新時代審計學(xué)科列入哪個學(xué)科門類“合情合理”？

杜仙玲　郭文忠　潘俊仁

【摘要】? 近年來，將審計學(xué)提升為一級學(xué)科的呼聲越來越高，關(guān)于審計學(xué)科屬性的研究氛圍也越來越濃，特別是中央審計委員會的成立將國家審計的地位提到前所未有的高度，國家審計實(shí)踐的發(fā)展對審計理論研究的需求越來越強(qiáng)，而我國國家審計理論研究卻滯后于國家審計實(shí)踐的發(fā)展，其表現(xiàn)之一便是審計學(xué)科建設(shè)的滯后。結(jié)合國家審計本質(zhì)特征以及中央審計委員會對審計的定位，在現(xiàn)有學(xué)者研究的基礎(chǔ)上，認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)先計劃在管理學(xué)門類中晉升審計學(xué)為一級學(xué)科，未來，建立監(jiān)督學(xué)學(xué)科門類，并將審計學(xué)列入監(jiān)督學(xué)門類。并在一級學(xué)科屬性界定的基礎(chǔ)上考慮二級學(xué)科設(shè)置問題。

【關(guān)鍵詞】? ?新時代;國家審計發(fā)展;審計學(xué)科;學(xué)科屬性

【中圖分類號】? F239;G642? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2020）08-0094-05

一、引言

隨著國家審計業(yè)務(wù)由財政財務(wù)收支審計向財經(jīng)公權(quán)力審計、公共政策審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、資源環(huán)境審計等業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)展，審計范圍逐步向公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源等公共資源的使用和分配以及黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況全面覆蓋，國家審計職能不斷豐富，職能定位發(fā)生了戰(zhàn)略性的變化。2018年5月中央審計委員會成立?！皩徲嬍屈h和國家監(jiān)督系統(tǒng)的重要組成部分”，將國家審計的地位提到了前所未有的高度[1]。同時也為“構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威髙效的審計監(jiān)督體系”提供了強(qiáng)有力的組織保障，標(biāo)志著中國特色社會主義國家審計發(fā)展的重要里程牌，國家審計地位的提升，要求國家審計理論研究的同步發(fā)展以支持并指導(dǎo)審計實(shí)踐。而我國國家審計理論研究仍滯后于國家審計實(shí)踐的發(fā)展[2][3]，現(xiàn)有理論界學(xué)者們對國家審計促進(jìn)國家良治、善治的途徑等應(yīng)用性研究較多[4]-[8]，而對國家審計基礎(chǔ)理論以及審計學(xué)科建設(shè)的研究相對較少，直接制約了國家審計理論的指導(dǎo)作用與高級審計人才的培養(yǎng)。2016年4月南京審計大學(xué)政府審計學(xué)院和中國審計學(xué)會審計教育分會聯(lián)合主辦的“中國首屆政府審計學(xué)科建設(shè)研討會”上，審計理論研究者與實(shí)務(wù)界的審計實(shí)踐專家一致認(rèn)為審計學(xué)應(yīng)晉升為一級學(xué)科，并對學(xué)科屬性界定問題各抒己見，主要集中于歸屬于管理學(xué)門類、法學(xué)門類和監(jiān)督學(xué)門類，還有學(xué)者提出審計學(xué)科歸屬問題的討論應(yīng)該在追本溯源的基礎(chǔ)上確定。已有的文獻(xiàn)對審計學(xué)科屬性問題研究也主要集中于是列入管理學(xué)門類[9][10]還是法學(xué)[3][11]門類，爭議比較激烈，各家學(xué)派各執(zhí)其詞。

二、文獻(xiàn)回顧

2017年審計署在《關(guān)于審計學(xué)升為一級學(xué)科的調(diào)研報告》中認(rèn)為目前雖然審計學(xué)列為“工商管理”學(xué)科已經(jīng)不適應(yīng)國家審計職能發(fā)展變化。但國家審計對審計對象的監(jiān)督評價作用包括“查找與促進(jìn)”兩個方面，一方面查找并發(fā)現(xiàn)審計對象存在的信息虛假、行為違規(guī)和制度缺陷等問題，另一方面對審計對象提出建設(shè)性建議以促進(jìn)其對公共資源的合理配置和有效使用，從而保障我國政治、經(jīng)濟(jì)、社會、文化、生態(tài)各個方面健康有序發(fā)展。所以國家審計仍然具有管理學(xué)“通過合理的組織和配置人、財、物等因素，提高生產(chǎn)力水平”的普遍管理屬性，從而審計學(xué)應(yīng)提升為“管理學(xué)”門類下的一級學(xué)科。

謝志華等（2017）認(rèn)為國家審計是國家治理體系的構(gòu)成要素，國家治理體系為國家政權(quán)體系的穩(wěn)定有序運(yùn)行和發(fā)展架構(gòu)了一套相互協(xié)同與相互制衡的治理模式，保障國家政權(quán)體系穩(wěn)定有序地運(yùn)行，從而維護(hù)國家基本秩序穩(wěn)定。國家政權(quán)體系的建立就是為了管理好國家，具有管理國家的基本職能，從而國家治理體系也具有管理國家的基本職能，國家審計作為國家治理體系的組成要素共同參與管理國家，自然也具有管理屬性。而國家審計學(xué)科屬性的界定在于學(xué)科所研究的對象，國家審計學(xué)科所研究的對象是國家審計在國家治理體系中發(fā)揮作用的專門領(lǐng)域和特有的審計活動，其專門領(lǐng)域就是國家治理體系和國家政權(quán)體系，特有的審計活動就是監(jiān)控國家政權(quán)體系是否按照國家治理體系構(gòu)建的治理模式運(yùn)行。專門領(lǐng)域與特有審計活動都屬于管理國家活動的范疇，國家審計學(xué)科屬性也就自然的具有管理性，國家審計學(xué)科應(yīng)列入管理學(xué)門類。

程乃勝（2017）與劉旺洪（2019）認(rèn)為無論國家審計、內(nèi)部審計還是社會審計都是在法治國家和法制社會建設(shè)環(huán)境下依法擁有的監(jiān)督權(quán)，這種權(quán)力“直接服務(wù)于國家和組織治理，保障經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性和廉潔性”。所以國家審計具有法制屬性，并且審計人員在審計活動過程中要熟練地應(yīng)用法律知識，審計學(xué)與法學(xué)門類直接關(guān)聯(lián)，將審計學(xué)歸屬于法學(xué)門類更為合理。但審計學(xué)具有不同于法學(xué)門類中政治學(xué)、社會學(xué)、公安學(xué)等自身獨(dú)立的研究對象，所以應(yīng)列為法學(xué)門類中的一個獨(dú)立的一級學(xué)科，并在此學(xué)科歸屬下設(shè)置國家審計學(xué)科、社會審計學(xué)科、內(nèi)部審計學(xué)科、審計技術(shù)與方法四個二級學(xué)科。

金太軍等（2018）認(rèn)為國家審計學(xué)科“屬于法學(xué)門類的一級學(xué)科”，并且與政治學(xué)學(xué)科聯(lián)系密切，從政治學(xué)視角分析了國家審計實(shí)踐的政治性和技術(shù)性，認(rèn)為政治性是國家審計的本質(zhì)屬性，但并不能因?yàn)閲覍徲嬀哂姓涡远鴮覍徲媽W(xué)科界定為政治學(xué)下的二級學(xué)科，因?yàn)閲覍徲嫳O(jiān)督的是單位或組織運(yùn)行的微觀層面，而政治學(xué)二級學(xué)科關(guān)注的是國家制度和理論的宏觀層面。也不能單純以國家審計的技術(shù)性界定學(xué)科屬性，若單純以國家審計實(shí)踐的技術(shù)性界定國家審計學(xué)科屬性，又人為地降低了國家審計的地位和作用，所以國家審計的學(xué)科屬性界定應(yīng)在國家審計政治性的前提下由國家審計的技術(shù)性決定。以國家審計政治性特征為前提，國家審計學(xué)科歸屬于法學(xué)門類就合情合理了。金太軍等也認(rèn)為國家審計二級學(xué)科的構(gòu)建需要考慮國家審計學(xué)科的一級屬性，依據(jù)國家審計實(shí)踐與國家審計科學(xué)研究綱領(lǐng)，他們認(rèn)為國家審計二級學(xué)科除了程乃勝等學(xué)者的研究，設(shè)置國家審計學(xué)科、社會審計學(xué)科、內(nèi)部審計學(xué)科、審計技術(shù)與方法四個二級學(xué)科外，還應(yīng)該考慮國家審計政治性的特點(diǎn)增加設(shè)置審計政治學(xué)，考慮國家審計技術(shù)性特點(diǎn)設(shè)置審計管理學(xué)與國際審計學(xué)，這樣，在程乃勝等學(xué)者研究的基礎(chǔ)上增設(shè)三個二級學(xué)科，在國家審計一級學(xué)科下共設(shè)置七個二級學(xué)科。

李曉慧（2017）[12]從國家審計變革過程體現(xiàn)出來的特征分析梳理出隨著國家審計變革在審計理論與實(shí)踐中凸顯出來七大問題，如八大監(jiān)督體系的關(guān)系如何協(xié)調(diào)、審計對于同一特定事項同時出現(xiàn)有效而相互沖突的政策法規(guī)適用時如何判斷、在現(xiàn)代審計交叉學(xué)科知識應(yīng)用的審計實(shí)踐中如何建設(shè)獨(dú)立的審計學(xué)科、如何應(yīng)用現(xiàn)代的大數(shù)據(jù)資源進(jìn)行審計、審計本身的績效評價方法等七大問題。針對七大問題構(gòu)建了大審計學(xué)科平臺體系，從哲學(xué)基礎(chǔ)、假設(shè)、概念、應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際運(yùn)用五個層層拓展的平臺，對每一平臺對應(yīng)的問題設(shè)計了創(chuàng)新性研究領(lǐng)域，形成一個適應(yīng)新時代國家審計變革的大審計學(xué)科平臺，然而沒有明確的界定國家審計的學(xué)科屬性。

三、審計學(xué)科屬性界定的思考

（一）歸屬于管理學(xué)門類的思考

認(rèn)為審計學(xué)科應(yīng)歸屬于管理學(xué)門類的學(xué)者主要依據(jù)是當(dāng)前對國家審計與國家治理的關(guān)系認(rèn)定——“國家審計是國家治理系統(tǒng)的重要組成部分，核心是推動和促進(jìn)國家的良治與善治”[13]，這種觀點(diǎn)認(rèn)為國家治理就是國家管理，國家治理系統(tǒng)就是國家管理系統(tǒng)，國家審計也就是國家管理系統(tǒng)的組成部分，具有管理屬性，從而研究國家審計的審計學(xué)科自然歸屬于管理學(xué)科門類。然而依據(jù)政治學(xué)與行政學(xué)，治理與管理含義與實(shí)踐存在聯(lián)系的同時具有實(shí)質(zhì)性的區(qū)別，國家治理與國家管理也不只一字之差。依據(jù)現(xiàn)代政治學(xué)與行政學(xué)的研究，“治理”概念的核心要點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)“多中心、網(wǎng)絡(luò)化、協(xié)商、合作管理”[14]，其深層次的涵義包括四個層面，一是治理的重點(diǎn)在于發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，通過發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，實(shí)現(xiàn)不斷創(chuàng)新。二是治理更強(qiáng)調(diào)規(guī)則制定，應(yīng)用規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范行為活動。三是治理強(qiáng)調(diào)多元主體參與的民主、互動式管理，形成協(xié)商、合作、共贏。四是治理強(qiáng)調(diào)組織價值創(chuàng)造與未來的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。而管理的涵義與治理相對應(yīng)，恰好相反。一是管理的重點(diǎn)在于問題處理，“就事論事”解決問題，而治理更重視對問題的不斷發(fā)現(xiàn)與不斷解決中突破現(xiàn)狀。二是管理更注重對人的管理，講求以人為本而擱置普適性規(guī)則的制定與遵循。三是管理強(qiáng)調(diào)單一主體自上而下的統(tǒng)領(lǐng)，而治理更強(qiáng)調(diào)多元主體參與的民主化、合作化。四是管理更關(guān)注當(dāng)下利益實(shí)現(xiàn)而忽視了長遠(yuǎn)價值創(chuàng)造。通過治理與管理的辨析，國家治理與國家管理的區(qū)別顯而易見，何增科（2014）認(rèn)為國家治理“是國家政權(quán)的所有者、管理者和利益相關(guān)者等多元行動者在一個國家的范圍內(nèi)，對社會公共事務(wù)的合作管理，目的是增進(jìn)公共利益，維護(hù)公共秩序。”而“國家管理的概念強(qiáng)調(diào)國家怎么樣能夠把各種稅收等投入要素進(jìn)行優(yōu)化組合來提供公共福利服務(wù)，實(shí)現(xiàn)公共利益的最大化?！庇纱丝梢钥闯觯瑖抑卫韽?qiáng)調(diào)多元主體共同參與與合作管理，在公共秩序得以維護(hù)基礎(chǔ)上的公共利益目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程，關(guān)注的是國家穩(wěn)定的、可持續(xù)的長遠(yuǎn)發(fā)展，而國家管理強(qiáng)調(diào)的是自上而下的統(tǒng)領(lǐng)，資源優(yōu)化組合基礎(chǔ)上的公共利益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，關(guān)注近期利益的得失。國家審計既然是“國家治理內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示、抵御功能的免疫系統(tǒng)”[13]，那么應(yīng)該具有治理性質(zhì)，而非目前意義的管理概念，將國家審計學(xué)科歸屬于管理學(xué)科門類縮小中國特色社會主義國家審計的功能以及其作用的發(fā)揮。

（二）歸屬于法學(xué)門類的思考

黨的十八屆四中全會通過《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的決定》提出依法治國是“黨領(lǐng)導(dǎo)人民治理國家的基本方略”。認(rèn)為審計學(xué)應(yīng)列入法學(xué)門類的學(xué)者認(rèn)為新時代我國將長期處于法治國家和法制社會，國家審計是《憲法》與《審計法》賦予的依法監(jiān)督權(quán)，是以權(quán)力制約權(quán)力的制度安排，通過國家審計監(jiān)督維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律、規(guī)范國家公權(quán)力的執(zhí)行。不僅國家審計，內(nèi)部審計與社會審計，其審計過程中都要熟練應(yīng)用法律法規(guī)知識，從而審計具有法的特質(zhì)，審計學(xué)科應(yīng)列入法學(xué)門類。我們繼續(xù)追究法學(xué)研究對象與研究內(nèi)容，“法學(xué)首先研究各種法律規(guī)則，……法學(xué)就是法律規(guī)則之學(xué)，……法律規(guī)則是固定不同利益群體共同約定的最重要形式”，法學(xué)在研究法律規(guī)則的同時研究社會中法律活動、法律觀念、法律歷史等各種法律現(xiàn)象，以及與“法律相關(guān)的政治、經(jīng)濟(jì)、社會、倫理等問題”[15]。百度百科對法學(xué)的定義是，“法學(xué)是以法律、法律現(xiàn)象以及其規(guī)律性為研究內(nèi)容的科學(xué)”。如果以“依法監(jiān)督”“依法治國”“法制社會”或“應(yīng)用法律知識”進(jìn)行監(jiān)督作為將審計學(xué)科列入法學(xué)門類的依據(jù)，審計學(xué)的研究對象或研究內(nèi)容至少應(yīng)包括法律規(guī)則、法律活動、法律觀念、法律歷史、法律與政治、經(jīng)濟(jì)、社會、倫理關(guān)系等論題中的某一個論題。而從古代“大禹‘會稽山殺防風(fēng)”“管仲‘明法審數(shù)”“張倉《上計律》”到近代意義上審計立法中體現(xiàn)的監(jiān)審文化[16]，都充分體現(xiàn)了國家審計對國家財政資金收支的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督功能，現(xiàn)代國家審計由財政資金收支審計，擴(kuò)展到對國家重大政策的落實(shí)、公權(quán)力的執(zhí)行、資源環(huán)境保護(hù)等內(nèi)容的審計，本質(zhì)是查找對法律規(guī)則履行的偏離并糾正偏離，而并非與其他方進(jìn)行利益博弈后達(dá)成合約或合約的履行過程，這樣，將審計學(xué)歸屬于法學(xué)門類有待思考。進(jìn)一步從監(jiān)督的本質(zhì)看，監(jiān)督需要具備三個條件：一是熟知監(jiān)督對象適用的行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn);二是應(yīng)用專門的技術(shù)和方法以及邏輯判斷能力;三是監(jiān)督者自身的職業(yè)道德。審計監(jiān)督所指向的被監(jiān)督對象的行為、狀況或呈現(xiàn)的表象往往經(jīng)過故意的隱藏或不具有明顯性，從而雖然在監(jiān)督過程中首先熟知被監(jiān)督對象適用的法律法規(guī)等規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，但必須應(yīng)用專門的技術(shù)和方法以及邏輯判斷能力，才能發(fā)現(xiàn)被監(jiān)督對象在行為、狀況和表象中是否違背適用的法律法規(guī)等規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，因此國家審計除了熟知法律法規(guī)依法監(jiān)督外，需要具有獨(dú)特的、專門的技術(shù)方法方可實(shí)現(xiàn)監(jiān)督功能。但它也不同于法制社會中法律監(jiān)督，法律監(jiān)督雖然也是一種專門性監(jiān)督，但法律監(jiān)督由人民檢察院專職行使。審計監(jiān)督的專業(yè)技術(shù)性反映了并不能因?yàn)楸O(jiān)督過程需要遵守法律、應(yīng)用法律作為評價行為標(biāo)準(zhǔn)而認(rèn)為一門學(xué)科應(yīng)界定為法學(xué)。

（三）歸屬于監(jiān)督學(xué)的理論分析

十八屆四中全會通過的《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的決定》提出依法治國的基本方略的同時提出依法治國的路徑，構(gòu)建國家治理監(jiān)督體系是路徑之一，強(qiáng)化對行政權(quán)力的制約和監(jiān)督，將黨內(nèi)監(jiān)督、人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計監(jiān)督、社會監(jiān)督、輿論監(jiān)督組成我國國家治理監(jiān)督體系，通過完善的監(jiān)督體系實(shí)現(xiàn)依法治國。黨的十九大報告又一次提出要健全黨和國家監(jiān)督體系，“構(gòu)建黨統(tǒng)一指揮、全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系”?！吨泄仓醒腙P(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的決定》和十九大報告均強(qiáng)調(diào)構(gòu)建我國社會主義監(jiān)督體系，強(qiáng)調(diào)監(jiān)督體系是國家治理體系的重要組成部分，增強(qiáng)監(jiān)督力量是國家治理的基石。追溯監(jiān)督的起源，源于國家對公權(quán)力委托的需要，只要存在委托代理，委托代理關(guān)系中委托方與代理方就處于利益沖突之中，監(jiān)督機(jī)制便成為委托人維護(hù)自身利益的應(yīng)對機(jī)制之一[17]，目的是對代理方起到監(jiān)視和督促的作用。國家治理過程中，委托代理問題存在于國家公權(quán)力授予與執(zhí)行中，體現(xiàn)在政治、社會、經(jīng)濟(jì)、文化、生態(tài)的方方面面，那么國家監(jiān)督體系的八大監(jiān)督形式中，各種監(jiān)督涉及的“監(jiān)督誰”“監(jiān)督什么”“怎么監(jiān)督”“監(jiān)督依據(jù)”“監(jiān)督效力”“監(jiān)督結(jié)果應(yīng)用”等一系列邏輯性的問題應(yīng)有系統(tǒng)的理論研究與闡述，形成科學(xué)的知識結(jié)構(gòu)與知識體系，以科學(xué)方法有效地指導(dǎo)監(jiān)督實(shí)踐，從而監(jiān)督學(xué)有必要作為一門獨(dú)立的學(xué)科設(shè)置來研究這些問題。

國家治理監(jiān)督體系中的審計監(jiān)督，隨著中央審計委員會的成立以及習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議上的講話精神，更強(qiáng)調(diào)了其監(jiān)督功能而不具有行政和刑事處罰權(quán)，這種制度安排符合系統(tǒng)控制理論行為規(guī)則制定、執(zhí)行、監(jiān)督、評價不相容職能的分離理論，體現(xiàn)了獨(dú)立的監(jiān)督職能才是審計在國家治理系統(tǒng)中職能作用的靈魂。目前按照審計主體不同，審計分為國家審計、內(nèi)部審計和社會審計三種類型。國家審計依據(jù)《憲法》《審計法》《國家審計準(zhǔn)則》以及國家其他相關(guān)法律、政策、法規(guī)等，對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源等公共資源的使用和分配情況以及國有行政、企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計，目的是查找虛假信息、違規(guī)行為、制度缺陷等，并對發(fā)現(xiàn)的問題移交處理處罰。因此國家審計在國家治理中本身不參與管理活動，通過查找問題促進(jìn)管理活動，發(fā)揮的是監(jiān)督作用，具有監(jiān)督屬性[10][18]。內(nèi)部審計與國家審計不同的是，在一個單位或組織內(nèi)部由獨(dú)立于業(yè)務(wù)活動的部門將本單位業(yè)務(wù)活動運(yùn)行情況以及領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)履行情況與《會計法》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及國家其他法律法規(guī)對進(jìn)行對照，以發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)活動或領(lǐng)導(dǎo)干部行為偏離法律法規(guī)的事實(shí)，其本身也不參與單位業(yè)務(wù)活動，通過對照促進(jìn)單位業(yè)務(wù)行為規(guī)范化;而社會審計的審計對象重點(diǎn)是企事業(yè)單位或其他組織的財務(wù)信息，依據(jù)《注冊會計師法》《會計法》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，以獨(dú)立的第三方身份對企事業(yè)單位或其他組織將要對外提供的財務(wù)信息真實(shí)性、公允性以及內(nèi)部控制制度設(shè)計的合理、合法性進(jìn)行鑒證，鑒證的目的是對企事業(yè)單位或其他組織提供的財務(wù)信息是否符合適用的披露標(biāo)準(zhǔn)以及內(nèi)部控制是否符合內(nèi)部控制規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行監(jiān)督，從而使財務(wù)信息使用者了解到企事業(yè)單位或其他組織內(nèi)部控制制度的完善程度、知悉企事業(yè)單位或其他組織所提供財務(wù)信息的質(zhì)量。雖然國家審計、內(nèi)部審計和社會審計各自的審計對象、審計內(nèi)容、審計范圍、審計方法以及審計過程中依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)都不相同，但三者實(shí)踐活動均是對特定事項是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)督活動，均具有監(jiān)督屬性。筆者認(rèn)為，審計學(xué)科歸屬于監(jiān)督學(xué)符合審計的本質(zhì)職能。再者，審計實(shí)踐融合了宏觀經(jīng)濟(jì)、企業(yè)管理、工程項目、資源環(huán)境保護(hù)、信息技術(shù)、大數(shù)據(jù)資源等交叉信息的應(yīng)用，審計學(xué)科也就融合了管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、資源環(huán)境學(xué)、工程學(xué)、互聯(lián)網(wǎng)、云計算等的交叉學(xué)科知識，將審計學(xué)歸屬于監(jiān)督學(xué)有利于分門別類地研究審計學(xué)與各學(xué)科的交叉關(guān)系，特別是審計學(xué)與應(yīng)用學(xué)科之間的關(guān)系，更好地指導(dǎo)審計監(jiān)督實(shí)踐。

綜合上述分析，目前審計監(jiān)督雖然偏重于“查找問題”，但同樣具有監(jiān)督的監(jiān)視和督促的雙重性，更重視建設(shè)性的監(jiān)督，通過監(jiān)督過程促進(jìn)監(jiān)督對象規(guī)范行為、提升治理效益。在監(jiān)督學(xué)尚未形成獨(dú)立的學(xué)科門類時期，依據(jù)審計在國家治理中的作用以及治理與管理的聯(lián)系，可以考慮近期將審計學(xué)提升為管理學(xué)門類下的一級學(xué)科，以加強(qiáng)對審計理論研究與高級審計人才培養(yǎng)的力度。待日后監(jiān)督學(xué)自立門類后，再將審計學(xué)列入監(jiān)督學(xué)門類下一級學(xué)科。

四、關(guān)于審計學(xué)二級學(xué)科設(shè)置的構(gòu)想

上世紀(jì)80年代婁爾行、竹德操（1986）[19]通過會計學(xué)科體系的構(gòu)建，提出對于當(dāng)時時代審計學(xué)科體系構(gòu)建的兩種觀點(diǎn)，一種是主張按我國國民經(jīng)濟(jì)所設(shè)置的各主要部門劃分，認(rèn)為審計學(xué)學(xué)科體系應(yīng)包括研究審計學(xué)原理和部門審計學(xué)兩大部分。審計基本原理重點(diǎn)研究審計概念、審計本質(zhì)、審計目標(biāo)、審計對象、審計主體、審計環(huán)境、審計內(nèi)容等基礎(chǔ)性理論研究，部門審計學(xué)研究針對各職能部門的審計內(nèi)容與審計方法;第二種認(rèn)為審計學(xué)的學(xué)科體系應(yīng)按照學(xué)科的科學(xué)內(nèi)容，把基本理論和基本方法有機(jī)地聯(lián)系起來劃分為六個部分，即基本審計學(xué)（ 或稱審計學(xué)概論）、財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)效益審計、審計抽樣、國際審計和電算化審計，也就是在基礎(chǔ)理論研究之外，按照審計活動設(shè)置學(xué)科內(nèi)容，兩位學(xué)者認(rèn)為后者更符合高等院校教育目的。90年代初張龍平、李長愛（1992）[20]認(rèn)為審計學(xué)科體系是由審計客體規(guī)定性、審計對象規(guī)定性、審計職能規(guī)定性、學(xué)科研究相關(guān)性和研究規(guī)律規(guī)定性共同作用決定的，并以此為理論依據(jù)構(gòu)建了由基礎(chǔ)審計學(xué)科、職能審計學(xué)科（審計職能規(guī)定性）和相關(guān)審計學(xué)科（學(xué)科研究相關(guān)性）組成的審計學(xué)科體系，呈樹狀分解，職能審計學(xué)科包含職能主體審計學(xué)科、財務(wù)審計職能學(xué)科和管理審計職能學(xué)科;財務(wù)審計職能學(xué)科包含客體審計學(xué)科（審計課題規(guī)定性）、審計對象要素審計學(xué)科（審計對象規(guī)定性）。曾曉虹等（2008）[21]從工作分類方向轉(zhuǎn)向?qū)W科分類方向，認(rèn)為審計學(xué)學(xué)科體系包括財務(wù)審計、績效審計、審計方法三個最基本的學(xué)科建設(shè)方向。程乃勝（2017）認(rèn)為審計學(xué)二級學(xué)科設(shè)置應(yīng)按照審計工作的實(shí)施主體確定，包括國家審計學(xué)科、內(nèi)部審計學(xué)科、社會審計學(xué)科，并由于三類審計均需要專門的技術(shù)和方法，因此設(shè)置審計技術(shù)與方法共四個二級學(xué)科。金太軍（2017）等認(rèn)為除了程乃勝所研究設(shè)置的四個二級學(xué)科外，從政治學(xué)的視角認(rèn)為審計學(xué)二級學(xué)科還應(yīng)該包括審計政治學(xué)、審計管理學(xué)和國際審計學(xué)共七個二級學(xué)科。劉旺洪（2019）認(rèn)為二級學(xué)科的設(shè)置首先要基于一級學(xué)科界定的所屬門類，基于此，他認(rèn)為審計學(xué)科應(yīng)列入法學(xué)門類，在審計學(xué)一級學(xué)科之下設(shè)置理論審計學(xué)、應(yīng)用審計學(xué)、審計法學(xué)、審計技術(shù)學(xué)、審計史學(xué)、軍隊審計學(xué)六個二級學(xué)科。

在現(xiàn)有學(xué)者研究的基礎(chǔ)上，筆者認(rèn)為基于我國目前以審計主體劃分審計類型并進(jìn)行審計活動的習(xí)慣，審計學(xué)首先應(yīng)設(shè)置國家審計學(xué)科、內(nèi)部審計學(xué)科和社會審計學(xué)科三個二級學(xué)科，分別研究各自的審計對象、審計范圍、審計內(nèi)容以及審計的技術(shù)方法。其次無論是國家審計、內(nèi)部審計還是社會審計，審計過程中都要應(yīng)用到大量的法律法規(guī)，不同的審計內(nèi)容依據(jù)的法律法規(guī)各不相同，需要梳理各種審計業(yè)務(wù)適用的法律法規(guī)并熟練應(yīng)用，為此應(yīng)設(shè)置審計法學(xué)二級學(xué)科。第三在信息化、互聯(lián)網(wǎng)、云計算快速發(fā)展的新時代，大數(shù)據(jù)收集、加工與應(yīng)用已成為許多學(xué)科的重要工具，審計領(lǐng)域也不例外，應(yīng)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計可以提高審計效率和審計質(zhì)量，設(shè)置大數(shù)據(jù)審計學(xué)二級學(xué)科是適應(yīng)時代發(fā)展的一門重要學(xué)科，專門研究大數(shù)據(jù)的收集、儲存、加工、管理、應(yīng)用等。第四是無論審計實(shí)踐、審計技術(shù)和方法的應(yīng)用還是審計理論研究都不具有封閉性，國際審計歷史的研究、引進(jìn)、借鑒并改進(jìn)與深化國際理論研究與技術(shù)和方法，是經(jīng)濟(jì)全球化的需要，為此設(shè)置國際審計學(xué)。最后，一門完整的一級學(xué)科體系應(yīng)包括對該學(xué)科歷史演進(jìn)、發(fā)展方向的研究，審計學(xué)也不例外，若審計學(xué)作為一門獨(dú)立的學(xué)科，審計史學(xué)研究是必不可少的，為此設(shè)置審計史學(xué)。通過對一門學(xué)科建設(shè)邏輯性推導(dǎo)，審計學(xué)一級學(xué)科下共設(shè)置國家審計學(xué)、內(nèi)部審計學(xué)、社會審計學(xué)、審計法學(xué)、大數(shù)據(jù)審計學(xué)、國際審計學(xué)、審計史學(xué)七門二級學(xué)科。至于審計作為獨(dú)立的監(jiān)督主體，需要應(yīng)用特有的審計技術(shù)和方法，筆者認(rèn)為，由于審計主體的不同，審計對象、審計內(nèi)容的差別，所使用的技術(shù)和方法也不相同，將審計技術(shù)和方法設(shè)置為國家審計、內(nèi)部審計、社會審計學(xué)科中三級學(xué)科。

五、總結(jié)

國家審計的地位前所未有的提高，國家審計的職能在廣度和深度均被擴(kuò)展，國家審計的使命更加艱巨。而審計理論研究的發(fā)展未同步于審計實(shí)踐發(fā)展，審計學(xué)科建設(shè)滯后具有無可辯駁的影響。以上對審計學(xué)科屬性界定問題的思考與審計提升為一級學(xué)科后二級學(xué)科的構(gòu)建，既超前于審計實(shí)踐的發(fā)展，又反映了審計學(xué)科體系的內(nèi)在邏輯結(jié)構(gòu)。未來仍需要進(jìn)一步研究審計實(shí)踐中不同審計業(yè)務(wù)活動如財政財務(wù)收支審計、績效審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、資源環(huán)境審計、審計技術(shù)與方法、合規(guī)性合法性審計、內(nèi)部績效審計、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、財務(wù)報告審計、內(nèi)部控制審計等如何劃分并列入各二級學(xué)科體系中，審計學(xué)科體系中各學(xué)科的課程體系如何設(shè)置。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 孫寶厚.關(guān)于新時代中國特色社會主義國家審計若干問題的思考[J].審計研究，2018，（4）：3-6.

[2] 金太軍，趙軍峰.國家審計學(xué)科建設(shè)論綱——基于政治學(xué)視角的分析[J].審計與經(jīng)濟(jì)研究，2018，（3）：1-7.

[3] 劉旺洪.關(guān)于增列審計學(xué)一級學(xué)科的設(shè)想[J].審計與經(jīng)濟(jì)研究，2019，（2）：1-7.

[4] 譚勁松，宋順林.國家審計與國家治理——理論基礎(chǔ)和實(shí)現(xiàn)路徑[J].審計研究，2012，（2）：3-8.

[5] 王會金，黃溶冰，戚振東.國家治理框架下的中國國際審計理論體系構(gòu)建研究[J].會計研究，2012，（7）：91-97+99.

[6] 張俊民，張莉.國家審計與國家治理模式的趨同性——基于審計內(nèi)容角度的考察[J].審計與經(jīng)濟(jì)研究，2014，（5）：14-22.

[7] 魏明，邱鈺茹.國家審計參與國家治理的信號傳遞機(jī)制研究[J].審計與經(jīng)濟(jì)研究，2015，（3）：79-87.

[8] 晏維龍，韓峰，湯二子.新常態(tài)下的國家審計變革與發(fā)展[J].審計與經(jīng)濟(jì)研究，2016，（2）：3-13.

[9] 審計署審計科研所.學(xué)習(xí)宣傳貫徹黨的十九大精神推動審計工作改革創(chuàng)新與發(fā)展系列研究報告之五：關(guān)于審計學(xué)升為一級學(xué)科的調(diào)研報告[EB/OL].國家審計署網(wǎng)站，2017.

[10] 謝志華，孫海鳳.國家審計的學(xué)科屬性辨析[J].審計研究，2017，（4）：3-8.

[11] 程乃勝.審計學(xué)科應(yīng)當(dāng)是法學(xué)學(xué)科門類中獨(dú)立的一級學(xué)科[J].審計與經(jīng)濟(jì)研究，2017，（1）：1-7.

[12] 李曉慧.國家審計變革與審計學(xué)科建設(shè)[J].審計研究，2017，（4）：9-18.

[13] 劉家義.論國家治理與國家審計[J].中國社會科學(xué)，2012，（6）：60-72.

[14] 何增科.國家治理及其現(xiàn)代化探微[J].國家行政學(xué)院學(xué)報，2014，（4）：11-14.

[15] 孟勤國，黃瑩.法學(xué)研究的對象和任務(wù)[J].江漢論壇，2014，（4）：46-50.

[16] 朱靈通.民國時期的政府審計文化[J].江西社會科學(xué)，2017，（3）：141-147.

[17] 鄭石橋，劉慶堯.《審計法》涉及的若干基礎(chǔ)性問題的再思考——基于十九大報告的視角[J].南京審計大學(xué)學(xué)報，2018，（1）：7-15.

[18] 劉國常.論審計“監(jiān)督”的本質(zhì)屬性及審計學(xué)的學(xué)科定位——基于國家治理視角的分析[J].財會通訊，2019，（10）：3-9.

[19] 婁爾行，竹德操.試論建立審計學(xué)的學(xué)科體系[J].審計研究，1986，（6）：1-4.

[20] 張龍平，李長愛.關(guān)于審計學(xué)科體系的探討[J].貴州財經(jīng)學(xué)院學(xué)報，1992，（4）：28-32.

[21] 曾曉虹，劉海燕.對審計學(xué)學(xué)科建設(shè)、專業(yè)建設(shè)、課程建設(shè)關(guān)系的思考[J].南京審計學(xué)院學(xué)報，2009， （1）：95-99.

【作者簡介】

杜仙玲，女，碩士研究生，山西經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院副教授。

郭文忠，男，碩士研究生，山西國投體育產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有限公司高級會計師。

潘俊仁，男，碩士，山西省審計廳高級審計師。