楊鐵剛

摘 要 預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容之一，也是當(dāng)前很多企業(yè)管理層面臨的一大難題。做好預(yù)算管理直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟效益和穩(wěn)健發(fā)展?；诖吮尘?，本文將醫(yī)藥公司作為研究對象，對其預(yù)算管理問題展開研究。首先闡述預(yù)算管理的概念、程序及要求，然后結(jié)合現(xiàn)階段醫(yī)藥公司的現(xiàn)狀深入分析其普遍存在的問題，最后從預(yù)算編制、執(zhí)行和考核方面提出加強醫(yī)藥公司預(yù)算管理的新思路及具體對策，以期為醫(yī)藥公司加強預(yù)算管理提供參考價值。

關(guān)鍵詞 醫(yī)藥公司 預(yù)算管理 預(yù)算編制 預(yù)算執(zhí)行 預(yù)算考核

2019年12月10日，國家醫(yī)保局印發(fā)《關(guān)于做好當(dāng)前藥品價格管理工作的意見》，明確深化藥品集中帶量采購制度改革，堅持“帶量采購、量價掛鉤、招采合一”的方向，促使藥品價格回歸合理水平。在此背景下，醫(yī)藥公司要適應(yīng)大環(huán)境和政策變化，就要深挖內(nèi)部潛力，向管理要效益，而強化預(yù)算管理是當(dāng)前醫(yī)藥公司應(yīng)對新環(huán)境和新變化的有效手段之一。然而目前醫(yī)藥公司在預(yù)算管理中還存在諸多問題。為此，本文就目前醫(yī)藥公司預(yù)算管理面臨的問題和解決辦法進行探討。

一、預(yù)算管理的概念、程序及要求

預(yù)算管理是指企業(yè)以經(jīng)營目標(biāo)為方向，對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和相應(yīng)的財務(wù)結(jié)果進行預(yù)測和籌劃，科學(xué)、合理地配置企業(yè)資源，并對執(zhí)行過程進行監(jiān)督、分析、調(diào)整，對執(zhí)行結(jié)果進行考核和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營活動，減少風(fēng)險，推動企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的管理活動。預(yù)算管理的實施通常包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核3個步驟，預(yù)算管理工具的應(yīng)用要求公司營造良好的應(yīng)用環(huán)境，包括明確的經(jīng)營目標(biāo)、健全的管理制度、專業(yè)的預(yù)算組織、功能強大信息系統(tǒng)等。

二、醫(yī)藥公司預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算編制工作流于形式

預(yù)算編制工作是預(yù)算管理的第一步，預(yù)算編制是否科學(xué)、合理直接關(guān)系到預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核環(huán)節(jié)能否良好執(zhí)行，所以全面預(yù)算工作要把預(yù)算編制工作作為首要任務(wù)去做。目前許多醫(yī)藥公司對預(yù)算的編制重視度不夠，他們也認為預(yù)算很重要，但在編制過程中管理松懈，以預(yù)算編制人員能力不夠、對市場認識不足、環(huán)節(jié)麻煩為由，把預(yù)算編制工作演變成了形式任務(wù)，或者最終歸于財務(wù)部的工作，導(dǎo)致不能編制出一個合格的預(yù)算，醫(yī)藥公司的預(yù)算管理工作缺乏科學(xué)合理的安排和適宜的方法。

（二）預(yù)算分析不能準確解決問題

預(yù)算執(zhí)行過程中會出現(xiàn)預(yù)算差異，預(yù)算差異的產(chǎn)生是由各種原因造成的，找到主要原因才能實施解決的辦法，找到預(yù)算差異的原因就需要科學(xué)地進行分析。預(yù)算分析工作起著承上啟下的作用：一是對預(yù)算編制工作的把關(guān)，是不是預(yù)算編制工作不健全;二是預(yù)算執(zhí)行過程中是否出現(xiàn)了偏差;三是能夠發(fā)現(xiàn)外部環(huán)境發(fā)生的變化。只有及時做好了分析工作，預(yù)算管控工作才能有的放矢。目前許多醫(yī)藥公司對分析工作不夠重視，淺嘗輒止，有的是信息化手段不夠，數(shù)據(jù)分析和提取不到位，不夠精確，有的是獲得的外部信息不重視分析采用，不能正確判斷預(yù)算差異的原因，從而不能解決公司出現(xiàn)的問題，貿(mào)然進行預(yù)算調(diào)整和考核就出現(xiàn)了不合理的方案和不公平的考核。

（三）預(yù)算考核工作不夠嚴謹。

全面預(yù)算考核是指通過對預(yù)算執(zhí)行者的預(yù)算完成結(jié)果進行檢查、考核與評價，為企業(yè)實施獎懲和激勵提供依據(jù)，為改進預(yù)算管理提供建議和意見，是提高公司績效的重要手段。加強預(yù)算考核是預(yù)算管理的有力手段，通過考核手段，把預(yù)算指標(biāo)與績效掛鉤，加強預(yù)算執(zhí)行者的責(zé)任心，以便更好地完成戰(zhàn)略指標(biāo)。目前醫(yī)藥公司外部競爭環(huán)境嚴峻造成了預(yù)算考核工作不到位，一些公司考核辦法和考核組織，不能適應(yīng)外部環(huán)境帶來的變化，沒有加強對考核工作重要性的認識，還停留在老方法、老套路中，對公司預(yù)算管理工作的執(zhí)行結(jié)果考核極為不利。

三、解決醫(yī)藥企業(yè)預(yù)算管理問題的對策

（一）強化預(yù)算組織對編制工作的管理

1.合理安排預(yù)算編制時間。預(yù)算編制流程多種多樣，一般分為以下5個環(huán)節(jié)：收聽上級戰(zhàn)略指導(dǎo)意見，下級單位對指導(dǎo)意見和公司實情結(jié)合反饋編制，審核反饋，定稿，下達執(zhí)行命令。各個環(huán)節(jié)的時間不同，要對各環(huán)節(jié)時間進行督導(dǎo)，某個環(huán)節(jié)變慢，就會影響這個預(yù)算的進度，或者壓擠別的環(huán)節(jié)的時間，所以要對各個環(huán)節(jié)的預(yù)算編制工作時間安排好，還要預(yù)算編制的單元數(shù)量，如醫(yī)藥公司是集團性質(zhì)的公司，下屬有多個子、分公司，就要多考慮各層級時間的安排，做好匯總上報的時間安排，最后考慮預(yù)算編制的方式、方法不同，預(yù)算編制的難度也不同，使用的時間也不同，對預(yù)算編制的時間要根據(jù)實際情況，靈活、合理、科學(xué)地安排，才能讓預(yù)算編制工作時間合理，有利于較好地落實預(yù)算編制工作。

2.健全預(yù)算編制管理制度。建立和完善預(yù)算編制的工作制度，明確預(yù)算編制依據(jù)、編制內(nèi)容、編制程序和編制方法，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、內(nèi)容全面、程序規(guī)范、方法科學(xué)，確保形成各層級廣泛接受的、符合業(yè)務(wù)假設(shè)的、可實現(xiàn)的預(yù)算控制目標(biāo)，醫(yī)藥公司要做好預(yù)算編制，要以制度為依托，嚴格管理。

3.選擇適合公司的預(yù)算編制方式。根據(jù)預(yù)算編制時上下結(jié)合的側(cè)重點不同，分為權(quán)威式預(yù)算、參與式預(yù)算、混合式預(yù)算?；旌鲜筋A(yù)算是理想的預(yù)算方法，它綜合了其他兩種方式的優(yōu)點。目前醫(yī)藥公司競爭非常激烈，市場環(huán)境變化較快，上級預(yù)算管理者對下級單位的資源和市場信息了解不及時、不充分，怠于溝通就會脫離實際。選擇混合式預(yù)算編制方式，能使上下級之間進行多次溝通和了解，這樣才能上下結(jié)合，使戰(zhàn)略與實際情況緊密結(jié)合，才能編制出有利于公司整體發(fā)展的科學(xué)化預(yù)算。

4.選擇合適的預(yù)算編制方法。醫(yī)藥公司要根據(jù)市場活動規(guī)律，充分考慮符合企業(yè)自身的經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、管理水平、營運周期、管理需要，選擇適合的預(yù)算編制方法，不拘泥于慣例，把經(jīng)營指標(biāo)研究透徹，分別采用適宜的預(yù)算編制方法編制適應(yīng)指標(biāo)，然后組成公司整體預(yù)算管理指標(biāo)。醫(yī)藥公司對普通銷售收入進行預(yù)算管控，發(fā)現(xiàn)銷售收入的數(shù)據(jù)來源和考核時期采用財務(wù)報表的數(shù)據(jù)非常吻合，就把銷售收入指標(biāo)按照定期編制;同時銷售收入要符合戰(zhàn)略要求，要對其進行增長考核，這個指標(biāo)就采用了定期編制法和增量編制法兩種方法，有一些指標(biāo)不會隨著增長幅度的增長而變化，這部分指標(biāo)可以采用固定預(yù)算法進行編制，如采銷退貨率、存貨近效期率、存貨滯銷率、存貨周轉(zhuǎn)率以及營運周期;“帶量采購”的新市場產(chǎn)品采用零基預(yù)算法，市場費用、成本費用采用彈性預(yù)算法編制，最后把各個指標(biāo)編制情況進行匯總，就能組成最符合公司發(fā)展的預(yù)算。醫(yī)藥公司要想適應(yīng)市場的新環(huán)境，保持核心競爭力，必須科學(xué)地選擇適合公司經(jīng)營特色的預(yù)算編制方法。

（二）強化預(yù)算分析工作

1.預(yù)算分析首先要抓住分析重點。預(yù)算執(zhí)行一個階段之后，預(yù)算執(zhí)行情況與指標(biāo)基本都有差異，要選擇預(yù)算差異較大的數(shù)據(jù)進行分析處理，不能全部進行分析，這樣才能找出主要問題，另外一些指標(biāo)是相互影響和關(guān)聯(lián)的，要全面分析，找出關(guān)鍵因素指標(biāo)，不要片面強調(diào)預(yù)算成果。最后，預(yù)算分析工作要跟隨管理的要求和指標(biāo)特色進行側(cè)重點分析。

2.預(yù)算分析工作要準備全面的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。基礎(chǔ)數(shù)據(jù)包括同比數(shù)據(jù)、環(huán)比數(shù)據(jù)、預(yù)算完成率、預(yù)算執(zhí)行率、標(biāo)桿企業(yè)數(shù)據(jù)、相關(guān)行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境變化的數(shù)據(jù)，以及相關(guān)工作人員的解釋數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)能夠幫助我們作出正確的判斷，其中對標(biāo)數(shù)據(jù)至關(guān)重要。醫(yī)藥公司經(jīng)營方式基本相同，通過數(shù)據(jù)對標(biāo)，能發(fā)現(xiàn)問題所在。數(shù)據(jù)采集要利用功能強大的信息系統(tǒng)提取數(shù)據(jù)，并形成基礎(chǔ)分析數(shù)據(jù)，減少人為錯誤。

3.要把分析結(jié)果變成報告。通過報告對分析工作進行總結(jié)，并在預(yù)算執(zhí)行者之間傳達，便于信息溝通，還有利于管理者調(diào)整經(jīng)營目標(biāo)，做好準備工作;分析報告還有助于我們回顧當(dāng)時的經(jīng)營情況，為下一步分析和預(yù)算調(diào)整做好準備。

（三）強化預(yù)算考核工作

1.注重預(yù)算考核的時效性。醫(yī)藥公司可以根據(jù)管理需求、內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境以及企業(yè)預(yù)算管理基礎(chǔ)選擇合適的時點進行考核?？己诉^晚，可能形成不可逆轉(zhuǎn)的錯誤。因此考核時點要選擇準確，這既能督導(dǎo)預(yù)算執(zhí)行者努力工作，也能間接減少目標(biāo)風(fēng)險。例如，醫(yī)藥公司一年的銷售預(yù)算是5000萬元，第一季度預(yù)算執(zhí)行率為25%，指標(biāo)為1250萬元，實際完成800萬元，預(yù)算執(zhí)行率16%，我們通過對第一季度的考核，及時發(fā)現(xiàn)問題，并對管理者進行督導(dǎo)和處罰，并調(diào)整后3個季度的指標(biāo)，每個季度的指標(biāo)是1400萬元，預(yù)算執(zhí)行率為28%。這樣通過及時的考核，并對考核指標(biāo)進行調(diào)整，有助于完成全年目標(biāo)。

2.關(guān)注企業(yè)的可控因素。預(yù)算考核指標(biāo)是不是在預(yù)算執(zhí)行者的權(quán)限范圍之內(nèi)，是否在當(dāng)期發(fā)生了不可控因素影響了指標(biāo)，如市場的變化、相關(guān)政策的變化、重大自然災(zāi)害的變化等，在考核時要及時調(diào)整這些外部因素帶來的指標(biāo)變化數(shù)據(jù)。例如，“帶量采購”的政策降低了產(chǎn)品的毛利，毛利率不受預(yù)算執(zhí)行人控制，份額的增加為企業(yè)帶來了量，但減少了毛利率，針對這種情況，要把該政策帶來的變化作為例外指標(biāo)考核。

3.加強對預(yù)算管理組織工作的考核。預(yù)算組織工作的質(zhì)量影響著預(yù)算執(zhí)行成果，對與預(yù)算指標(biāo)相關(guān)聯(lián)的工作進行分類考核，由考核主體打分。首先將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果偏差作為第一層考核，制定較高的考核比例，約占整體分數(shù)的一半左右;另外，預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整在整體預(yù)算管理體系中次于執(zhí)行結(jié)果，如預(yù)算指標(biāo)體系設(shè)計是否合理，預(yù)算的分解是否詳細，預(yù)算下達的責(zé)任人是否匹配，預(yù)算控制對否及時、有效，是否及時反饋預(yù)算信息，審批是否嚴格，預(yù)算編制和調(diào)整的依據(jù)是否充分，資源是否有效利用，這些作為次要考核，分值少于上一權(quán)重。最后對預(yù)算管理制度、機構(gòu)管理進行少量分值考核。這樣使整體預(yù)算組織工作的目標(biāo)比較明確，減少形式主義管理，增加目標(biāo)管理的彈性。

四、結(jié)語

隨著市場的變化，醫(yī)藥公司實施的預(yù)算管理已經(jīng)不能滿足經(jīng)營需求，要保持醫(yī)藥公司的核心競爭力，就需要對目前預(yù)算管理出現(xiàn)的問題予進行優(yōu)化調(diào)整，強化預(yù)算編制、預(yù)算分析、預(yù)算考核工作，能讓醫(yī)藥公司的戰(zhàn)略目標(biāo)更好地實現(xiàn)。

（作者單位為國藥控股菏澤有限公司）

參考文獻

[1] 李小華.企業(yè)加強全面預(yù)算管理與績效評價研究[J].現(xiàn)代營銷（下），2018（12）：208-209.

[2] 牛莉瑩.企業(yè)集團加強全面預(yù)算管理的路徑研究[J].會計之友，2018（15）：77-80.