據(jù)信息有著很高的保密要求，部分上市公司認為對外披露的信息越少越有利于上市公司相關(guān)數(shù)據(jù)的自身安全。未能正確認識到通過內(nèi)部控制信息披露，企業(yè)能夠獲得更健康的發(fā)展環(huán)境，也能夠樹立良好的企業(yè)形象。存在的主要問題有：

2.1 內(nèi)部控制信息披露形式化

從目前普遍的情況來看，大部分上市公司公開披露的內(nèi)控評價報告結(jié)論為內(nèi)部控制整體有效，披露內(nèi)容也局限于治理架構(gòu)、常規(guī)活動等，但是針對這些內(nèi)容并沒有完整而詳細的說明，缺少或基本沒有上市企業(yè)重大缺陷、重要缺陷的披露，這種信息披露的形式并不能滿足使用者的需求。還有一部分上市公司的內(nèi)部控制評價報告披露信息與上市企業(yè)的實際情況存在一定的出入，披露信息嚴重缺乏有效性和實用性，加大了對上市企業(yè)的監(jiān)管難度，也可能損害投資者的利益。

在一個發(fā)展較為成熟的資本市場中，信息可靠性和傳遞效率必須得到有效保障。及時、準(zhǔn)確地掌握上市公司披露的內(nèi)控信息可以為使用者創(chuàng)造更多的價值。結(jié)合實踐來看，一些可能會對上市公司股價產(chǎn)生影響的信息若不能及時披露，很可能會帶來后續(xù)一系列的惡劣影響。如安全事故、負面報道、不利流言以及證監(jiān)會提出的質(zhì)詢，上市公司都要及時進行披露或是做出回應(yīng)。此外，信息披露有很強的隨意性，甚至有誤導(dǎo)性披露，如原萬家文化的重組公告。

2.2 上市公司內(nèi)部控制信息的被動披露

首先，目前我國對上市公司雖然規(guī)定了強制性披露要求，但部分上市公司管理者的內(nèi)部控制意識薄弱，管理層對內(nèi)控缺少全面足夠的認識，這樣會減少上市公司的內(nèi)控投入，對執(zhí)行的效果產(chǎn)生直接的影響，如長春長生生物悲劇事件的發(fā)生。其次，管理層過于關(guān)注內(nèi)控信息披露的成本，卻意識不到嚴格的內(nèi)部控制所帶來的上市公司整體利益的增值，認為其不一定能夠為上市公司帶來相關(guān)的利益，甚至認為它會遠超成本的預(yù)算。管理層考慮到成本效益原則，通常內(nèi)控不到位、產(chǎn)生選擇性披露，將一些信息進行修正甚至將真實情況隱瞞不報。

內(nèi)控信息對外披露的必要性和重要性毋庸置疑，若上市公司在內(nèi)部管理過程中合理有效地利用，則能發(fā)揮內(nèi)控信息反映、監(jiān)督和調(diào)控上市公司組織架構(gòu)的有機協(xié)作和生產(chǎn)經(jīng)營的健康運行，進而擴大上市公司的經(jīng)營成果，提高上市公司的市場適應(yīng)性和抗風(fēng)險能力。

3 完善內(nèi)部控制信息披露的對策和建議

3.1 提高內(nèi)部控制信息披露的思想認識

內(nèi)部控制報告是內(nèi)部控制信息披露的主要形式，對突發(fā)或重大事項完整、實時、充分的內(nèi)部控制報告能充實或成倍增加上市公司的正能量。上市公司應(yīng)充分認識內(nèi)部控制信息披露對于企業(yè)發(fā)展和公司治理的作用，積極完善內(nèi)部控制機制，更好地抵御上市企業(yè)的經(jīng)營和管理風(fēng)險，充分地發(fā)揮出上市公司有形和無形的資源整體優(yōu)勢，發(fā)揮1+1>2的聚變效果。

想要做到信息的及時、準(zhǔn)確披露，上市公司要加強內(nèi)控力度，確保各個部門間的協(xié)調(diào)有序運行，構(gòu)建嚴格完善的信息披露監(jiān)督和問責(zé)機制，保障公司披露的所有信息都能夠達到數(shù)據(jù)真實可靠、信息精確、內(nèi)部完整的要求。在具體實施中，管理當(dāng)局應(yīng)主動承擔(dān)職責(zé)，積極履行受托責(zé)任，建立完善的內(nèi)控制度，保障公司內(nèi)控信息的有效披露。董事會需要結(jié)合內(nèi)部控制檢查工作的報告和信息對公司的內(nèi)部控制制度建設(shè)以及內(nèi)部控制實施效果展開評價，生成完善的內(nèi)部控制自我評估報告。公司董事會在開展審議年度財務(wù)報告等工作內(nèi)容時，需要對公司的內(nèi)部控制自我評估報告形成決議。內(nèi)部控制信息披露體現(xiàn)了企業(yè)高級管理人員對內(nèi)部控制的義務(wù)，有序地推進和完成這項工作能準(zhǔn)確傳遞上市公司內(nèi)部控制環(huán)境改善的真實信號。

內(nèi)部控制信息披露可全面提高上市分公司的內(nèi)部管理質(zhì)量。內(nèi)部控制信息對外披露之前首先要在內(nèi)部進行自我評價，這要求相關(guān)部門收集和匯總內(nèi)部控制制度實施的相關(guān)信息，為了做好這項工作，相關(guān)管理層會更積極、主動地分析當(dāng)前工作制度中是否存在某些缺陷，能夠減少各種舞弊發(fā)生的可能性，進而完善內(nèi)部控制制度，從而有效提升上市公司內(nèi)部管理，增加披露的內(nèi)控信息的可靠性。

內(nèi)控信息的形成過程也起到內(nèi)部監(jiān)督的作用?；谶@個作用，上市公司可以通過重新明確崗位權(quán)責(zé)的形式，全面提高工作人員對內(nèi)部控制工作重要性的認識，每一個崗位都能明確地劃分好相應(yīng)的工作職責(zé)，確保某一項具體工作出現(xiàn)問題時能夠及時找到相應(yīng)負責(zé)人并加以解決。劃分崗位職責(zé)需要準(zhǔn)確地識別崗位風(fēng)險及公司的整體風(fēng)險，并能夠針對風(fēng)險實施有力的控制舉措。建立兼顧上市公司各個方面的內(nèi)部控制系統(tǒng)和信息傳遞系統(tǒng)。與此同時，上市公司還需要保持內(nèi)部審計部門的專業(yè)性和獨立性，充分監(jiān)督上市公司的內(nèi)控制度執(zhí)行情況。

3.2 加強外部監(jiān)管體系

嚴格的外部監(jiān)管體系的基本要求是確保上市公司所披露的內(nèi)控信息真實、可靠、及時、完整。監(jiān)管機構(gòu)要加大監(jiān)管力度，定期對上市公司的內(nèi)部控制信息披露情況進行檢查，查看內(nèi)部監(jiān)督控制工作是否到位，彌補監(jiān)管機構(gòu)在持續(xù)披露階段，事后審查和監(jiān)管的不足。還可以借鑒負面清單制度，上市公司的內(nèi)控信息披露監(jiān)管工作可以引入上市公司信用的“負面清單”，與公司自身利益形成緊密的聯(lián)系，如增發(fā)、并購審批，優(yōu)惠政策等，在“負面清單”中列舉確定“黑名單”，并實施特別的管制措施，用以約束、規(guī)范上市公司的信息披露行為。

鼓勵社會投資者、對上市公司相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域了解的專業(yè)人員關(guān)注并認真閱讀上市公司披露的內(nèi)控信息報告，監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)積極記錄建議和異議，存檔備查、待查直至徹查。

注冊會計師需要提高專業(yè)鑒證能力，保持執(zhí)業(yè)獨立，充分發(fā)揮自身的工作職責(zé)。上市公司內(nèi)部控制工作需要參照相關(guān)規(guī)定對內(nèi)部控制自我評估作出客觀、公正的評價，具體評價內(nèi)容包括內(nèi)控制度是否被有效實施、內(nèi)部控制工作的監(jiān)督效果、對重大風(fēng)險問題的應(yīng)對措施等。

3.3 加強內(nèi)部控制體系建設(shè)

當(dāng)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷和風(fēng)險時，需要立即報告董事會。如果董事會下設(shè)審計委員會，可由審計委員會編制內(nèi)部控制自我評估報告草案，報董事會審議，及時發(fā)布公告。在公告中，需要說明內(nèi)部控制出現(xiàn)缺陷的環(huán)節(jié)、后果、相關(guān)責(zé)任追究以及擬采取的補救措施。

不重視內(nèi)部控制制度的建立和完善，就無法對公司發(fā)展的制度加以規(guī)范上市公司自身就會滋生各種各樣的問題，最終導(dǎo)致上市公司走向沒落甚至消亡。上市公司嚴格按照規(guī)定披露自身內(nèi)部控制信息可以為稅務(wù)執(zhí)法部門行使稅收監(jiān)控職能提供有利條件，同時也可以有助于公司本身獲取更多的信貸扶持。根據(jù)規(guī)定，上市公司對內(nèi)部信息的披露應(yīng)滿足時效性、真實性、穩(wěn)定性以及實用性四個方面的要求，從公司日常工作出發(fā)，對各項規(guī)章制度進行持續(xù)改進完善，全面提高自身經(jīng)營管理水平。同時強化預(yù)算控制，降低成本、提高利潤;構(gòu)建風(fēng)險防控體系以應(yīng)對市場、競爭者、法律政治等方面產(chǎn)生的風(fēng)險;合理設(shè)置組織機構(gòu)，各崗位分工明確，權(quán)責(zé)清晰;建立資產(chǎn)保值增值措施，保證資產(chǎn)運營安全。

加強審核內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)管理控制的信息披露，上市公司內(nèi)部控制管控需要針對業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵節(jié)點、舞弊高發(fā)領(lǐng)域加強管理和監(jiān)督，對相關(guān)崗位的工作人員展開風(fēng)險偏好管理，適當(dāng)?shù)丶哟笮畔⑴读Χ?。還需要重點開展資金活動、資產(chǎn)管理等事項，加強日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，保證資產(chǎn)的運行安全。針對大金額資金的使用問題，一定要確保資金流向清晰、合理、合規(guī);印章與票據(jù)的保管和使用;采購業(yè)務(wù)、合同管理規(guī)范程度;往來賬款、存貨等資產(chǎn)管理。

內(nèi)部控制制度的建立并不是一勞永逸的，要根據(jù)不斷變化的外部環(huán)境、隨時調(diào)整的業(yè)務(wù)職能，包括不斷提高要求的上市公司管理來進行不斷地調(diào)整和改善，通過內(nèi)控目標(biāo)在執(zhí)行過程中收集的信息反饋，及時調(diào)整將披露信息指標(biāo)合理性，修正計劃和預(yù)算，保證內(nèi)控目標(biāo)體系的進一步完善，保障內(nèi)控信息披露的準(zhǔn)確和完整。

4 結(jié)語

上市公司內(nèi)控信息披露過程就是進一步完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，確保上市公司經(jīng)營管理權(quán)力的制衡，發(fā)揮內(nèi)部控制對上市公司經(jīng)營管理的促進作用，保證上市公司實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和提升上市公司價值的過程。

參考文獻

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