經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

陳兢

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的審計(jì)監(jiān)督工作。而它同其他任何審計(jì)一樣也存在著風(fēng)險(xiǎn)。基于此，本文從多方面對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施進(jìn)行分析，通過(guò)將審計(jì)質(zhì)量控制融入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中來(lái)降低其存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量；風(fēng)險(xiǎn)防范

隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的全面開(kāi)展和逐步深入，其在審計(jì)過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題已逐漸顯露，并日益引起人們的關(guān)注。針對(duì)怎樣避免和防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一問(wèn)題，本文按照審計(jì)過(guò)程，分析各個(gè)過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范框架圖如圖1所示。

一、識(shí)別和防控審計(jì)準(zhǔn)備階段風(fēng)險(xiǎn)

（一）重視和加強(qiáng)審前調(diào)查，編制審計(jì)方案

審計(jì)方案是實(shí)施審計(jì)的具體計(jì)劃安排，是審前準(zhǔn)備階段的重要環(huán)節(jié)。審計(jì)方案要做到全面具體，突出重點(diǎn)，對(duì)審計(jì)范圍、審計(jì)組織、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)要求等作出明確的規(guī)定。

（二）實(shí)行審計(jì)承諾制，明晰法律責(zé)任

為了避免審計(jì)人員和被審計(jì)對(duì)象及單位發(fā)生爭(zhēng)議，分清會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，審計(jì)組送達(dá)審計(jì)通知書(shū)時(shí)，被審計(jì)單位須按照相關(guān)要求對(duì)其提供審計(jì)資料的真實(shí)性、完整性作出書(shū)面承諾。這些審計(jì)資料包括能夠反映資產(chǎn)盤虧盤盈、報(bào)廢損失、賬外費(fèi)用或收益、重大關(guān)聯(lián)交易方事項(xiàng)、未決訴訟事項(xiàng)等內(nèi)容。對(duì)于被審計(jì)人員和被審計(jì)單位提供虛假數(shù)據(jù)、不完整的會(huì)計(jì)報(bào)表、賬冊(cè)等，造成審計(jì)結(jié)論失真的，由被審計(jì)人員和被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)，以避免被審計(jì)單位有意作假。

承諾書(shū)應(yīng)于審計(jì)工作開(kāi)始后，由被審計(jì)人員和被審計(jì)企業(yè)隨同審計(jì)通知書(shū)要求提供的其他資料一并交回審計(jì)組，并由審計(jì)組將該承諾書(shū)作為審計(jì)證據(jù)編入審計(jì)工作底稿。

（三）規(guī)范審計(jì)程序，完善審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

規(guī)范審計(jì)程序是防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要保證。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的每一個(gè)階段、每一個(gè)步驟均應(yīng)嚴(yán)格按審計(jì)程序?qū)嵤?。審?jì)程序一般包括以下幾個(gè)方面：確定審計(jì)目標(biāo)、成立審計(jì)組、進(jìn)行審前調(diào)查、編制審計(jì)方案、下發(fā)審計(jì)指令、審計(jì)取證、審計(jì)復(fù)核、提出審計(jì)報(bào)告并征求被審計(jì)單位和被審計(jì)者的意見(jiàn)、簽發(fā)正式審計(jì)報(bào)告并送達(dá)有關(guān)單位執(zhí)行或備案、整理歸檔審計(jì)檔案等。只有執(zhí)行了上述程序，才能避免審計(jì)的隨意性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才能相應(yīng)降低，因?yàn)閷徲?jì)程序的每一個(gè)環(huán)節(jié)均是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的重要措施和有效手段。

二、抓住經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的重點(diǎn)，增強(qiáng)審計(jì)過(guò)程中內(nèi)容的針對(duì)性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容很多，在具體操作中，應(yīng)在兼顧全局的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)，抓住重點(diǎn)內(nèi)容審深審?fù)浮?/p>

（一）突出主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任完成情況審計(jì)

通過(guò)實(shí)地核實(shí)，確認(rèn)被審計(jì)單位完成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、成本費(fèi)用等項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)情況，查清是否有虛假收入、費(fèi)用及人為調(diào)整利潤(rùn)的問(wèn)題，以評(píng)價(jià)該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行職責(zé)的情況，因此，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成情況應(yīng)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)首先要把握的重點(diǎn)。

（二）突出對(duì)管理制度的審計(jì)

管理制度的建立和有效執(zhí)行是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理的基礎(chǔ)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程中，制度管理應(yīng)是審計(jì)人員首要關(guān)注的方面，在企業(yè)制度檢查中，應(yīng)該和內(nèi)部控制聯(lián)系起來(lái)。首先，結(jié)合企業(yè)目標(biāo)及各部門分解目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)防控清單及關(guān)鍵崗位清單等，確定需要檢查的方向和范圍。其次，查看重點(diǎn)內(nèi)容、關(guān)鍵崗位是否制定了制度。例如，是否制定了物資采購(gòu)制度、財(cái)務(wù)關(guān)鍵崗位制度、費(fèi)用報(bào)銷制度等。最后，檢查制度的執(zhí)行情況?？梢酝ㄟ^(guò)抽查相關(guān)憑證、單據(jù)、審批單等進(jìn)行核實(shí)。

（三）突出對(duì)財(cái)務(wù)狀況的審計(jì)

對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言，財(cái)務(wù)收支審計(jì)既是基礎(chǔ)部分，也是關(guān)鍵部分，對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)部分。

1.流動(dòng)資產(chǎn)部分

檢查庫(kù)存現(xiàn)金賬實(shí)對(duì)賬表、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、存貨資產(chǎn)負(fù)債表日盤點(diǎn)表，關(guān)注賬實(shí)不符的流動(dòng)資產(chǎn)，及大額資金異常的變動(dòng)；檢查一年以上的應(yīng)收賬款大額資金、活期存款和定期存款應(yīng)收利息計(jì)算表等。

2.非流動(dòng)資產(chǎn)部分

檢查資產(chǎn)負(fù)債表日固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表，關(guān)注賬實(shí)不符的固定資產(chǎn)；檢查固定資產(chǎn)折舊方法的選擇是否符合要求；檢查在建工程項(xiàng)目入賬核算方法，以及在建工程是否達(dá)到轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)狀態(tài)，結(jié)轉(zhuǎn)行為是否符合最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；檢查固定資產(chǎn)處置核算、處置方式是否準(zhǔn)確；檢查盤盈、盤虧、報(bào)廢固定資產(chǎn)的程序管理、核算管理是否符合要求等。

3.重點(diǎn)檢查當(dāng)期費(fèi)用部分

重點(diǎn)檢查企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用列支情況。例如當(dāng)期會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、出國(guó)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、職工薪酬、大額修理費(fèi)等，特別是檢查與“八項(xiàng)規(guī)定”相關(guān)的重要費(fèi)用是否存在超標(biāo)準(zhǔn)列支的情況。

4.當(dāng)期利潤(rùn)部分

檢查資產(chǎn)負(fù)債表日營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)核算是否準(zhǔn)確，重點(diǎn)關(guān)注營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)成本是否配比，是否有虛增利潤(rùn)的情況；關(guān)注大額營(yíng)業(yè)外收支部分，例如政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)支出等。

（四）突出對(duì)重大經(jīng)營(yíng)決策的審計(jì)

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)把控過(guò)程中，對(duì)重大經(jīng)營(yíng)決策的審計(jì)是審計(jì)人員應(yīng)著重關(guān)注的內(nèi)容。主要檢查重大經(jīng)營(yíng)決策的議事程序、議事規(guī)則、決策方法、議事和決策的文件、決策事項(xiàng)的執(zhí)行、重大金額的會(huì)計(jì)核算、經(jīng)濟(jì)效益效果等內(nèi)容。

三、審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程要注重實(shí)事求是、客觀公正

審計(jì)人員在編制審計(jì)底稿時(shí)要遵循客觀、獨(dú)立、公正、重要的原則，對(duì)提出的問(wèn)題負(fù)責(zé)。在與被審計(jì)單位溝通問(wèn)題時(shí)，應(yīng)保持獨(dú)立的判斷，在實(shí)事求是、客觀公正的前提下對(duì)問(wèn)題進(jìn)行定性，出具公正、合理、準(zhǔn)確的審計(jì)底稿、審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)報(bào)告。

四、審計(jì)全過(guò)程中，審計(jì)人員要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范

（一）樹(shù)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，夯實(shí)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力基礎(chǔ)

審計(jì)本身是專業(yè)性很強(qiáng)的工作，需要對(duì)審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容有職業(yè)判斷力、風(fēng)險(xiǎn)防范能力以及發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題的能力。夯實(shí)審計(jì)人員的專業(yè)能力需要強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，進(jìn)而從技術(shù)水平上更好地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如：加強(qiáng)學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)鑒證、內(nèi)部控制以及法律等方面的相關(guān)知識(shí)。

（二）向以往的審計(jì)成果要效率

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)、成本管理審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)審計(jì)以及審計(jì)調(diào)查等項(xiàng)目相結(jié)合，有效利用以往的審計(jì)成果。同時(shí)，可以建立被審計(jì)企業(yè)審計(jì)檔案制度，把年度內(nèi)對(duì)該企業(yè)的審計(jì)資料全部裝入被審計(jì)單位審計(jì)檔案，方便在開(kāi)展企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)進(jìn)行調(diào)閱，避免重復(fù)性勞動(dòng)，提高工作效率，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息資料共享。

（三）信息化技術(shù)和手工相結(jié)合

加快計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)及硬件的配備，實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段現(xiàn)代化。借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)實(shí)施動(dòng)態(tài)分析和監(jiān)督，提高工作效率，減少人為失誤。

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