基于區(qū)塊鏈技術(shù)的電子發(fā)票應(yīng)用分析

黎楚翹

摘 要：隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的的不斷創(chuàng)新，區(qū)塊鏈電子發(fā)票也作為促進(jìn)稅收管理現(xiàn)代化研究的重點(diǎn)內(nèi)容之一。當(dāng)前，電子發(fā)票申領(lǐng)辦理慢、信息審核驗(yàn)證困難、虛開(kāi)發(fā)票等問(wèn)題仍然存在。文章針對(duì)電子發(fā)票從申領(lǐng)、開(kāi)具到后續(xù)管理環(huán)節(jié)現(xiàn)存問(wèn)題，將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于電子發(fā)票管理中，通過(guò)分析區(qū)塊鏈的技術(shù)特點(diǎn)與解決電子發(fā)票現(xiàn)存問(wèn)題關(guān)鍵技術(shù)的匹配性，提出基于區(qū)塊鏈技術(shù)特點(diǎn)的電子發(fā)票應(yīng)用暢想。同時(shí)探討了電子發(fā)票征管活動(dòng)中應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。以進(jìn)一步創(chuàng)新發(fā)票管理，由“以票管稅”向“信息管稅”轉(zhuǎn)變。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈;電子發(fā)票;技術(shù)應(yīng)用;稅收征管

一、電子發(fā)票應(yīng)用現(xiàn)狀分析

（一）電子發(fā)票的概念

電子發(fā)票，是指單位和個(gè)人在購(gòu)銷商品或勞務(wù)，以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，開(kāi)具或取得的以電子方式存儲(chǔ)的收付款憑證。其突破了傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票的概念，具有實(shí)時(shí)性、交互性、低成本、易存儲(chǔ)等多方面的優(yōu)勢(shì)。時(shí)至今日，增值稅電子普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票在消費(fèi)者的日常生活中越來(lái)越普及。

（二）電子發(fā)票應(yīng)用存在的主要問(wèn)題

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，現(xiàn)行電子發(fā)票雖然為納稅人提供了便利，但電子發(fā)票實(shí)踐過(guò)程中仍存在如下問(wèn)題：包括數(shù)據(jù)分散難抓取，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別慢、應(yīng)對(duì)遲，稅務(wù)人員管理過(guò)程無(wú)支撐，納稅人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息事先不了解，納稅人申領(lǐng)發(fā)票進(jìn)度慢等幾個(gè)方面。

（1）發(fā)票申領(lǐng)環(huán)節(jié)

①發(fā)票申領(lǐng)辦理慢、批票難問(wèn)題。長(zhǎng)久以來(lái)的“以票控稅”管理理念，由于沒(méi)有技術(shù)手段支撐，無(wú)法對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行準(zhǔn)確判斷而未能及時(shí)采取有效的管控措施，稅務(wù)人員在辦理各類涉稅事項(xiàng)時(shí)就像個(gè)“瞎子”，尤其是在發(fā)票的申領(lǐng)環(huán)節(jié)無(wú)法進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，易產(chǎn)生“誤傷”，導(dǎo)致辦理速度受影響。所有申領(lǐng)事項(xiàng)均需要進(jìn)行事前體檢并按分類辦理，總體上一定程度增加辦理時(shí)長(zhǎng)。

②供應(yīng)量核不準(zhǔn)，納稅人獲批票量經(jīng)常不夠用。主要原因是納稅人首次申領(lǐng)發(fā)票的票量與最高開(kāi)票限額遠(yuǎn)不能滿足納稅人開(kāi)票業(yè)務(wù)量的實(shí)際需求。發(fā)票核定調(diào)整轉(zhuǎn)限時(shí)辦理核查的資料、原則、標(biāo)準(zhǔn)等方面內(nèi)容不夠明確清晰，自行裁量空間過(guò)大。

（2）發(fā)票開(kāi)具環(huán)節(jié)

①虛開(kāi)發(fā)票。虛開(kāi)發(fā)票指利用虛擬交易開(kāi)取發(fā)票的舞弊行為。發(fā)票開(kāi)具銷售額與實(shí)際銷售收入不匹配是目前增值稅管理方面存在的普遍問(wèn)題，發(fā)票數(shù)據(jù)無(wú)法真實(shí)反映銷售收入，給了少數(shù)不法分子偷逃稅款的可乘之機(jī)。

②開(kāi)票信息泄露。對(duì)于通過(guò)掃描消費(fèi)小票上的二維碼獲取電子發(fā)票的模式存在因消費(fèi)小票遺失或丟棄等原因造成二維碼被盜用，使消費(fèi)者無(wú)法開(kāi)具電子發(fā)票，造成購(gòu)銷矛盾。

③開(kāi)票成本較高。作為使用量最大的增值稅發(fā)票，需歷經(jīng)開(kāi)戶、購(gòu)置設(shè)備、領(lǐng)取發(fā)票、培訓(xùn)等流程后方可開(kāi)票，程序繁瑣，企業(yè)購(gòu)置專用設(shè)備開(kāi)銷大。這與“簡(jiǎn)政放權(quán)”“最多跑一次”等政策相悖，也不利于國(guó)家數(shù)字信息化戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

④第三方平臺(tái)監(jiān)管難度大。由于納稅人可以自建平臺(tái)或自主選擇第三方平臺(tái)，開(kāi)具方式也由納稅人自主決定。目前，全國(guó)沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的電子發(fā)票開(kāi)具方式，部分第三方平臺(tái)未經(jīng)備案進(jìn)入市場(chǎng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法及時(shí)掌握納稅人所選擇的平臺(tái)和開(kāi)票方式，造成對(duì)電子發(fā)票開(kāi)具方式監(jiān)管難度大。

（3）發(fā)票后續(xù)管理環(huán)節(jié)

①電子發(fā)票數(shù)據(jù)安全問(wèn)題。增值稅電子普通發(fā)票中字段信息是容易被篡改的，會(huì)有一定的安全隱患。存在傳輸黑客入侵、網(wǎng)絡(luò)擠塞、數(shù)據(jù)丟失等安全風(fēng)險(xiǎn)，如果出現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行不暢、系統(tǒng)罷工等問(wèn)題，就不能按照交易內(nèi)容以及企業(yè)需求開(kāi)出增值稅電子普通發(fā)票，加大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

②發(fā)票信息審核驗(yàn)證困難。電子發(fā)票的開(kāi)具并非實(shí)時(shí)上傳至查詢平臺(tái)，需要企業(yè)先進(jìn)行抄報(bào)稅，使得發(fā)票的開(kāi)取和驗(yàn)證有一個(gè)時(shí)間差，這就給不法分子“以假亂真”提供了漏洞。一些不法分子創(chuàng)建假網(wǎng)站冒充發(fā)票驗(yàn)證平臺(tái)，登錄時(shí)會(huì)有木馬病毒等外掛，會(huì)對(duì)用戶造成財(cái)產(chǎn)損失。以上種種都給發(fā)票的驗(yàn)證審核帶來(lái)了諸多不便。

③發(fā)票重復(fù)報(bào)銷問(wèn)題，目前大部分企業(yè)在報(bào)銷申請(qǐng)時(shí)是由報(bào)銷人打印電子發(fā)票紙質(zhì)版并在發(fā)票背面簽字，以個(gè)人名義保證發(fā)票不被重復(fù)報(bào)銷。但這種報(bào)銷方式仍然存在風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)人員無(wú)法杜絕發(fā)票重復(fù)報(bào)銷的情況發(fā)生。因此，如何對(duì)發(fā)票數(shù)據(jù)進(jìn)行又快又準(zhǔn)的查驗(yàn)，將成為電子發(fā)票平臺(tái)亟待解決的問(wèn)題之一。

④電子發(fā)票信息孤島。目前，我國(guó)增值稅電子發(fā)票的技術(shù)服務(wù)平臺(tái)開(kāi)放接口，各個(gè)有技術(shù)條件的服務(wù)商均可參與進(jìn)來(lái)，尚未出現(xiàn)國(guó)家層面的應(yīng)用服務(wù)部門。不同省份不同企業(yè)可能會(huì)選擇不同的服務(wù)商來(lái)研發(fā)建設(shè)、系統(tǒng)維護(hù)，不同的系統(tǒng)獨(dú)立運(yùn)行，各地?cái)?shù)據(jù)不能實(shí)現(xiàn)信息共享，為全國(guó)范圍內(nèi)電子發(fā)票信息的流轉(zhuǎn)增設(shè)了壁壘，對(duì)增值稅電子普通發(fā)票的全面推廣產(chǎn)生不利影響。

⑤追蹤稽查困難。由于目前我國(guó)電子發(fā)票采取“稅控+平臺(tái)”模式中，在多環(huán)節(jié)中負(fù)責(zé)發(fā)送電子發(fā)票信息的是電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，無(wú)法形成電子發(fā)票信息“購(gòu)銷”之間的閉環(huán)。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地域范圍的擴(kuò)大，企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)在地域上不再局限于一省一市，實(shí)地稽查這類傳統(tǒng)辦案方式已無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀規(guī)律，這給稅務(wù)部門的稽查取證增加了難度。

二、區(qū)塊鏈電子發(fā)票的應(yīng)用技術(shù)特點(diǎn)

區(qū)塊鏈電子發(fā)票是“區(qū)塊鏈技術(shù)+發(fā)票”生態(tài)體系應(yīng)用研究成果，具有全流程完整追溯、信息不可篡改等特性，與發(fā)票邏輯吻合。采用區(qū)塊鏈電子發(fā)票，銷售方可以在區(qū)塊鏈上實(shí)現(xiàn)發(fā)票一鍵申領(lǐng)、快速開(kāi)具、精準(zhǔn)查驗(yàn)、自動(dòng)入賬;購(gòu)買方可以實(shí)現(xiàn)鏈上儲(chǔ)存、流轉(zhuǎn)、報(bào)銷;而對(duì)于實(shí)施稅務(wù)監(jiān)管的稅務(wù)局而言，可以達(dá)到全流程監(jiān)管的科技創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)高效智能管稅。

區(qū)塊鏈具有去中心化、不可篡改、可信任性、可追溯、全網(wǎng)記賬等優(yōu)勢(shì)，使得相關(guān)業(yè)務(wù)公開(kāi)化、透明化、公正化。針對(duì)電子發(fā)票的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，區(qū)塊鏈可從根本上解決。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于電子發(fā)票系統(tǒng)需要解決的問(wèn)題

（一）從數(shù)據(jù)安全角度

稅收數(shù)據(jù)包含企業(yè)的收入、成本、利潤(rùn)、銷售單價(jià)等企業(yè)核心數(shù)據(jù)，對(duì)于每個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，所以基于區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的電子發(fā)票能否保障企業(yè)稅收數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)安全性至關(guān)重要。因?yàn)槎愂諗?shù)據(jù)儲(chǔ)存是由公有鏈、私有鏈和聯(lián)盟鏈三種應(yīng)用模式，根據(jù)目前的技術(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法100%掌握私有鏈或是聯(lián)盟鏈的數(shù)據(jù)，如果區(qū)塊鏈50%的算力由私有連及聯(lián)盟鏈掌握，則一旦黑客修改了51%的區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)，將對(duì)所有稅收數(shù)據(jù)和所有參與者帶來(lái)極大危害。

（二）從技術(shù)發(fā)展角度

區(qū)塊所占的儲(chǔ)存空間會(huì)隨著網(wǎng)絡(luò)交易的產(chǎn)生而不斷增加。因?yàn)閰^(qū)塊鏈對(duì)于系統(tǒng)的節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)都會(huì)進(jìn)行備份，目前的對(duì)儲(chǔ)存空間擴(kuò)容的技術(shù)手段還存在瓶頸，如果全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行區(qū)塊鏈電子發(fā)票技術(shù)，則隨著區(qū)塊的增加，數(shù)據(jù)也會(huì)變大，企業(yè)每實(shí)現(xiàn)一次數(shù)據(jù)驗(yàn)證所需要挖掘的數(shù)據(jù)量也成倍增加，同時(shí)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)挖掘和驗(yàn)證的設(shè)備和時(shí)間成本也會(huì)大大增加。

（三）從法律風(fēng)險(xiǎn)角度

雖然目前國(guó)家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室發(fā)布了《區(qū)塊鏈信息服務(wù)管理規(guī)定》，但僅僅是區(qū)塊鏈監(jiān)管的大體框架，對(duì)于法律定義和區(qū)塊鏈技術(shù)衍生的技術(shù)手段極其帶來(lái)的法律后果，仍然沒(méi)有明確的法律界定。因此，區(qū)塊鏈電子發(fā)票在稅法上也屬于法律盲區(qū)，目前僅有深圳市進(jìn)行先行試驗(yàn)，仍然存在如發(fā)票信息泄露、篡改真?zhèn)?、第三方運(yùn)營(yíng)商監(jiān)管等相關(guān)的法律風(fēng)險(xiǎn)。

（四）從標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一角度

目前區(qū)塊鏈技術(shù)尚不成熟，但每個(gè)技術(shù)發(fā)達(dá)地區(qū)對(duì)于區(qū)塊鏈對(duì)于稅務(wù)征管方面的應(yīng)用都躍躍欲試，但由于缺乏政府宏觀調(diào)控，沒(méi)有建立規(guī)范統(tǒng)一的行為規(guī)則，并且各個(gè)地區(qū)電子發(fā)票管理系統(tǒng)處于封閉化狀態(tài)，尚未將統(tǒng)一的電子發(fā)票應(yīng)用平臺(tái)構(gòu)建起來(lái)，區(qū)塊鏈電子發(fā)票進(jìn)入接口也尚未確定，采用何種算法何種數(shù)據(jù)存儲(chǔ)手段也尚未統(tǒng)一，這都不利于采集和交換全國(guó)發(fā)票數(shù)據(jù)。

（五）從發(fā)票鏈環(huán)境角度

目前，我國(guó)對(duì)于電子發(fā)票的應(yīng)用尚在推廣階段，社會(huì)各方面對(duì)于新鮮事物的接受程度尚在觀望階段，目前試點(diǎn)地區(qū)的發(fā)票系統(tǒng)由專用發(fā)票、電子普通發(fā)票、區(qū)塊鏈電子發(fā)票三種發(fā)票信息系統(tǒng)并存，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高，企業(yè)購(gòu)買區(qū)塊鏈電子發(fā)票相應(yīng)的服務(wù)成本也較高。

四、基于區(qū)塊鏈技術(shù)特點(diǎn)的電子發(fā)票應(yīng)用建議

基于上述分析，區(qū)塊鏈電子發(fā)票的技術(shù)可以進(jìn)一步創(chuàng)新地應(yīng)用于發(fā)票管理領(lǐng)域，以技術(shù)革新推動(dòng)制度改革，由“以票管稅”向“信息管稅”轉(zhuǎn)變，讓開(kāi)票更加便捷。區(qū)塊鏈電子發(fā)票的價(jià)值主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

（一）簡(jiǎn)化發(fā)票使用全流程

交易即開(kāi)票。區(qū)塊鏈電子發(fā)票與各類支付手段、交易訂單系統(tǒng)結(jié)合，在完成支付后依據(jù)交易及訂單信息自動(dòng)生成發(fā)票信息，并實(shí)時(shí)存儲(chǔ)至區(qū)塊節(jié)點(diǎn)中，實(shí)現(xiàn)“交易數(shù)據(jù)即發(fā)票”。這一些列順暢便捷的操作有利于提升納稅人稅收遵從度，有效防止企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票或隱瞞收入。而且，開(kāi)具區(qū)塊鏈發(fā)票只需一臺(tái)電腦甚至手機(jī)即可，開(kāi)票成本幾乎為零，真正為企業(yè)減負(fù)。

開(kāi)票即報(bào)銷。由于目前電子發(fā)票無(wú)法關(guān)聯(lián)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)，企業(yè)難以辨別發(fā)票與真實(shí)交易的關(guān)系，報(bào)銷入賬往往需要每個(gè)發(fā)票手工輸入查驗(yàn)。區(qū)塊鏈電子發(fā)票建立后，可以打通稅務(wù)端的發(fā)票數(shù)據(jù)與企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)，系統(tǒng)可自動(dòng)接受發(fā)票信息并加以驗(yàn)證，實(shí)現(xiàn)了發(fā)票從開(kāi)票到報(bào)銷全流程線上管理，有效解決了企業(yè)最擔(dān)心的“重復(fù)報(bào)銷”和“發(fā)票作假”等問(wèn)題。

（二）打通數(shù)據(jù)共享全覆蓋

發(fā)票即數(shù)據(jù)。區(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)不僅可以為稅務(wù)機(jī)關(guān)以及企業(yè)提供全面的發(fā)票數(shù)據(jù)，還可以實(shí)現(xiàn)包括交易信息、支付信息和報(bào)銷入賬信息的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)與明細(xì)查詢。發(fā)票購(gòu)買方與銷售方信息與用戶實(shí)名關(guān)聯(lián)，發(fā)票流轉(zhuǎn)狀態(tài)可實(shí)時(shí)監(jiān)控查詢，為政府機(jī)關(guān)整合了各類有效的大數(shù)據(jù)，不僅有利于實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)高效的稅收管理，政府各單位也可以在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行合理的數(shù)據(jù)運(yùn)用。

上鏈即共享。在區(qū)塊鏈發(fā)票系統(tǒng)框架下，更新任何涉稅信息都會(huì)使所有的節(jié)點(diǎn)里的數(shù)據(jù)同步變更，節(jié)省了發(fā)票數(shù)據(jù)抄報(bào)的時(shí)間，也消除了人工信息導(dǎo)出傳入導(dǎo)致信息錯(cuò)漏的可能，提高了涉稅信息的時(shí)效性與精確性。同時(shí)，還可以減少納稅人的抄報(bào)稅的環(huán)節(jié)，降低納稅遵從成本。

（三）實(shí)現(xiàn)稅務(wù)核查取證全方位

由于區(qū)塊鏈電子發(fā)票的不可篡改性，解決了稅務(wù)稽查電子發(fā)票取證中的取證失實(shí)問(wèn)題。同時(shí)基于區(qū)塊鏈電子發(fā)票的節(jié)點(diǎn)屬于全網(wǎng)遍布，免除了現(xiàn)場(chǎng)檢查的步驟，實(shí)現(xiàn)了線上稽查的可能性。

通過(guò)區(qū)塊鏈技術(shù)的追索功能，實(shí)現(xiàn)交易主體的信息共享，追索交易的根源，抓取真實(shí)交易信息，為監(jiān)管主體提供真實(shí)、可靠的數(shù)據(jù)支持，還原實(shí)現(xiàn)的發(fā)票記載信息。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管發(fā)票管理過(guò)程中提供了完備、可靠的技術(shù)和信息支持。

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