公立醫(yī)院全面預算管理現(xiàn)狀及對策

申勇

摘要：全面預算是公立醫(yī)院實現(xiàn)短期目標、長期目標，從而達成醫(yī)院的戰(zhàn)略目的的重要方法，是加強是醫(yī)院成本管理的重要手段，也是實現(xiàn)資源配置的有效渠道。本文剖析當前公立醫(yī)院全面預算管理工作的現(xiàn)狀，提出有針對性的對策與建議，以期幫助醫(yī)院相關工作者進行有效的預算管理。

關鍵詞：公立醫(yī)院;全面預算;現(xiàn)狀

公立醫(yī)院屬于非營利性事業(yè)單位，其全面預算和企業(yè)全面預算有一定差異。公立醫(yī)院全面預算應結合自身的具體情況進行，加強預算編制流程，完善預算執(zhí)行并進行及時的調整，從而提高全面預算管理工作的執(zhí)行效率，提高醫(yī)院管理水平。

一、全面預算管理的現(xiàn)狀

（一）預算編制流程

目前公立醫(yī)院全面預算管理中，為了實現(xiàn)全面預算的效果，應明確預算編制流程，統(tǒng)籌預算資金、滾動預算、本年預算等指標。此外，根據相關制定核定收支，統(tǒng)籌兼顧，防止出現(xiàn)赤字預算，遵循國家規(guī)定的預算原則，醫(yī)院全面預算管理的目標是要提高運行效率。目前公立醫(yī)院在執(zhí)行預算編制過程中，由院長領導，由財務科負責，通過合理流程對預算加以執(zhí)行，編制以“量入為出，收支平衡”為原則。但目前大部分醫(yī)院預算編制僅由財務科負責，其他科室并沒有參與，每年年末財務科按照當年的收支情況以及上年決算數據，按照院務會的下一年度發(fā)展計劃展開編制。

（二）預算的編制內容

目前公立醫(yī)院主要編制業(yè)務預算、資本預算、財務預算，三者之間有一定的差異。財務預算體現(xiàn)醫(yī)院的財務狀況和現(xiàn)金流，同時編制預計財務報表，資本預算包括基礎設施和設備的預算，業(yè)務預算是包括醫(yī)院收支等，涉及范圍較廣。

編制方式主要的方式有：第一，自上而下的方式，管理者將預算目標確定，基層人員執(zhí)行;第二種方式是自下而上，基層人員對預算情況進行預測，管理人員對預算審批，管理人員不對預算過多參與;第三種是上下結合，管理層和基層人員同時參與預算編制，相互溝通，討論出合適的方案。第一種方法有助于確保預算目標實現(xiàn)，提高集體利益，但無法調動基層員工的積極性;第二種方法能夠調動基層員工積極性，但預算規(guī)劃可能會不合理，導致資源浪費;第三種預算既能實現(xiàn)目標，又能確保基層人員積極性得到發(fā)揮。編制預算的合理性取決于編制的方式，醫(yī)院必須根據自身情況選擇編制方法，以提高預算編制的科學性與合理性，實現(xiàn)醫(yī)院的穩(wěn)定發(fā)展。

（三）預算執(zhí)行與調整

為了提升全面預算效果，各科室必須要明確自身的責任。當預算制定完成后，要將預算細分為各科室的細化指標，并要求相關科室按規(guī)定完成?？剖胰藛T在執(zhí)行預算過程中，要對預算數據加以整理與分析，將預算數據中不足之處及時調整與整理，確保預算合理執(zhí)行，保障執(zhí)行的效率。同時，全體員工應投入到預算執(zhí)行的各環(huán)節(jié)中，促進預算指標落實，推動預算目標的實現(xiàn)。醫(yī)院落實全面預算是通過預算對醫(yī)院實現(xiàn)全過程監(jiān)督，能夠提高內部控制的有效性，降低不必要的成本支出，將預算差額降至最低。

二、全面預算管理的問題

（一）未設置獨立的預算機構

公立醫(yī)院日常預算工作主要由院務會主持，但院務會不是常設的預算機構，醫(yī)院沒有獨立的預算部門。雖然院務會對年度預算進行審批，但是只有當預算數據符合管理層的預期時，預算才會得到批準，有較大的主觀性。醫(yī)院預算工作由財務科承擔，但財務科沒有太多職權，難以發(fā)揮財務應該有的作用。

（二）編制方法不科學

公立醫(yī)院除了基本支出與公共支出，仍使用增量預算的方式對預算進行編制，當年的預算數據要參考以往年度的預算信息，并結合當年的情況對以往年度進行調整。增量預算是對以往年度數據的延續(xù)，但如果以往年度的數據存在錯誤，將對以后年度的預算數據造成一定的影響。另一方面，增量預算不能預測市場的變化，當醫(yī)療市場發(fā)生變動時，預算方案的有效性將難以保障。

（三）編制內容粗放

大部分公立醫(yī)院采用自上而下的預算編制方式，先制定當年的預算目標，并根據上年度的科室預算執(zhí)行情況，將目標分配至科室，科室不直接參與預算制定。通常采用科室部門負責人問責制，以領導為主的一級預算傳達給科室，沒考慮科室的具體情況，也不考慮科室是否能夠完成預算。

（四）預算執(zhí)行缺乏剛性

年初醫(yī)院編制決算報告，但醫(yī)院的財務分析能力有待提高，大部分醫(yī)院按照資金支出情況與上一年對比得到預決算報告，沒有對科室上一年預算完成情況進行合理分析，也沒對下一年預算的可行性進行分析。

（五）缺乏有效的評價機制

根據醫(yī)院管理的實踐經驗來看，實現(xiàn)預算管理最有效的方式是對預算結果進行評價與考核，將評價結果與科室績效掛鉤，并體現(xiàn)到相關人員薪酬上。當前在開展績效考核時，醫(yī)院領導只注重預算收支結果，不注重預算編制準確性與預算執(zhí)行過程，導致預算考核難以真正加強預算執(zhí)行效果。

三、強化醫(yī)院全面預算管理的對策

（一）成立系統(tǒng)的預算管理組織

醫(yī)院應建立完善的預算管理體系，建立預算部門受限于事業(yè)單位限制，難以在短期內建立，可以先聘請院外人員進行預算管理?！夺t(yī)院財務制度》要求三級醫(yī)院設總會計師，醫(yī)院可以組建三級預算管理體系，一級預算由院務會負責，是總的預算;二級預算由總務科、人事科等職能部門編制及管理;三級預算是預算的基礎，包括所有科室及部門，應結合業(yè)務內容進行編制。

（二）合理選擇科學的編制方法

預算編制方法有彈性預算、固定預算、增量預算、零基預算等，每種方法都有優(yōu)缺點。單純依靠某種預算方法編制難以發(fā)揮全面預算管理效果，應靈活運用編織方法。例如，收入編制可以采用增量法，但應結合對業(yè)務量的預測及市場環(huán)境的判斷。零基預算強調將一切從零開始分析，分析較為復雜，對預算編制人員的要求較高，分析較為準確，有助于縮減經費，對于差旅費、接待費，培訓費等可以采用零基預算。固定預算較為簡單，對于折舊費等可以采用固定預算編制。彈性預算根據業(yè)務量水平為基礎，編制較為困難，對于材料費、藥品費可以采用彈性預算編制。

（三）細化編制的內容

公立醫(yī)院預算編制不夠細化，影響了預算管理效果。因此在實際工作中，不僅要編制院級預算，還要進一步細化內容，將預算細化至個人，從而確保預算執(zhí)行效果?？傤A算按年編制，三級部門預算和歸口預算較為靈活，不僅包括年編制，還包括季度編制、月度編制，通過三個部分的預算執(zhí)行，實現(xiàn)全面預算管理的有效性。

（四）預算管理的執(zhí)行與控制

首先，應確定預算總目標，制定發(fā)展計劃，確保預算能滿足各項資金需求，同時保障資金效率。其次，要對年目標進行分解，考慮內部變化的同時分析外部環(huán)境，在規(guī)劃過程中參考上一年的情況，確定管理中的重點。第三，加強分級編制預算，按照上級下達的標準進行分析，明確科室的職責。第四，做好歸口預算的審核、匯總，在審核與匯總的同時進行修改，實現(xiàn)歸口預算的價值。最后，對預算進行執(zhí)行，預算批準之后對預算指標分解并下達，明確各科室任務，讓醫(yī)院人員履行自己的任務，保障醫(yī)院目標的實現(xiàn)。

（五）健全的考評機制

通過財務目標和非財務目標結合進行考核，按照季度考核和年度考核結合的模式，實現(xiàn)動態(tài)考核，通過動態(tài)考核促進年度目標的實現(xiàn)，通過年度考核全面預算的完成情況，確定獎懲指標。

四、結語

全面預算管理是公立醫(yī)院管理的重要部分，全面預算管理不僅能促進各科室之間的協(xié)調，還能合理評估各部門績效。隨著醫(yī)療體系的發(fā)展，醫(yī)院應優(yōu)化資源配置，加強全面預算管理，使自身在日益激烈的競爭中獲取優(yōu)勢，促進醫(yī)院的穩(wěn)定發(fā)展，提高社會效益。相關工作者不斷應不斷思考改善醫(yī)院全面預算編制的方法，以期實現(xiàn)醫(yī)療行業(yè)財務管理水平的提升。

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