賴振瑋 張云龍 廖增 丁領(lǐng)軍

[摘要]中國五礦集團審計部積極構(gòu)建特色內(nèi)部審計體系，推進五位一體審計監(jiān)督新格局，倡導(dǎo)審計監(jiān)督與服務(wù)并行理念，通過有效開展內(nèi)審工作、深挖典型問題、強化落實整改力度、扎實推進審計結(jié)果運用，在保障企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展方面取得顯著成效。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計? ? 結(jié)果運用? ? ?落實整改

中國五礦集團認(rèn)真貫徹落實黨和國家有關(guān)加強審計監(jiān)督的精神，在黨組領(lǐng)導(dǎo)下，集團審計部緊密圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和全面深化改革需要，積極探索，改革創(chuàng)新，明確提出建立“集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效、監(jiān)督有力”的內(nèi)部審計體系，積極打造和推進內(nèi)部審計與外部審計一體、現(xiàn)場審計與網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控一體、總部機構(gòu)與下屬企業(yè)一體、審計監(jiān)督與增值服務(wù)一體、發(fā)現(xiàn)問題與整改落實一體的五位一體審計監(jiān)督新格局，狠抓審計落實整改工作，將審計結(jié)果轉(zhuǎn)化為管理成效，充分發(fā)揮審計監(jiān)督與服務(wù)作用，積極保障企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

一、深挖典型問題，揭示風(fēng)險

集團審計部在開展審計工作時，注重對典型重要問題進行深挖查透，集中力量對具有重要影響的問題追因溯源，以點帶面，全面揭示被審計企業(yè)的經(jīng)營管理風(fēng)險。在對W公司的經(jīng)濟責(zé)任審計中，發(fā)現(xiàn)兩個具有典型代表性的案例。

案例1

企業(yè)一線冗員多，設(shè)備利用率低，外委工作卻居高不下

在一次專項審計中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)人員和設(shè)備沒有得到充分利用，一線員工勞動負(fù)荷飽滿度較低，生產(chǎn)設(shè)備利用率較低，但生產(chǎn)外委工作量卻很高，這直接增加產(chǎn)品生產(chǎn)成本，使得產(chǎn)品盈利能力受到極大影響。審計組成員對此疑點問題進行檢查。

在對W公司的銷售和采購情況進行檢查時，重點對被審計單位的外委供應(yīng)商進行背景調(diào)查和業(yè)務(wù)相似度統(tǒng)計分析。經(jīng)過數(shù)據(jù)比對分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)部分內(nèi)部員工有違規(guī)注冊成立或參股公司的行為，并作為供應(yīng)商向本企業(yè)提供外委加工服務(wù)。進一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，公司業(yè)務(wù)經(jīng)理、在職員工、內(nèi)退人員等數(shù)人不同程度地在關(guān)聯(lián)公司持股。不僅如此，審計組還抽查發(fā)現(xiàn)8家關(guān)聯(lián)公司經(jīng)營范圍均與被審計單位存在交叉，且與被審計單位開展外委加工業(yè)務(wù)。經(jīng)營模式異常，存在較大的利益尋租空間，有可能存在損害公司合法權(quán)益情況。經(jīng)統(tǒng)計，2015—2016年，被審計單位與關(guān)聯(lián)公司發(fā)生的外委交易額分別達301.02萬元和215.55萬元。

案例2

個別近年來新成立的子企業(yè)存在連年虧損現(xiàn)象

在制訂審計方案時發(fā)現(xiàn)，W公司近年來新成立J子公司，將其作為下游產(chǎn)業(yè)的延伸發(fā)展企業(yè)，為扶持J公司的發(fā)展，W公司在資金和政策上給予較大支持，J公司卻連年虧損。作為疑點排查，審計組重點選取J公司進行現(xiàn)場審計。

檢查發(fā)現(xiàn)，J公司內(nèi)部疏于管理，存在管理瀆職的嚴(yán)重問題，真相逐漸被揭開。J公司總經(jīng)理在任職期間未能有效履職，導(dǎo)致公司經(jīng)營管理混亂，存在偽造業(yè)務(wù)、虛假銷售、擅自處置固定資產(chǎn)等嚴(yán)重違規(guī)問題，財務(wù)、銷售、固定資產(chǎn)、存貨等關(guān)鍵管控環(huán)節(jié)基本缺失，存在重大風(fēng)險。

1.盲目投資大型技術(shù)改造項目，經(jīng)營嚴(yán)重虧損，資金接近枯竭。J公司在不具備客戶群體和技術(shù)儲備時就投資4023萬元建設(shè)技術(shù)改造生產(chǎn)線項目，累計虧損6842萬元。由于大量應(yīng)收賬款和存貨占用，賬面資金僅余61萬元，接近枯竭。

2.采購先進設(shè)備的產(chǎn)能閑置率過高，應(yīng)收賬款真實性存疑，存貨潛虧大。公司投資采購國內(nèi)先進設(shè)備，涉及金額約560萬元，但部分產(chǎn)能利用率僅為30%左右。應(yīng)收賬款原值3197萬元，對賬嚴(yán)重缺失，三年內(nèi)對賬不足一半。存貨積壓嚴(yán)重，賬面2145萬元，一年以上達1788萬元，審計測算存在潛虧516萬元。

3.大規(guī)模提前確認(rèn)或虛假確認(rèn)收入，虛增夸大營業(yè)規(guī)模。2014—2015年，為偽造營業(yè)規(guī)模，僅憑客戶購買意向，在缺少合同及書面訂單情況下安排生產(chǎn)，在產(chǎn)品未發(fā)貨甚至未生產(chǎn)時就提前結(jié)轉(zhuǎn)收入。虛假確認(rèn)收入2250萬元，約占同期全部銷售收入的27%。

4.私自轉(zhuǎn)出3臺設(shè)備，其中1臺確定為無償使用，涉及金額16萬元。

5.普遍存在通過個人卡或直接收取現(xiàn)金收付貨款情況，大量貨款游離于公司賬外。個人卡公私資金混雜，存在挪用貨款的情況。

6.部分采購業(yè)務(wù)與被審計單位員工或關(guān)聯(lián)人員發(fā)生資金往來。2014—2016年，J公司與其退休人員的參股公司年均業(yè)務(wù)往來金額214萬元，平均占該產(chǎn)品整個采購業(yè)務(wù)量的43%;與外聘技術(shù)顧問所在公司開展業(yè)務(wù)往來，涉及金額49.18萬元，并通過偽造合同委托另一家供應(yīng)商開具發(fā)票進行賬務(wù)處理。

二、以整改為抓手，直面問題

（一）直面問題，精心組織落實整改工作

針對W公司及所屬J企業(yè)審計中發(fā)現(xiàn)的問題，集團公司領(lǐng)導(dǎo)高度重視，明確指示要嚴(yán)格審計問題落實整改工作，并對有關(guān)違規(guī)違紀(jì)問題嚴(yán)肅問責(zé)。審計部通過列出問題任務(wù)清單、下發(fā)落實整改通知書，對373項審計發(fā)現(xiàn)問題的落實整改進行全面部署，明確責(zé)任分工，限定時間要求，一件一件地梳理，一條一條地分析，一步一步地推進，以落實整改為抓手，促進企業(yè)管理提升。經(jīng)過一年多的落實整改工作，373項審計問題基本整改完成，成效顯著。

（二）嚴(yán)厲追責(zé)，推動企業(yè)依法合規(guī)經(jīng)營

W公司紀(jì)委和法律部門對相關(guān)責(zé)任人給予責(zé)令退股、崗位調(diào)整、誡勉談話、經(jīng)濟責(zé)任制考核扣款等處理，特別對6名違規(guī)人員進行相應(yīng)處理，開展責(zé)任追究，并與個別人員解除勞動合同。2017年下發(fā)《關(guān)于全面排查公司員工違反公司制度規(guī)定違規(guī)注冊成立或參股公司問題的通知》，舉一反三實地排查是否存在其他類似的違規(guī)情況。2018年，根據(jù)W公司提供的案件線索，上級公司又對一名員工投資辦企業(yè)的情況進行調(diào)查，在調(diào)查期間，該名員工主動退出所辦企業(yè)，所在單位對其進行警示教育并給予經(jīng)濟責(zé)任考核罰款;開展經(jīng)營業(yè)務(wù)廉潔風(fēng)險專項排查整治工作，對公司中高層領(lǐng)導(dǎo)干部的配偶、子女和其他特定關(guān)系人進行專項排查，對其投資或者經(jīng)營的企業(yè)可能發(fā)生侵害集團公司利益的經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況，進行重點監(jiān)督檢查。通過近一年多的逐一排查，未再發(fā)現(xiàn)類似違紀(jì)違規(guī)情況，全面凈化W公司內(nèi)部業(yè)務(wù)環(huán)境，大幅提升企業(yè)管理水平，促進企業(yè)健康快速發(fā)展。

（三）切實整改，挽回或有經(jīng)濟損失

對J公司原總經(jīng)理等8名相關(guān)人員進行嚴(yán)肅追責(zé)，分別給予黨紀(jì)政紀(jì)處分，其中，對5名黨員給予黨紀(jì)處分（1名開除黨籍、1名黨內(nèi)嚴(yán)重警告、3名黨內(nèi)警告并解除勞動合同），3名工作人員政紀(jì)處分（2名行政記過、1名行政警告）。對于違規(guī)租賃轉(zhuǎn)出的3臺設(shè)備進行追索，在2019年已全部追回。W公司發(fā)文，全面終止與內(nèi)部員工有關(guān)聯(lián)關(guān)系的公司的所有業(yè)務(wù)往來，并解除1名員工與J公司的勞動關(guān)系。J公司整章建制，重新修訂《固定資產(chǎn)管理辦法》《存貨盤點管理制度》《客戶信用管理辦法》《費用報銷管理辦法》《銷售發(fā)貨及時對賬的補充規(guī)定和考核》等。同時，優(yōu)化庫存結(jié)構(gòu)、降低庫存積壓;狠抓貨款回籠，通過各項措施加大貨款回款力度，累計貨款回籠資金3530.41萬元;大力精簡冗員，公司職工人數(shù)由2016年的134人精減到目前的67人。

（四）追責(zé)問責(zé)，為集團發(fā)展保駕護航

W公司針對其他問題認(rèn)真落實整改，通過整改夯實購、銷、存、投資、資金等方面的管理基礎(chǔ);以審計發(fā)現(xiàn)的問題為導(dǎo)向，以企業(yè)業(yè)務(wù)流程為線條，逐一審視成員企業(yè)諸多業(yè)務(wù)流程，積極消除各類風(fēng)險隱患;通過追討、清欠等方式挽回大額資金，有力防范企業(yè)風(fēng)險，減少和避免損失;通過追責(zé)問責(zé)，逐步建立起“不敢違規(guī)、不能違規(guī)、不想違規(guī)”的有效機制，為企業(yè)發(fā)展提供良好的生態(tài)環(huán)境;通過強化合規(guī)意識，促進形成風(fēng)清氣正、團結(jié)向上的良好工作氛圍;通過提升管理效率，促進各項經(jīng)營管理工作得以完善、企業(yè)經(jīng)營效益得到較大提升。

（五）全面“體檢”，充分發(fā)揮職能作用

審計結(jié)果的運用是審計工作的落腳點，是審計工作價值的體現(xiàn)。由于審計工作深度和廣度的特性，審計工作成為集團公司深入全面了解下屬企業(yè)、并以此推動企業(yè)管理提升的重要方式。W公司作為2012年的重組企業(yè)進入集團，經(jīng)營管理業(yè)績一直處于虧損邊緣。為深入剖析運營管控狀況，集團審計部組織開展對W公司負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任審計，并以此為契機，對W公司開展全面的“體檢”。集團審計部對W公司及所屬多家企業(yè)進行審計后出具審計報告，揭示出W公司的373項審計問題，涉及“三重一大”、生產(chǎn)管理、投資管理、財務(wù)管理、購銷存管理等方面，有的涉及嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)問題。W公司經(jīng)過此次審計整改之后，公司全體上下受到很大觸動，對企業(yè)自身存在的問題有更清醒的認(rèn)識，對經(jīng)營管理中存在問題的嚴(yán)重性形成共識。通過此次對W公司的全面“體檢”，分析審計結(jié)果，加強審計結(jié)果的轉(zhuǎn)化和利用，為后續(xù)的審計結(jié)果運用打下良好基礎(chǔ)。

三、強化結(jié)果運用，整改落地

一是在落實整改工作中堅持促進提升管控的原則。對于審計發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問題，要求被審計單位深入研究和剖析成因，舉一反三，從管理體制和機制上加以改進，建立長效機制，堵塞管理漏洞，防止類似問題再次發(fā)生。對發(fā)現(xiàn)重大、重要的問題進行銷號管理，堅守“制度未完善的不放過、資金未追回的不放過、責(zé)任未落實的不放過”的“三不放過”原則，促進企業(yè)完善制度、堵塞漏洞、健全管控、提升效益。

二是完善制度和流程，夯實主體責(zé)任和監(jiān)督責(zé)任。集團審計部不斷總結(jié)和完善制度和流程，出臺集團公司審計問題與內(nèi)控缺陷整改落實工作管理辦法，使審計落實整改工作有章可循。通過細(xì)化和梳理工作流程，明確各職能部門的監(jiān)督責(zé)任和被審計單位的主體責(zé)任，保證審計落實整改工作順利推進，確保審計發(fā)現(xiàn)的每項問題特別是重要、重大的問題，要“條條有整改，件件有著落”。

三是實行問題清單制，確保整改工作既全面覆蓋又重點突出。集團審計部將所有發(fā)現(xiàn)的問題都制作成問題清單。為避免眉毛胡子一把抓，對所有問題進行分類管理，將問題分為“重大”“重要”和“一般”三類性質(zhì)，重點關(guān)注重大、重要問題的落實整改工作，做到既全面整改又突出重點，為“銷號”管理工作打下堅實基礎(chǔ)。

四是推行契約化考核，形成“前有審計、后有跟蹤”閉環(huán)管理機制。在規(guī)定時限到達時，由被審計單位提交落實整改情況報告，集團審計部據(jù)此組織驗收檢查。對于重大、重要問題，集團審計部牽頭開展現(xiàn)場驗收檢查;對于一般問題，委托二級單位審計部負(fù)責(zé)驗收檢查。驗收檢查情況將形成《審計落實簡報》，上報集團領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門，形成“前有審計、后有跟蹤”的閉環(huán)管理機制。同時，將整改落實情況納入被審計單位、審計部門的年度考核指標(biāo)，實行契約化考核，強化剛性約束。

五是發(fā)揮大監(jiān)督平臺合力，強化審計結(jié)果運用力度。審計落實整改工作推進過程中，集團審計部加強與紀(jì)檢、巡視、財務(wù)、企管、投資等部門的協(xié)作配合，建立信息共享、結(jié)果共用等工作機制，形成齊抓共管的局面。特別是涉及違規(guī)違紀(jì)問題，紀(jì)檢巡視部門介入?yún)f(xié)同開展，加大落實整改力度。此外，加強與下屬審計部門的統(tǒng)籌協(xié)作，擰成一股繩、下好一盤棋、織緊一張網(wǎng)，發(fā)揮監(jiān)督合力，確保審計結(jié)果運用的有效落地。

（執(zhí)筆：賴振瑋? ?張云龍? ?廖增? 丁領(lǐng)軍）