基于企業(yè)合并會計稅務(wù)處理及稅務(wù)籌劃工作

穆遠(yuǎn)聚

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)合并現(xiàn)象逐漸普遍，但由于企業(yè)合并存在一定的特殊情況，企業(yè)合并相關(guān)法律流程非常復(fù)雜、企業(yè)合并會計稅務(wù)處理、稅務(wù)籌劃等業(yè)務(wù)都具有鮮明的特點，所以，基于企業(yè)合并會計稅務(wù)及稅務(wù)籌劃處理工作如何有效開展是企業(yè)財會人員首先要克服的難題，同時企業(yè)合并對于財務(wù)人員財務(wù)安排與合理籌劃也產(chǎn)生一定的積極作用。對此，本文基于企業(yè)合并重點分析研究該過程中會計稅務(wù)處理及稅務(wù)籌劃工作如何有效開展，提出相關(guān)意見，僅供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并? 會計稅務(wù)處理? 稅務(wù)籌劃

中圖分類號：F275? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）04（b）--02

社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，帶動市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展作用下，重組、并購等現(xiàn)象非常普遍，而企業(yè)想要確保合并過程中會計與稅務(wù)工作有序開展，需嚴(yán)格按照國家頒布的相關(guān)稅務(wù)政策與法律法規(guī)。企業(yè)合并過程中產(chǎn)生的任何存在利益關(guān)系的流程形式都會關(guān)系到企業(yè)能否順利合并，諸如企業(yè)合并過程中出現(xiàn)對企業(yè)信譽(yù)和形象的負(fù)面損害、企業(yè)出現(xiàn)債務(wù)危機(jī)、企業(yè)投資管理出現(xiàn)問題等，都會對企業(yè)合并產(chǎn)生影響。因此，企業(yè)會計稅務(wù)處理及籌劃就是為了防范相關(guān)風(fēng)險隱患，加強(qiáng)財務(wù)管理工作，優(yōu)化資金成本管控，提升企業(yè)并購的成功率，減少資金損失?？偠灾?，企業(yè)合并業(yè)務(wù)的成功能達(dá)到雙贏效果，為雙方企業(yè)帶來最大化的經(jīng)濟(jì)利益，對此財務(wù)部門需做好會計稅務(wù)處理及稅務(wù)籌劃工作，為合并的完成提供有力保障。

1 企業(yè)合并稅務(wù)相關(guān)概念

國家稅務(wù)局頒布的119號文件與59號文件，是當(dāng)前企業(yè)并購處理工作稅務(wù)規(guī)范的主要參照依據(jù)，正是由于這兩個文件的頒布使得我國稅法在企業(yè)合并的認(rèn)識上更加成熟。119號文件明確定義了什么是企業(yè)合并：企業(yè)合并是被合并企業(yè)將所有資產(chǎn)、負(fù)債全部轉(zhuǎn)入企業(yè)新設(shè)企業(yè)或現(xiàn)存企業(yè)，被合并企業(yè)股東與合并企業(yè)股權(quán)進(jìn)行換取，以確保企業(yè)合并依法有效。同時119號文件還包含吸收合并與控股合并兩項內(nèi)容。

59號文件中針對企業(yè)合并制定了詳細(xì)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，以企業(yè)重組為主體，業(yè)務(wù)包含企業(yè)合并。59號文件對于企業(yè)重組有了明確的定義：除日常生產(chǎn)經(jīng)營活動之外，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)、法律結(jié)構(gòu)等方面出現(xiàn)重大變化的交易，具體表現(xiàn)為企業(yè)法律形式的變化、資產(chǎn)或股權(quán)收購、企業(yè)合并、分立以及債務(wù)重組等。資產(chǎn)收購指企業(yè)購買實質(zhì)性經(jīng)營資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓股權(quán);股權(quán)收購指被收購企業(yè)股權(quán)被收購企業(yè)購買，然后對被收購企業(yè)所有交易進(jìn)行控制;企業(yè)合并指被合并企業(yè)轉(zhuǎn)讓自身所有資產(chǎn)、負(fù)債給新設(shè)或現(xiàn)存企業(yè)，而企業(yè)股東則需與合并企業(yè)股權(quán)或非股權(quán)支付進(jìn)行換取，最終保證企業(yè)合并合法完成。

2 企業(yè)合并會計處理方法

2.1 企業(yè)合并中會計權(quán)益結(jié)合法

會計權(quán)益結(jié)合法主要有兩個特征：第一，企業(yè)合并過程中產(chǎn)生交易費(fèi)用并不納入會計處理流程中，而是根據(jù)企業(yè)管理體制或相關(guān)應(yīng)對機(jī)制來單獨進(jìn)行統(tǒng)籌管理，以便于區(qū)分企業(yè)在并購期間仍然存在利益項目產(chǎn)生的資金和債務(wù)關(guān)系。這樣一來，能夠使得在企業(yè)完成并購前獲得的收益和社會效益更加清晰。第二，企業(yè)合并作價處理，是站在甲方立場上看待企業(yè)的剩余價值，明確企業(yè)完成并購后的發(fā)展方向和戰(zhàn)略用途，從而使得相關(guān)價格與企業(yè)資產(chǎn)相協(xié)調(diào)，即參與合并的企業(yè)股東直接控制所有凈資產(chǎn)，但會承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，通過形式上的資金股份分配來轉(zhuǎn)變企業(yè)資產(chǎn)與債務(wù)的價值，能夠在外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)局勢的變化中不被影響。這種方式的使用在企業(yè)合并過程中會影響前后資產(chǎn)與負(fù)債價值不會產(chǎn)生任何變化，所以也不必將企業(yè)合并作為出售或購買進(jìn)行會計處理。另外，假設(shè)企業(yè)合并過程中又出現(xiàn)了新的情況，則需要考慮到企業(yè)現(xiàn)狀的債務(wù)情況和新設(shè)的財務(wù)支出關(guān)系，結(jié)合市場形勢和經(jīng)濟(jì)局勢來統(tǒng)籌規(guī)劃，不僅要考慮到企業(yè)內(nèi)部的利益分配，還要考慮到外部環(huán)境下匯率、市場等諸多情況，比對差額，調(diào)節(jié)企業(yè)資本來提高收益。通常還會出現(xiàn)企業(yè)合并各方在會計處理政策方面的差異，對待這種情況需嚴(yán)格合并方企業(yè)會計政策展開各項工作，并更具雙方會計政策的異同點，對合并方財務(wù)報表進(jìn)行合理處理。

2.2 企業(yè)合并會計購買法

從本質(zhì)上來看，會計購買方處理方式與權(quán)益結(jié)合法差異明顯，從字面意思理解購買法像是將企業(yè)合并作為一種交易行為，合并企業(yè)就是購買行為中買賣雙方，不是同一控制方的企業(yè)合并，就可根據(jù)購買法完成合并。企業(yè)財務(wù)購買法在合并過程中的資產(chǎn)、負(fù)債等都會轉(zhuǎn)讓到另一企業(yè)，也有一些企業(yè)會通過股票發(fā)行方式實現(xiàn)合并，但最終都要對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債以及證券價值進(jìn)行計量，充分了解被收購企業(yè)實際公允價值，并對比資產(chǎn)公允機(jī)制與賬面價值，二者之間產(chǎn)生的差額即可作為當(dāng)期合并損益的會計處理。但是該部分工作必須建立在可信基礎(chǔ)上進(jìn)行。合并過程中，如果出現(xiàn)支付金額與公允價值差額現(xiàn)象，通常表現(xiàn)以下兩種情況：第一，支付金額大于實際資產(chǎn)公允價值，產(chǎn)生差額可作為商譽(yù)處理，商譽(yù)持有期間，應(yīng)每年對減值情況進(jìn)行測試，確保商譽(yù)期間不得出現(xiàn)攤銷現(xiàn)象。第二，支付金額小于資產(chǎn)公允價值，產(chǎn)生的差額需作為檔期損益。合并過程中產(chǎn)生的所有費(fèi)用都要計入合并成本中，如合并法律咨詢費(fèi)、合并會計處理、升級以及各種評估費(fèi)用等。

權(quán)益結(jié)合法為合并雙方提出資產(chǎn)價值計量，所以在合并完成后不會產(chǎn)生并后利益。但權(quán)益法合并在報表中會產(chǎn)生合并收益，可見合并法為制造利潤報表工作提供了很大的便利。而購買法要求合并企業(yè)需以公允價值和資產(chǎn)交易作為收益結(jié)構(gòu)，而在合并報表中，就會出現(xiàn)增值和商譽(yù)提升現(xiàn)象。又在合并企業(yè)資產(chǎn)價值的攤銷下以及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等問題的產(chǎn)生，導(dǎo)致企業(yè)后續(xù)各項經(jīng)濟(jì)效益收入不良。由此可見，企業(yè)合并最好采取權(quán)益結(jié)合法，盡可能的回避對購買法的使用。

2.3 稅務(wù)處理有效措施

增值稅專用發(fā)票在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要作用，增值稅專用發(fā)票產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)案件概率相對較高。加之企業(yè)合并對發(fā)票提出更高的要求，所以企業(yè)要強(qiáng)化發(fā)票管理工作。如發(fā)票管理工作不到位，很容易出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險或違法現(xiàn)象。具體可從以下幾方面開展：第一，為了確保開具發(fā)票及時性與準(zhǔn)確性，企業(yè)要及時了解開具時間與地點。對現(xiàn)有發(fā)票管理制度進(jìn)行調(diào)整或更新，便于及時了解發(fā)票開具流程、進(jìn)項發(fā)票納稅管理流程等。并且完善收取、申請開具發(fā)票的流程。確保發(fā)票管理工作有效落實，保障各項工作有序開展。 第二，審核工作的加強(qiáng)。具體從以下幾方面展開：（1）合理調(diào)整或修改合同條款，合同審核工作有效開展，為后續(xù)工作順利開展打下堅實基礎(chǔ)，確保三流合一。簽訂合同之前必須做好審查與管理工作，以此保障增值稅納稅人身份可靠，專用發(fā)票稅率與開具發(fā)票合理與科學(xué)。同時對入庫錢的材料發(fā)票、價格與合同簽訂收復(fù)條、單位進(jìn)行對比，如有差別嚴(yán)禁入庫，并及時處理，確保三流統(tǒng)一（三流指物流、發(fā)票流以及資金流）。（2）加強(qiáng)內(nèi)部管理，強(qiáng)化發(fā)票流轉(zhuǎn)流程，確保投入資金成本降低的同時，為企業(yè)帶來最大化的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益。我國在專用發(fā)票等扣稅憑證上延長了認(rèn)證實踐，最大程度的減少了逾期無法抵稅問題的發(fā)生。但要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人提高對扣稅憑證的認(rèn)識，將其等同于資金，所以要采取科學(xué)合理的方式降低企業(yè)稅負(fù)，規(guī)范抵扣流程，爭取最短時間內(nèi)做好抵扣工作。

3 企業(yè)合并稅收籌劃

3.1 企業(yè)合并出產(chǎn)權(quán)交換支付稅收籌劃處理

對于企業(yè)合并來說，不同合并類型的企業(yè)所要繳納的費(fèi)用也不同，所以在稅務(wù)政策標(biāo)準(zhǔn)方面來說就體現(xiàn)出較強(qiáng)的多樣性、復(fù)雜性和差異性。企業(yè)想要各自能夠獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益，在合并后能夠以最低的成本維持最長久的發(fā)展目標(biāo)，需要合并企業(yè)雙方能夠?qū)χЦ斗绞健⒑喜⒎绞?、合并成本等方面進(jìn)行統(tǒng)一分析和規(guī)劃，采取最佳符合雙方發(fā)展的稅收籌劃處理方案。如企業(yè)在合并款項支付方式上選擇超過80%的股權(quán)支付方式，則無需對所獲股票進(jìn)行繳稅，但在出售企業(yè)股權(quán)時需繳納資本利得稅。資本利得稅與所得稅相比要少的多，這種方式的試用下，不僅有利于企業(yè)實現(xiàn)降低納稅的根本目標(biāo)，還能為企業(yè)收益提供有力條件和充足準(zhǔn)備。企業(yè)的收益越高，其所需繳納所得稅的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用也會隨之提高，而收益好的企業(yè)通過與收益差，甚至虧本的企業(yè)進(jìn)行合并時，能夠在一定程度上降低企業(yè)所得收益，從而有效籌劃企業(yè)稅收金額?？梢姡髽I(yè)合并是稅收籌劃工作合理開展最有效的途徑，而企業(yè)則需認(rèn)真研究分析相關(guān)稅務(wù)政策和法律法規(guī)，不斷優(yōu)化企業(yè)合并方式，從而實現(xiàn)對企業(yè)稅收科學(xué)合理的籌劃。

3.2 企業(yè)合并免稅合并稅務(wù)籌劃處理

企業(yè)免稅合并過程中，被合并企業(yè)想要彌補(bǔ)虧損金額可利用評估增值額實現(xiàn)，簡單來說就是當(dāng)評估增值額大于企業(yè)彌補(bǔ)虧損額時，合并方式采取繳稅方式更加有利。相反，評估增值額小于企業(yè)彌補(bǔ)虧損額時，就可采取免稅合并方式合并企業(yè)，這種方式更加有利。

4 結(jié)語

綜上所述，企業(yè)并購首先要提高對會計稅務(wù)處理及稅務(wù)籌劃工作的重視，并在嚴(yán)格遵循、按照國家相關(guān)法律法規(guī)的前提下，根據(jù)企業(yè)自身的運(yùn)營情況、稅務(wù)工作內(nèi)容、我國發(fā)展目標(biāo)等方面進(jìn)行深入分析，對稅務(wù)處理相關(guān)措施及方案進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)，確保在實際工作過程中以實現(xiàn)企業(yè)并購價值最大化的提升，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。文章首先闡述企業(yè)合并相關(guān)概念，其次分析企業(yè)合并處理方法中的會計權(quán)益結(jié)合法、合并會計購買法、指出合并稅務(wù)處理方法。通過對企業(yè)相關(guān)事項的所得稅處理方法進(jìn)行分析，提出企業(yè)合并業(yè)務(wù)所得稅處理方法和企業(yè)股權(quán)收購業(yè)務(wù)所得稅處理方法，最后從企業(yè)合并出產(chǎn)權(quán)交換支付稅收籌劃處理、企業(yè)合并免稅合并稅務(wù)籌劃處理兩方面分析企業(yè)合并稅收籌劃方法。已知企業(yè)合并為財務(wù)人員在財務(wù)安排與稅務(wù)籌劃等方面帶來便利的同時，還為合并雙方企業(yè)產(chǎn)生極大地經(jīng)濟(jì)效益。所以，合并企業(yè)雙方在合并過程中一定要做好會計稅務(wù)處理與稅務(wù)籌劃工作，才能保證企業(yè)合并過程穩(wěn)定進(jìn)行，最終合法完成。

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