閆存玉

摘 要：“合伙企業(yè)”是一種新型企業(yè)組織形式，在適應(yīng)稅收政策方面，與傳統(tǒng)企業(yè)公司有明顯的差別，由于現(xiàn)下合伙公司在我國(guó)誕生時(shí)間不長(zhǎng)，因此在稅務(wù)規(guī)劃方面缺少經(jīng)驗(yàn)，本文之中筆者結(jié)合自身的工作體會(huì)，介紹以下合伙企業(yè)稅務(wù)籌劃的管理與技巧，希望能夠幫助合伙企業(yè)在合法合理的前提下，降低企業(yè)整體稅負(fù)，為合伙企業(yè)的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供保障。

關(guān)鍵詞：合伙企業(yè) ?稅務(wù)籌劃 ?管理技巧

一、合伙企業(yè)納稅規(guī)定及具體核算方法

合伙企業(yè)作為《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》修改后增加的一種企業(yè)形式，合作企業(yè)的合伙人包括普通合伙人和有限合伙人，在2006年隨著新法的實(shí)施，增加了允許法人投資合伙企業(yè)的規(guī)定，這也使得合伙企業(yè)的稅務(wù)問題變得越發(fā)復(fù)雜。而稅務(wù)規(guī)劃是企業(yè)依照國(guó)家法規(guī)政策，積極應(yīng)對(duì)稅收問題的一種合法方式，合伙企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃時(shí)，有特殊的納稅規(guī)定和核算方法，按照我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，合伙企業(yè)并不是實(shí)體納稅的主體，因此應(yīng)采取“先分后稅”的模式，即將合伙人視作納稅的主體，將稅后稅基對(duì)合伙人進(jìn)行分配，而依照《合伙企業(yè)法》規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人包括法人、自然人或其他組織，這三者之間在納稅時(shí)存在一定的差異，下面筆者將對(duì)此做出相關(guān)介紹。

首先，自然人應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，即按照15%～35%的超額累進(jìn)稅率繳稅，在核算過程中可參照個(gè)體工商戶算法，其中應(yīng)繳所得稅=收入總額-成本、應(yīng)繳稅額=應(yīng)繳納所得稅額×適用稅率。舉這樣一個(gè)例子，若是某合伙企業(yè)為食品銷售企業(yè)，企業(yè)的合伙人是自然人，企業(yè)的成本費(fèi)用包括運(yùn)輸費(fèi)、委托銷售費(fèi)、廣告費(fèi)、各項(xiàng)銷售服務(wù)費(fèi)等，此時(shí)依照自然合伙人繳稅，則需要明確的記錄各項(xiàng)開支，這樣才能確保在進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃時(shí)，最大程度的壓縮應(yīng)繳納所得稅，從而實(shí)現(xiàn)合法規(guī)避稅務(wù)的目的。

其次，公司法人應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，即在進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃時(shí)，應(yīng)該按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定要求，在扣除一定費(fèi)用的基礎(chǔ)上，在按照一定的稅率進(jìn)行核算，具體的稅務(wù)核算公式為應(yīng)繳所得稅=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除收入、應(yīng)繳稅額=應(yīng)繳納所得稅額×適用稅率。在這一計(jì)算公式中，扣除成本費(fèi)用的范圍比較廣，不同的企業(yè)扣除成本費(fèi)用各有不同，在進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)該依照企業(yè)的實(shí)際情況展開，但需要注意的是，不能將財(cái)政撥款納入到征稅收入項(xiàng)目中。舉這樣的一個(gè)例子，如某合作企業(yè)為服裝合作企業(yè)，企業(yè)的合伙人是公司法人，若是該企業(yè)年收入為10萬元（扣除相關(guān)成本費(fèi)用），那么其所需要交納的企業(yè)所得稅則為10×25%=2.5萬元。

二、合伙企業(yè)稅務(wù)籌劃的管理與技巧

合伙企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃時(shí)，可選擇的規(guī)劃方法有很多，如在調(diào)整成本法中有存貨計(jì)價(jià)法、費(fèi)用列支法、折舊計(jì)算法、收入控制法等，這些都是在不違反國(guó)家法規(guī)政策的前提下，可選擇的會(huì)計(jì)稅務(wù)規(guī)劃方法，從而運(yùn)用低稅環(huán)境，進(jìn)行的一種納稅籌劃活動(dòng)，但在具體規(guī)劃的過程中，還是有以下幾個(gè)方面的管理技巧需要掌握的，下面對(duì)此做出具體的說明。

（一）審時(shí)度勢(shì)，充分利用優(yōu)惠政策

在合伙企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃時(shí)能夠?qū)彆r(shí)度勢(shì)，充分的利用優(yōu)惠政策為自身減免稅務(wù)，這是掌握稅務(wù)規(guī)劃技巧的一種體現(xiàn)?，F(xiàn)階段我國(guó)很多地區(qū)都出臺(tái)了與合伙公司有關(guān)的稅收政策，如在2011年深圳市就曾出臺(tái)過與合伙公司有關(guān)的稅務(wù)規(guī)定，專門提出“合伙人繳納所得稅形成地方財(cái)力的30%，可給予合伙人一次性獎(jiǎng)勵(lì)”，按照這一規(guī)定，合伙企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)規(guī)劃時(shí)，就可以結(jié)合國(guó)家優(yōu)惠政策，進(jìn)行科學(xué)的財(cái)務(wù)規(guī)劃，以此實(shí)現(xiàn)降低整體賦稅的目的。近些年國(guó)家還專門針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)提出一些優(yōu)惠稅收政策（繳納企業(yè)所得稅時(shí)，按照15%的稅率進(jìn)行征收），因此若是合伙企業(yè)剛好凡屬于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)范疇，那么合伙企業(yè)就可以依照高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，而若是不屬于其范疇，也可以通過大力發(fā)展和引進(jìn)新技術(shù)的方式，將自身納入扶持范疇，對(duì)于合伙企業(yè)而言，雖然這樣做會(huì)增加研發(fā)技術(shù)方面的費(fèi)用，但是卻可以降低更多的所得稅，這從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度出發(fā)，也是可以幫助合伙企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)效益的。

（二）了解法規(guī)，提升風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

對(duì)于合伙企業(yè)而言，只要做到充分的了解國(guó)家的政策法規(guī)，才能規(guī)避其中的風(fēng)險(xiǎn)問題，從而確保財(cái)務(wù)規(guī)劃的科學(xué)合理性，這也是合伙企業(yè)需要掌握的一種稅務(wù)規(guī)劃管理技巧。具體而言，我國(guó)的稅務(wù)政策法規(guī)法律體系是多層次、系統(tǒng)復(fù)雜的。此外，在合伙企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃時(shí)，還應(yīng)該樹立較高的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，這是因?yàn)橄啾容^常規(guī)公司企業(yè)，合伙企業(yè)是建立在合作雙方信任的前提基礎(chǔ)上，經(jīng)營(yíng)開展的企業(yè)組織，在合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，普通合伙人應(yīng)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，因此合伙公司本身所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就更大，所面臨的不確定因素也更多，容易出現(xiàn)稅務(wù)規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)問題。而這就要求合伙企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，以國(guó)家法規(guī)政策為依據(jù)，對(duì)合作人的納稅方案進(jìn)行全面的評(píng)估，這樣才能更有效的控制風(fēng)險(xiǎn)問題，為合伙企業(yè)的良好運(yùn)營(yíng)發(fā)展提供保障，這也是合伙企業(yè)需要掌握的一種稅務(wù)規(guī)劃管理技巧。

（三）內(nèi)外兼修，培養(yǎng)稅務(wù)規(guī)劃人才

合伙企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃是一個(gè)較為復(fù)雜的問題，其中涉及到法律法規(guī)、經(jīng)濟(jì)政策、財(cái)務(wù)知識(shí)等多方面的因素，這就對(duì)合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)稅務(wù)人員提出了更高的要求，他們必須要掌握多方面的知識(shí)，這樣才能做出更加科學(xué)合理的稅務(wù)規(guī)劃，從而促使合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益提升做出保障?，F(xiàn)階段合伙企業(yè)還缺乏這樣高素質(zhì)的人才，由于我國(guó)合伙企業(yè)處于發(fā)展起步階段，且大多的合伙企業(yè)均為小型企業(yè)，資金財(cái)力缺乏，人力資源自然也十分有限，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)稅務(wù)人員，無法承擔(dān)財(cái)務(wù)規(guī)劃的重任，對(duì)于此種現(xiàn)象，提出以下幾個(gè)方面的解決建議。第一，合伙企業(yè)可以動(dòng)員外部力量，即將企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃工作承包給專業(yè)的稅務(wù)師團(tuán)隊(duì)，這樣雖然需要支付一定的費(fèi)用，但是卻可以更好的保障企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)劃的科學(xué)合理性，因此不失為一種可行的方案選擇。第二，從內(nèi)部環(huán)境入手，加大對(duì)會(huì)計(jì)稅務(wù)人員教育培訓(xùn)，主要學(xué)習(xí)國(guó)家新出臺(tái)的稅務(wù)政策和法律知識(shí)，確保企業(yè)的會(huì)計(jì)稅務(wù)人員在進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃時(shí)，對(duì)產(chǎn)減值準(zhǔn)備金的扣除問題、投資人轉(zhuǎn)讓權(quán)益的問題、有限合伙人納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題有明確清晰的認(rèn)識(shí)，這樣才能確保制定的納稅方案即合法又合理，從而為合伙企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展打下基礎(chǔ)。

三、結(jié)束語

在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)能夠做好稅務(wù)規(guī)劃工作，可以幫助企業(yè)減少稅務(wù)成本，促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，但由于目前我國(guó)的合伙企業(yè)發(fā)展尚處于起步階段，有關(guān)方面的稅務(wù)政策還不夠完善，容易出現(xiàn)配套銜接不明的問題，為此建議今后合伙企業(yè)能夠深入學(xué)習(xí)政策法規(guī)，在充分利用稅收政策的基礎(chǔ)上，提升風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，培養(yǎng)更多的稅務(wù)規(guī)劃人才。

參考文獻(xiàn)

[1]俞錦平.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響探討[J].中外企業(yè)家，2019.