煙草行業(yè)全面預(yù)算管理的運用探析

張傳金

摘要：全面預(yù)算管理在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)揮了舉足輕重的作用，由于我國煙草行業(yè)經(jīng)營環(huán)境的獨特性使全面預(yù)算管理過程中出現(xiàn)一些問題。當(dāng)前我國煙草行業(yè)面臨的外部發(fā)展壓力也在逐步增加，低水平的預(yù)算管理制約了煙草行業(yè)在國際上的競爭力，因此，提高全面預(yù)算管理水平是我國煙草行業(yè)的增強(qiáng)競爭力的必經(jīng)之路。本文首先簡要介紹全面預(yù)算管理的相關(guān)理論，其次探討煙草行業(yè)全面預(yù)算管理的實施情況，最后根據(jù)目前的實施情況提出相關(guān)提高煙草行業(yè)全面預(yù)算管理水平的措施。

關(guān)鍵詞：煙草行業(yè)? 全面預(yù)算? 考核評價

一、全面預(yù)算管理概述

煙草行業(yè)實施預(yù)算管理的時間較早，伴隨著煙草行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，經(jīng)歷了財務(wù)計劃的編制到財務(wù)預(yù)算的編制再到全面預(yù)算管理，國家煙草專賣局和中國煙草總公司出臺了一系列預(yù)算管理辦法，以規(guī)范預(yù)算管理行為為目標(biāo)逐步細(xì)化預(yù)算管理的內(nèi)容。預(yù)算管理的思想來源于泰羅著作的《科學(xué)管理理論》，后來的學(xué)者在經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、戰(zhàn)略管理理論及社會心理學(xué)等理論的指導(dǎo)下，進(jìn)一步豐富預(yù)算管理的內(nèi)容。預(yù)算是估計成本從而協(xié)調(diào)一切資源的配置和運用，全面預(yù)算管理是指以企業(yè)長期戰(zhàn)略規(guī)劃為依據(jù)，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各個部門及人員，具體細(xì)致的將戰(zhàn)略規(guī)劃落實到每個部門及人員，通過對各部門及人員的激勵和績效考核，把握戰(zhàn)略規(guī)劃的完成情況。通過全面預(yù)算的定義，可以發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算有如下幾個特征，首先反應(yīng)了全面預(yù)算管理的全面性，其不僅是對未來生產(chǎn)經(jīng)營活動的規(guī)劃，也包括了某一個具體時間段內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動的計劃;其次是全員性，全面預(yù)算管理是對企業(yè)內(nèi)所有部門及員工的統(tǒng)籌協(xié)調(diào);最后是全程性，全面預(yù)算管理兼具生產(chǎn)經(jīng)營的完整流程，從確立目標(biāo)到編制預(yù)算再到執(zhí)行過程的控制最后到評價執(zhí)行的結(jié)果。煙草行業(yè)提高全面預(yù)算管理水平，有助于降低成本費用，提高生產(chǎn)效率，促進(jìn)資源的合理配置，從而提升其在國際上的競爭力。

二、全面預(yù)算管理的實施情況

（一）預(yù)算目標(biāo)確立過程

制定戰(zhàn)略目標(biāo)是現(xiàn)代企業(yè)管理活動不可或缺的重要手段，預(yù)算目標(biāo)的確立是將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行具體的細(xì)化，從而指導(dǎo)各個部門及人員的工作，因此預(yù)算目標(biāo)的確立是整個預(yù)算管理活動中最為關(guān)鍵的一個部分。但是，在現(xiàn)實情況下，煙草行業(yè)的預(yù)算目標(biāo)確立主要表現(xiàn)出目標(biāo)的單一化和短期化。目標(biāo)的單一化體現(xiàn)在煙草行業(yè)長年以稅利指標(biāo)為預(yù)算目標(biāo)，同時缺少對既定戰(zhàn)略的監(jiān)督，沒有從戰(zhàn)略目標(biāo)的角度考慮預(yù)算目標(biāo)的確立。目標(biāo)的短期化主要指注重短期經(jīng)濟(jì)利益，忽視了長期績效及除經(jīng)濟(jì)利益以外的社會責(zé)任等。導(dǎo)致該現(xiàn)象存在的原因主要是管理人員對全面預(yù)算管理的認(rèn)識不夠深入，沒有把握全面預(yù)算管理的真正內(nèi)涵與作用。

（二）預(yù)算計劃編制過程

煙草行業(yè)的全面預(yù)算編制一般采用先從上級到下級細(xì)分部門，再從下級細(xì)分部門到上級部門，最后匯總各個部門的計劃的編制程序。該種程序調(diào)動了所有部門的工作積極性，并且緩解了上下級之間因溝通不暢導(dǎo)致的矛盾。但是在實際情況下，煙草行業(yè)的全面預(yù)算編制依然存在一些不足之處，首先是煙草行業(yè)內(nèi)全面預(yù)算的編制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，例如在商業(yè)企業(yè)物流費用核算中，有些成本費用核算口徑不同，導(dǎo)致同行業(yè)之間的可比性下降。出現(xiàn)不一致的原因可能是由于編制人員在編制預(yù)算過程中只是簡單參考各自公司的歷史生產(chǎn)數(shù)據(jù)而沒有了解行業(yè)內(nèi)的有關(guān)數(shù)據(jù)。其次存在的不足表現(xiàn)為預(yù)算編制的方法過于簡單化，煙草行業(yè)中實際的預(yù)算編制多使用增量預(yù)算法，該種方法沒有考慮實際發(fā)生的業(yè)務(wù)從而可能導(dǎo)致不必要的產(chǎn)出，最終影響產(chǎn)品的成本。

（三）預(yù)算執(zhí)行控制過程

煙草行業(yè)編制好全面預(yù)算后，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中嚴(yán)格按照所定的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行列支，例如商業(yè)企業(yè)卷煙的銷售、工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)和日常每一筆費用的支出通過預(yù)算管理系統(tǒng)的核準(zhǔn)，若由于預(yù)期之外的情況發(fā)生導(dǎo)致要調(diào)整編制好的預(yù)算，則可通過調(diào)整程序進(jìn)行預(yù)算的調(diào)整。煙草行業(yè)一般采用上級管理部門監(jiān)督控制和單位實施自我監(jiān)督控制相結(jié)合的模式，上級部門的控制工作主要是在生產(chǎn)經(jīng)營活動開始前對業(yè)務(wù)和資金的審批，各個公司自身的控制主要是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中及銷售完成之后對人財物的使用進(jìn)行控制。但是在煙草行業(yè)的預(yù)算執(zhí)行與控制過程中存在一些需要進(jìn)一步改進(jìn)的地方，首先主要表現(xiàn)在預(yù)算的控制沒有到位，雖然存在預(yù)算管理系統(tǒng)，但仍然存在超過預(yù)算部分的支出，對于生產(chǎn)經(jīng)營活動中不必要的費用支出控制力度不夠。其次主要表現(xiàn)在銷售工作完成后對生產(chǎn)經(jīng)營活動的分析存在不足，對于實際完成的情況與預(yù)算對比工作不夠深刻，主要是由于有關(guān)業(yè)務(wù)部門的人員很少參與分析工作，同時財務(wù)人員工作內(nèi)容的局限性，不了解具體的生產(chǎn)經(jīng)營活動，對業(yè)務(wù)的認(rèn)識不夠以致于無法深入分析。

（四）預(yù)算考核評價過程

煙草行業(yè)一般在月度和年度結(jié)束時對預(yù)算的執(zhí)行狀況進(jìn)行考核評價，以此作為工資績效的一部分。但是煙草行業(yè)在預(yù)算考核評價工作中存在一些不足的地方，首先主要表現(xiàn)為煙草行業(yè)預(yù)算考核指標(biāo)設(shè)置的不合理，如考核指標(biāo)的單一化，僅從稅利、收入、成本費用等角度考慮了實際完成與預(yù)算相比的預(yù)算執(zhí)行率，其次煙草行業(yè)的在實際考核評價中沒有對每個企業(yè)的下屬企業(yè)進(jìn)行考核及評價機(jī)制不全面，同時對于各個部門的考核績效占員工薪酬的比例過低，從而無法激勵員工的工作認(rèn)真度提升。

三、完善全面預(yù)算管理的措施

（一）提高全員意識，優(yōu)化預(yù)算組織

煙草行業(yè)全面預(yù)算管理水平的提高首先需要提高從上層管理人員到下層一線參與生產(chǎn)經(jīng)營人員對預(yù)算管理的認(rèn)識程度，從而提高重視度。首先，加強(qiáng)全體職工的思想教育，將全面預(yù)算管理的問題提到議事內(nèi)容中，從而促進(jìn)各個部門員工樹立預(yù)算管理的理念;其次，設(shè)置職責(zé)明晰的預(yù)算組織，在預(yù)算管理完整的流程中明確各自的工作以確保職責(zé)一致。在組織結(jié)構(gòu)方面可進(jìn)一步優(yōu)化，設(shè)立預(yù)算管理委員會，一方面可以強(qiáng)化對全面預(yù)算管理整個流程的監(jiān)督管理，另一方面改善了委托代理導(dǎo)致信息不對稱從而完善了公司治理。同時還需明確各個主體之間及各個流程之間存在的責(zé)任劃分從而協(xié)調(diào)各個部門人員的工作。

（二）完善編制方法，優(yōu)化預(yù)算編制

上文在闡述煙草行業(yè)的預(yù)算編制問題時提到預(yù)算編制缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，因此需要完善煙草行業(yè)預(yù)算編制定額標(biāo)準(zhǔn)體系，從而能夠明確執(zhí)行預(yù)算主體的責(zé)任，同時有助于預(yù)算的審核及評價環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確度以及有助于行業(yè)內(nèi)各個企業(yè)之間的對比。具體來說煙草行業(yè)內(nèi)在總體要求的標(biāo)準(zhǔn)下根據(jù)各個企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營具體情況編制既具有統(tǒng)一性同時又具有適應(yīng)性的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。同時豐富預(yù)算方法的使用，根據(jù)日常業(yè)務(wù)的特征和需要綜合使用各種多元化的預(yù)算方法。如對于煙葉的采購量、卷煙的產(chǎn)量及銷量等與業(yè)務(wù)量相關(guān)的預(yù)算使用彈性預(yù)算方法，對于一些建設(shè)時間較長跨年度的預(yù)算使用滾動預(yù)算方法以提高預(yù)算編制的靈活性。

（三）完善監(jiān)督體系，加強(qiáng)執(zhí)行控制

預(yù)算的執(zhí)行和控制既要確保嚴(yán)格進(jìn)行同時也要保證其靈活性，根據(jù)所處經(jīng)營環(huán)境及突發(fā)性的狀況進(jìn)行適當(dāng)性的調(diào)整。具體來說，首先要對資金的使用進(jìn)行控制從而控制費用的發(fā)生，如通過改進(jìn)預(yù)算信息系統(tǒng)進(jìn)而完善公司內(nèi)部和外部的監(jiān)督，預(yù)算系統(tǒng)的改進(jìn)要與資金的流向一致從而加強(qiáng)對費用的控制。其次加強(qiáng)對經(jīng)營生產(chǎn)完成后分析工作的監(jiān)督，煙草行業(yè)預(yù)算管理的控制活動包括從事前到事后的控制，事后控制關(guān)系到下一個預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。因此從預(yù)算分析主體和分析內(nèi)容都需要相關(guān)的監(jiān)督以確保預(yù)算分析工作能夠發(fā)現(xiàn)執(zhí)行與控制過程中預(yù)算方面的不恰當(dāng)之處。

（四）建立評價體系，優(yōu)化預(yù)算考核

煙草行業(yè)全面預(yù)算管理評價體系的建立要弱化對某一個考核指標(biāo)的過分依賴，同時評價體系不能過分要求最終的結(jié)果，對于全面預(yù)算管理的整個編制到執(zhí)行控制以及分析程序完成的質(zhì)量也要進(jìn)行客觀的評價。煙草行業(yè)全面預(yù)算管理評價體系可以從預(yù)算管理效果和預(yù)算管理質(zhì)量兩方面展開，預(yù)算管理效果評價主要以銷售成本率、費用率等與企業(yè)生產(chǎn)及與銷售相關(guān)的定量業(yè)績指標(biāo)為評價對象，預(yù)算管理質(zhì)量評價圍繞以預(yù)算目標(biāo)、組織、信息化等為核心的預(yù)算機(jī)制建設(shè)及以編制、執(zhí)行、控制、反饋等為核心的預(yù)算管理流程。

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作者單位：安徽省煙草公司宣城市公司財務(wù)管理科