顏潔

摘 要：新政府會計制度對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記賬核算時，要求既要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進行財務(wù)會計核算，同時還要按照收付實現(xiàn)制進行預(yù)算會計核算。由于兩種核算方法采用的收支確認原則不同，在賬務(wù)處理實踐中難免會出現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計不匹配的問題。本文歸納出財務(wù)會計與預(yù)算會計數(shù)據(jù)之間的兩個平衡等式，以期提升新政府會計制度財務(wù)核算工作水平，推動新政府會計制度財務(wù)軟件的改進。

關(guān)鍵詞：新政府會計制度;會計核算;財務(wù)會計;預(yù)算會計;平衡關(guān)系

一、新政府會計制度財務(wù)會計科目與預(yù)算會計科目分析

根據(jù)《政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和報表》規(guī)定，財務(wù)會計科目分為資產(chǎn)類、負債類、凈資產(chǎn)類、收入類、費用類5大類共77個一級會計科目，預(yù)算會計科目分為預(yù)算收入類、預(yù)算支出類、預(yù)算結(jié)余類3類共26個一級會計科目。通過對以上財務(wù)會計科目和預(yù)算會計科目的相關(guān)性分析，將77個財務(wù)會計科目分為6種，負債、凈資產(chǎn)、收入、費用4類不變，將資產(chǎn)類分為資金類（含庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、其他貨幣資金）和其他資產(chǎn)類（除資金外的其他資產(chǎn)類科目）;將26個預(yù)算會計科目分為4種，預(yù)算收入、預(yù)算支出2類不變，預(yù)算結(jié)余類分為資金結(jié)存和其他預(yù)算結(jié)余（除資金結(jié)存外的其他預(yù)算結(jié)余類科目）。

從表1可以看出，財務(wù)會計科目中的財務(wù)其他資產(chǎn)和財務(wù)負債2種類型的科目在預(yù)算會計里面不存在對應(yīng)的科目，其他4種財務(wù)會計科目與預(yù)算會計科目都存在對應(yīng)關(guān)系。所以，可以推理出財務(wù)會計與預(yù)算會計對應(yīng)種類科目之間的差異就存在于財務(wù)其他資產(chǎn)和財務(wù)負債（簡稱財務(wù)其他資產(chǎn)負債）這兩種科目之中。

當(dāng)財務(wù)其他資產(chǎn)負債的變動與預(yù)算會計一致時，它就相當(dāng)于是財務(wù)資金的一部分，共同與預(yù)算會計中的資金結(jié)存形成等式關(guān)系;當(dāng)財務(wù)其他資產(chǎn)負債的變動與預(yù)算會計不一致時，它就相當(dāng)于是財務(wù)凈資產(chǎn)（靜態(tài)，含收支結(jié)轉(zhuǎn)）的一部分，共同與預(yù)算會計中的預(yù)算結(jié)余（不含資金結(jié)存，靜態(tài)，含預(yù)算收支結(jié)轉(zhuǎn)）形成等式關(guān)系。

下面舉例說明財務(wù)會計與預(yù)算會計的兩個平衡等式，請主要關(guān)注平衡關(guān)系，分析時借方用正數(shù)表示、貸方用負數(shù)表示。

二、新政府會計制度財務(wù)會計與預(yù)算會計平衡等式一

財務(wù)資金+財務(wù)其他資產(chǎn)負債（預(yù)財一致）=資金結(jié)存

1.財務(wù)會計與預(yù)算會計同時做收入形成財務(wù)其他資產(chǎn)負債變動

如，技術(shù)服務(wù)收到銀行存兌匯票10000元。

財務(wù)會計：借應(yīng)收票據(jù)10000，貸事業(yè)收入10000

預(yù)算會計：借資金結(jié)存10000，貸事業(yè)預(yù)算收入10000

分析：財務(wù)會計與預(yù)算會計同時做收入，應(yīng)收票據(jù)（財務(wù)其他資產(chǎn)負債預(yù)財一致）10000=資金結(jié)存10000。

2.財務(wù)會計與預(yù)算會計同時做支出形成財務(wù)其他資產(chǎn)負債變動

如，刷公務(wù)卡購辦公用品1000元，先報銷，過幾日再還公務(wù)卡。

財務(wù)會計：借單位管理支出1000，貸應(yīng)付賬款1000

預(yù)算會計：借事業(yè)支出1000，貸資金結(jié)存1000

分析：財務(wù)會計與預(yù)算會計同時做支出，應(yīng)付賬款（財務(wù)其他資產(chǎn)負債預(yù)財一致）1000=資金結(jié)存1000。

3.財務(wù)會計與預(yù)算會計都不做收入或支出形成財務(wù)其他資產(chǎn)負債變動

如，支付投標保證金10000元。

財務(wù)會計：借其他應(yīng)收款10000、貸銀行存款10000

預(yù)算會計（不做賬）

分析：財務(wù)會計與預(yù)算會計都不做收入支出，銀行存款（財務(wù)資金）10000+其他應(yīng)收款（財務(wù)其他資產(chǎn)負債預(yù)財一致）10000=0=資金結(jié)存0。

從上述會計分錄可以看出，財務(wù)會計與預(yù)算會計同時做收入或支出時形成的財務(wù)其他資產(chǎn)負債變動，其內(nèi)在性質(zhì)等同于財務(wù)資金，與預(yù)算會計中的資金結(jié)存變動數(shù)相等;財務(wù)會計與預(yù)算會計同時都不做收入或支出而形成財務(wù)其他資產(chǎn)負債變動，就是財務(wù)資金+財務(wù)其他資產(chǎn)負債（預(yù)財一致）內(nèi)部增減相抵。

三、新政府會計制度財務(wù)會計與預(yù)算會計平衡等式二

財務(wù)凈資產(chǎn)（含財務(wù)收入財務(wù)支出）+財務(wù)其他資產(chǎn)負債（預(yù)財不一致）=其他預(yù)算結(jié)余（含預(yù)算收入預(yù)算支出）

1.財務(wù)會計做收入、預(yù)算會計不做收入形成財務(wù)其他資產(chǎn)負債變動

如，提供技術(shù)服務(wù)應(yīng)收5000元，開具發(fā)票，尚未收款。

財務(wù)會計：借應(yīng)收賬款5000，貸事業(yè)收入5000

預(yù)算會計（不做賬）

分析：財務(wù)會計做收入、預(yù)算會計不做收入，事業(yè)收入5000（財務(wù)凈資產(chǎn)5000）+應(yīng)收賬款（財務(wù)其他資產(chǎn)負債（預(yù)財不一致））5000=0=其他預(yù)算結(jié)余0。

2.財務(wù)會計做支出、預(yù)算會計不做支出形成財務(wù)其他資產(chǎn)負債變動

如，無形資產(chǎn)攤銷2000元，計入業(yè)務(wù)活動費用。

財務(wù)會計：借業(yè)務(wù)活動費用2000，貸無形資產(chǎn)2000

預(yù)算會計（不做賬）

分析：財務(wù)會計做支出、預(yù)算會計不做支出，業(yè)務(wù)活動費用2000（財務(wù)凈資產(chǎn)2000）+無形資產(chǎn)（財務(wù)其他資產(chǎn)負債（預(yù)財不一致））2000=0=其他預(yù)算結(jié)余0。

3.預(yù)算會計做收入、財務(wù)會計不做收入形成財務(wù)其他資產(chǎn)負債變動

如，銀行賬戶預(yù)收技術(shù)收入8000元。

財務(wù)會計：借銀行存款8000，貸預(yù)收賬款8000

預(yù)算會計：借資金結(jié)存8000，貸事業(yè)預(yù)算收入8000

分析：預(yù)算會計做收入、財務(wù)會計不做收入，預(yù)收賬款（財務(wù)其他資產(chǎn)負債（預(yù)財不一致））8000=事業(yè)預(yù)算收入8000（其他預(yù)算結(jié)余8000）。

4.預(yù)算會計做支出、財務(wù)會計不做支出形成財務(wù)其他資產(chǎn)負債變動

如，銀行轉(zhuǎn)賬6000元預(yù)付購設(shè)備款。

財務(wù)會計：借預(yù)付賬款6000，貸銀行存款6000

預(yù)算會計：借事業(yè)支出6000，貸資金結(jié)存6000

分析：預(yù)算會計做支出、財務(wù)會計不做支出，預(yù)付賬款6000（財務(wù)其他資產(chǎn)負債（預(yù)財不一致）6000）=事業(yè)支出6000（其他預(yù)算結(jié)余6000）。

從上述會計分錄可以看出，財務(wù)會計與預(yù)算會計只有一邊做收入或支出時形成的財務(wù)其他資產(chǎn)負債變動，在數(shù)據(jù)平衡關(guān)系中相當(dāng)于是收入或支出的變形，它與財務(wù)會計凈資產(chǎn)（含財務(wù)收支結(jié)轉(zhuǎn)）的變動數(shù)加起來，等于其他預(yù)算結(jié)余（不含資金結(jié)存，含預(yù)算收支結(jié)轉(zhuǎn)）的變動數(shù)。

四、新政府會計制度財務(wù)會計與預(yù)算會計平衡等式的應(yīng)用

現(xiàn)在財務(wù)軟件普及率很高，在財務(wù)軟件中運用平衡等式對財務(wù)會計與預(yù)算會計進行校驗效果最好。可以增加指定財務(wù)資金類科目操作，對財務(wù)其他資產(chǎn)負債增加預(yù)財一致和預(yù)財不一致的輔助核算，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的財務(wù)會計憑證與預(yù)算會計憑證填制完成保存時即用平衡等式進行校驗，如有錯誤馬上提示，修改正確才能成功保存。另外，還可增加對期初余額的平衡校驗，以及對年度或月度賬的平衡校驗。

在財務(wù)軟件尚未提供平衡校驗功能時，可以在財務(wù)軟件的常用資產(chǎn)、負債科目下設(shè)置預(yù)財一致和預(yù)財不一致二級科目，或者通過自定義輔助核算進行預(yù)財一致和預(yù)財不一致的區(qū)分，然后定期或填制一定數(shù)量憑證時倒出相關(guān)數(shù)據(jù)按照平衡等式自行校驗，發(fā)現(xiàn)不平及時查找修改，避免錯誤累積。

參考文獻

1.財政部.政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和報表，2017-10-24.

2.政府會計制度編審委員會.政府會計制度詳解與實務(wù)（條文解讀+實務(wù)應(yīng)用+案例講解），2018.

（責(zé)任編輯：劉海琳）