關(guān)于上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題研究及監(jiān)管對(duì)策分析

劉義軍

摘要：本文主要分析了上市公司財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)狀，并總結(jié)了上市公司存在的財(cái)務(wù)舞弊問題，繼而提出針對(duì)性的解決措施。通過證監(jiān)會(huì)、法律制度以及上市公司自身的綜合配合，能夠有效的遏制財(cái)務(wù)舞弊行為危害社會(huì)以及影響資本市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)行為等。發(fā)揮有關(guān)部門的監(jiān)管作用，完善上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和外部審計(jì)機(jī)制，從而奠定上市公司財(cái)務(wù)管理的重要基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：上市公司; 財(cái)務(wù); 舞弊; 監(jiān)管

上市公司作為市場(chǎng)經(jīng)營活動(dòng)的主要形式之一，在法律機(jī)制和制度不健全的影響下，上市公司的經(jīng)營發(fā)展存在的財(cái)務(wù)舞弊是欺詐行為，主要是在財(cái)務(wù)管理者的主導(dǎo)下，違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求以及經(jīng)濟(jì)法等相關(guān)的法律制度，有意識(shí)的為了提高上市公司的經(jīng)營效益而編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，使得財(cái)務(wù)報(bào)告信息的披露不符合實(shí)際的情況。而在會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，由于其財(cái)務(wù)信息的不可靠性，導(dǎo)致其披露的盈利情況、現(xiàn)金流量不真實(shí)，對(duì)投資者造成了一定的影響，無法有效的依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容做出正確的投資決策。財(cái)務(wù)舞弊的違法性和隱蔽性特點(diǎn)突出，是上市公司比較常見的違規(guī)操作行為。本文研究上市公司財(cái)務(wù)舞弊存在的問題，并提出相應(yīng)的解決措施，以此來提高上市公司的規(guī)范化經(jīng)營能力。

上市公司財(cái)務(wù)舞弊的主要問題

（一）虛增收入

上市公司財(cái)務(wù)舞弊主要形式之一是虛增收入，以關(guān)聯(lián)交易的形式虛增收入，為上市公司增加收入，變相提高公司的收入和利潤。使得上市公司賬面盈利情況良好，掩蓋了其虧損的現(xiàn)狀，對(duì)投資人以及權(quán)益人造成了一定影響。另外，上市公司為保證其收入持續(xù)穩(wěn)定增長的現(xiàn)狀，未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)入賬收入，利用收入確定的時(shí)間差來虛構(gòu)賬面收入。因此，上市公司通過調(diào)增收入的形式，保持其盈利水平和利潤水平，雖然一定時(shí)間內(nèi)為公司保持了發(fā)展能力，但不利于上市公司長期發(fā)展，需要通過各種方法來獲取更多的收入，才能穩(wěn)定其上市公司的地位。

（二）調(diào)減費(fèi)用

上市公司通過調(diào)減費(fèi)用的形式，變相增加利潤，并針對(duì)費(fèi)用前后期的狀況進(jìn)行調(diào)節(jié)，以保持當(dāng)期的利潤水平為正。另外，借助于關(guān)聯(lián)公司的交易等承擔(dān)上市公司相應(yīng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用等成本，以此來轉(zhuǎn)移上市公司的經(jīng)營成本，從而達(dá)到增加利潤的目的，一定程度上避免上市公司的退市風(fēng)險(xiǎn)。

（三）虛增資產(chǎn)

上市公司通過虛增資產(chǎn)的方式，來達(dá)到財(cái)務(wù)舞弊的目的。公司通過購入固定資產(chǎn)的方式，惡意增加固定資產(chǎn)的價(jià)值，使其高于實(shí)際價(jià)值，包括調(diào)增安裝費(fèi)用等，從而達(dá)到虛增固定的目的。另外，上市公司能夠通過選擇不同的計(jì)價(jià)政策等對(duì)存貨和折舊進(jìn)行處理，使用差異化的會(huì)計(jì)處理方法等，必然會(huì)增加公司存貨賬實(shí)不符的現(xiàn)象。上市公司還可以通過調(diào)減負(fù)債的來增加資產(chǎn)，對(duì)應(yīng)付賬款采取少記或是不計(jì)的形式，抑或是推遲上市公司應(yīng)付賬款的記賬時(shí)間，從而達(dá)到降低公司應(yīng)付賬款數(shù)目的目標(biāo)，變相增加了上市公司資產(chǎn)。

財(cái)務(wù)舞弊行為對(duì)上市公司的影響

（一）對(duì)公司經(jīng)營發(fā)展構(gòu)成的影響

上市公司在其長期經(jīng)營發(fā)展過程中，管理者需要不斷的利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息指導(dǎo)公司做出正確的發(fā)展方向與投資決策，由于管理層的財(cái)務(wù)舞弊，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息失真，不利于管理者掌握上市公司的實(shí)際經(jīng)營狀況，極大的降低了上市公司長期發(fā)展能力和可持續(xù)經(jīng)營效果。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)核算構(gòu)成的影響

上市公司財(cái)務(wù)舞弊必然會(huì)影響會(huì)計(jì)核算工作，會(huì)計(jì)人員或多或少的參與到舞弊行為中，從而使得財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德受到了挑戰(zhàn)，甚至影響會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)工作人員的職業(yè)持久性。使得上市公司財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的客觀性和真實(shí)性受到影響，極大的降低了整個(gè)上市公司的持續(xù)健康發(fā)展水平。

（二）對(duì)公司利益相關(guān)者構(gòu)成的影響

上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為，對(duì)公司的利益相關(guān)者構(gòu)成了較大影響，投資者受到失真會(huì)計(jì)信息影響而做出錯(cuò)誤的投資決策，不利于其控制投資風(fēng)險(xiǎn)。影響資本市場(chǎng)資源的重組和配置，甚至擾亂資本市場(chǎng)的秩序等。上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的長期存在，必然增加了資本市場(chǎng)不安定因素。

總而言之，作為上市公司，其財(cái)務(wù)舞弊行為，必然增加了自身以及社會(huì)危害性，不利于社會(huì)資源的合理配置和資本的流動(dòng)。

提高上市公司財(cái)務(wù)管理監(jiān)管效果的對(duì)策

（一）優(yōu)化公司的治理層結(jié)構(gòu)

上市公司通過優(yōu)化治理層結(jié)構(gòu)，有效遏制公司一股獨(dú)大的情況發(fā)生。以長期投資者與股東之間形成良好的制衡關(guān)系，能夠有效避免公司治理層利用職務(wù)之便引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。借助于上市公司股東的凝聚力，發(fā)揮其在公司經(jīng)營發(fā)展中的作用，注重維護(hù)小股東的權(quán)益，從而有效監(jiān)督上市公司財(cái)務(wù)管理行為，能夠一定程度上遏制公司一股獨(dú)大情況的出現(xiàn)。另外，還可以通過監(jiān)事會(huì)的監(jiān)事作用，來達(dá)到制衡監(jiān)督上市公司管理層的目的，有效約束管理層的管理行為。并在相對(duì)完善的內(nèi)部控制機(jī)制的協(xié)同作用下，引導(dǎo)上市公司治理層逐漸規(guī)范其財(cái)務(wù)管理行為，為上市公司的長期穩(wěn)定發(fā)展提供保證。

（二）規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為

有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為，并通過政策引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格按照法律規(guī)范開展相關(guān)業(yè)務(wù)。對(duì)存在違規(guī)行為的會(huì)計(jì)師事務(wù)所給予一定的處罰，以此來達(dá)到凈化資本市場(chǎng)的目標(biāo)，有助于遏制會(huì)計(jì)師事務(wù)所包庇上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)展。并通過新聞媒體等對(duì)存在違規(guī)操作的事務(wù)所給予公告，以輿論監(jiān)督來提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作質(zhì)量。

（三）證監(jiān)會(huì)加大執(zhí)法力度

證監(jiān)會(huì)應(yīng)當(dāng)加大上市公司違規(guī)財(cái)務(wù)舞弊的處罰，既可以起到懲戒上市公司的目的，同時(shí)又可以實(shí)現(xiàn)上市公司規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為的目的。使得上市公司重視審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的發(fā)展，通過內(nèi)部和外部審計(jì)的合作，使得上市公司有序的開展自查，從而降低上市公司財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。另外，上市公司加大對(duì)子公司的財(cái)務(wù)管控，有助于充分了解子公司的財(cái)務(wù)管理狀況，能夠有效的降低上市公司關(guān)聯(lián)交易的發(fā)展，極大的降低上市公司財(cái)務(wù)舞弊情況的發(fā)生。

總而言之，上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為的控制，需要通過法律制度以及相關(guān)機(jī)構(gòu)的通力合作，才能達(dá)到約束上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)展的目的，引導(dǎo)上市公司不斷規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作，促使其在經(jīng)營發(fā)展過程中，嚴(yán)格遵守國家制度要求，為凈化資本市場(chǎng)環(huán)境貢獻(xiàn)力量。

結(jié)論

本文研究上市公司財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)的問題，并提出針對(duì)性的解決措施，主要是圍繞著上市公司存在的增加收入和降低成本等方式虛增利潤和資產(chǎn)的情況展開研究，明確上市公司財(cái)務(wù)舞弊的誤區(qū)，從而指導(dǎo)上市公司不斷適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，滿足資本市場(chǎng)資源重組和資本流動(dòng)的需求。有效避免上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的進(jìn)一步發(fā)展，規(guī)范上市公司財(cái)務(wù)信息披露行為等，利用法律和制度約束其財(cái)務(wù)管理行為。因此，上市公司財(cái)務(wù)舞弊監(jiān)督和管理，需要社會(huì)各方的共同參與，并引導(dǎo)上市公司自我約束，才能為上市公司創(chuàng)造更多的發(fā)展計(jì)劃，營造良好的資本市場(chǎng)環(huán)境，奠定其長期穩(wěn)定發(fā)展與進(jìn)步的重要基礎(chǔ)。

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