楊永紅 田志偉

[提要] 在我國經(jīng)濟不斷發(fā)展、時代不斷進步的情況下，從關(guān)注生態(tài)設(shè)計的技術(shù)創(chuàng)新方面，探討企業(yè)資源價值流轉(zhuǎn)的改善，從成本節(jié)約、技術(shù)創(chuàng)新、環(huán)境優(yōu)化等多角度解決企業(yè)的資源耗費過多、成本控制不到位、產(chǎn)品性能不達標等問題，以激發(fā)企業(yè)對于環(huán)保的積極性，為企業(yè)進行資源的循環(huán)利用提供技術(shù)支持。這對于我國的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略、推動循環(huán)經(jīng)濟具有重要意義。

關(guān)鍵詞：資源價值流;生態(tài)設(shè)計;循環(huán)利用

本文為大學生科研基金項目：“工業(yè)園區(qū)生態(tài)設(shè)計層面的資源價值流分析”（項目編號：2019tlxydxs095）;指導老師：張艷

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2020年4月26日

我國是一個人口大國，人均自然資源占有量低，在保護生態(tài)環(huán)境上必然面臨著更大的發(fā)展壓力。我國目前是一個嚴重干旱缺水的國家，在2019年10月份國務(wù)院會上發(fā)表《中國的糧食安全》淡水白皮書數(shù)據(jù)顯示，我國所有淡水類總資源約占世界所有淡水類總資源的6%。近幾年，在全國各個地級省市中，寧夏、天津、北京、上海等城市水資源利用總量平均排名連續(xù)墊底。改革開放以來，我國的現(xiàn)代制造業(yè)等傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟活動已經(jīng)開始嚴重破壞自然生態(tài)系統(tǒng)。主要體現(xiàn)在兩個方面：一是自然資源的管理無效和過度使用，將會導致可利用再生和其他不可利用再生能源的過度濫用，從而導致的嚴重資源匱乏問題;二是利用廢水、廢氣、廢渣這“三廢”因素帶來的嚴重的環(huán)境污染問題。解決環(huán)境資源保護問題，需要通過三個方面的社會變革來實現(xiàn)，分別是勞動人口、消費和信息技術(shù)。在當前，我國人口和社會消費需求是相對剛性的，因此利用技術(shù)社會變革手段來實現(xiàn)才是更合理的經(jīng)濟選擇。

一、工業(yè)園區(qū)的自然生態(tài)文明分析

工業(yè)園區(qū)是推進我國現(xiàn)代工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域自然生態(tài)建設(shè)的重要根據(jù)地。隨著我國的不斷強大，工業(yè)產(chǎn)品總產(chǎn)值已經(jīng)初步達到了60%以上，是當代我國發(fā)展國民經(jīng)濟的重要組成支柱。然而，工業(yè)園區(qū)帶來經(jīng)濟社會利益擴大的同時也為其帶來了生態(tài)環(huán)境的嚴重污染、資源的嚴重浪費、生態(tài)的嚴重破壞等社會問題。從工業(yè)園區(qū)的發(fā)展角度來說，只有在大力發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟的同時大力保護我國生態(tài)建設(shè)文明，在切實保護我國生態(tài)建設(shè)文明的基礎(chǔ)上同時大力發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟，才能有效改變當前的生態(tài)現(xiàn)狀，和諧促進生態(tài)建設(shè)文明。在城市生態(tài)建設(shè)中工業(yè)園區(qū)必須遵循平穩(wěn)發(fā)展經(jīng)濟、高效節(jié)約利用自然資源等要求。工業(yè)園區(qū)的生態(tài)建設(shè)應(yīng)全方位和多角度的去研究，尋找合理的政策方法，創(chuàng)新管理機制、加快發(fā)展生態(tài)循環(huán)經(jīng)濟、充分利用生態(tài)循環(huán)經(jīng)濟的技術(shù)手段和管理方法，在當前的實際條件下切實做好生態(tài)優(yōu)勢互補，推進我國的社會生態(tài)環(huán)境平穩(wěn)地向下一個發(fā)展階段前行。

二、工業(yè)園區(qū)資源價值流會計應(yīng)用

（一）資源價值流會計基本思想。資源價值流會計的基本理論思想是以應(yīng)用會計專業(yè)理論知識為技術(shù)基礎(chǔ)，在企業(yè)的資源環(huán)境保護目標與社會經(jīng)濟發(fā)展目標結(jié)合的戰(zhàn)略要求下，把有效減少環(huán)境污染和有效節(jié)約資源利用作為戰(zhàn)略導向，將整個企業(yè)安全生產(chǎn)管理經(jīng)營過程中的各個資源綜合流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)作為一個資源綜合核算系統(tǒng)，把每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)也都當作一個企業(yè)資源綜合流轉(zhuǎn)核算中心，對其所包括的各個資源流轉(zhuǎn)進行綜合規(guī)劃、核算，量化各個基本要素，確定它的利用數(shù)量、成本和利用價值，找到哪些廢棄物資源可以使其變成企業(yè)生產(chǎn)資源的主要節(jié)點，優(yōu)化運用企業(yè)的資源環(huán)境保護管理技術(shù)，從而最終達到不斷提高企業(yè)資源利用效率和改善企業(yè)污染物合理排放的主要目的。核心理念是以生產(chǎn)流程管理為基本指導，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程每個步驟的資源流轉(zhuǎn)管理上都要進行過程控制和績效核算。

（二）資源價值流會計對“綠色”企業(yè)的影響。資源價值流會計與循環(huán)經(jīng)濟有著密切聯(lián)系。從循環(huán)經(jīng)濟持續(xù)增長對生態(tài)環(huán)境和水資源的直接影響程度來看，循環(huán)經(jīng)濟的“資源——產(chǎn)品——廢棄物——再生資源”反饋循環(huán)過程，是一種核心為資源高效和循環(huán)利用，原則為“減量化、再利用、資源化”，基本發(fā)展特點為“低能源消耗、低污染排放、高效率”，符合可持續(xù)發(fā)展理念的經(jīng)濟循環(huán)增長模式的根本變革。它對以往傳統(tǒng)的“大量生產(chǎn)、大量消費、大量廢棄”的業(yè)績增長管理模式方法進行了根本性的變革。它與其他傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)會計方法相比具有如下幾大優(yōu)勢：

1、大大提高企業(yè)利用人力資源管理信息化的透明度，滿足循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展需要。傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本核算方法是將產(chǎn)品生產(chǎn)過程發(fā)生的所有成本費用，包括原料廢品使用損失等都直接計入屬于合格日用品的產(chǎn)品成本，并不完全反映生產(chǎn)原料與其他不合格品使用產(chǎn)生的成本損失。在資源價值流會計方法下，會計能合理確定每個環(huán)節(jié)的有效利用資源成本與損失成本，使損失更加可視化，促進企業(yè)自覺提高資源利用率，提高決策透明度，滿足綠色經(jīng)濟的決策評價需要。

2、系統(tǒng)全面且有效反映環(huán)境資源過度消耗和防止資源過度浪費，實現(xiàn)社會節(jié)約資源和保護資源協(xié)調(diào)均衡發(fā)展。在我國資源價值流會計核算下，企業(yè)為了追求環(huán)保和綠色節(jié)能的資源協(xié)調(diào)均衡發(fā)展，要求企業(yè)會計同時明確提供內(nèi)部企業(yè)資源環(huán)境消耗成本損失和外部企業(yè)環(huán)境保護成本損失。這種核算方法充分真實顯示了被我國傳統(tǒng)企業(yè)成本核算管理法所綜合隱藏起來的各種成本浪費，細化了企業(yè)資源分配結(jié)構(gòu)，有利于有效降低項目成本，改善項目管理工作。資源價值流在會計中把利用廢棄物資源作為“負制品”從資源數(shù)量以及價值兩個方面進行反映，為不受外部環(huán)境影響而損耗資源成本的計量確認和成本計量計算提供了重要物質(zhì)價值分析理論基礎(chǔ)。

3、及時準確反饋企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟政策實施前后的企業(yè)價值流向等信息，有利于中小企業(yè)充分發(fā)掘市場潛力。資源利用價值流會計管理符合了我國循環(huán)經(jīng)濟的長期發(fā)展戰(zhàn)略要求，以統(tǒng)一設(shè)置物料質(zhì)量管理中心和全生產(chǎn)流程成本核算表的方式準確識別每個生產(chǎn)流程的不同物料數(shù)量及該中心的不同資源利用消耗量和損失量，幫助生產(chǎn)企業(yè)準確尋找資源廢棄物的利用源頭和成本管理以及生產(chǎn)經(jīng)營過程的一些控制點和盲點，有助于指導企業(yè)有效實施生產(chǎn)技術(shù)改造控制措施。

三、基于生態(tài)設(shè)計的工業(yè)園區(qū)資源價值流會計

鑒于工業(yè)園區(qū)在我國經(jīng)濟發(fā)展中的重要地位，現(xiàn)將資源價值流會計與生態(tài)設(shè)計結(jié)合應(yīng)用到工業(yè)園區(qū)中。首先是企業(yè)內(nèi)在成本核算方面，從成本視角衡量的數(shù)據(jù)體系;其次是構(gòu)建生產(chǎn)流程的評級體系，以此來提高資源使用效率;最后，根據(jù)此結(jié)果探討出企業(yè)工業(yè)園區(qū)最該優(yōu)化的方面，并使用循環(huán)經(jīng)濟模式進行控制與改善實現(xiàn)經(jīng)濟與生態(tài)的完美結(jié)合。

（一）成本核算。上述資源價值流分析過程中，揭示出產(chǎn)品生命周期資源流轉(zhuǎn)的三種成本：廢棄物成本、半成品成本、間接費用。其中，廢棄物成本即資源價值損失，發(fā)生于生產(chǎn)階段的各個工序中，主要體現(xiàn)為形成廢棄物產(chǎn)生的材料損失成本以及在材料損失前后對其進行處理所發(fā)生的系統(tǒng)成本和能源成本;半成品生產(chǎn)成本價值形成于各個生產(chǎn)工序全部銜接后的階段，即生產(chǎn)自制品的半成品成本價值，是已在產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程的一個或幾個連續(xù)階段上全部完工，但尚未最終全部制造完而成為產(chǎn)成品的中間材料產(chǎn)品的實際成本;工業(yè)園區(qū)為企業(yè)生產(chǎn)所需要發(fā)生的各種成本費用合并形成間接性的費用，主要形式表現(xiàn)為包括生產(chǎn)經(jīng)營單位及其管理人員的基本工資和社會福利費、辦公費、水電費、機器和物料等的消耗、勞動保護管理費、機器設(shè)備的定期折舊費、修理費、低值易耗品等的攤銷等，顯然，其危害發(fā)生于整個產(chǎn)品安全生命周期的各個關(guān)鍵階段。本文將三種損耗成本的綜合核算理論內(nèi)容逐步擴展為計量產(chǎn)品內(nèi)部生命周期的整個核算流程，從產(chǎn)品投入環(huán)境資源利用階段到環(huán)境資源整合階段形成一個產(chǎn)品且資源具有有效利用價值的模式，以此結(jié)果為理論基礎(chǔ)進一步研究確認和分析計量產(chǎn)品外部環(huán)境資源損耗損失成本。

（二）資源價值流評價標準體系。對工業(yè)園區(qū)內(nèi)生產(chǎn)的各類產(chǎn)品而言，生態(tài)環(huán)境設(shè)計與否、以及不同的產(chǎn)品生態(tài)環(huán)境設(shè)計模式對工業(yè)園區(qū)的產(chǎn)品資源環(huán)境物質(zhì)高效流轉(zhuǎn)和環(huán)境資源綜合節(jié)約利用具有一定的關(guān)鍵的直接影響，同時也可能會對影響產(chǎn)品成本及資源價值、內(nèi)部環(huán)境資源能量消耗以及產(chǎn)品外部環(huán)境影響成本等諸多其他方面因素產(chǎn)生一定的直接影響。因此，對工業(yè)園區(qū)工業(yè)產(chǎn)品的整個生產(chǎn)生命周期過程中的工業(yè)資源及所有價值資產(chǎn)流轉(zhuǎn)運營狀態(tài)情況進行全面定性評價和綜合分析，進而為工業(yè)園區(qū)產(chǎn)品實施工業(yè)技術(shù)改造激勵、高效合理利用工業(yè)資源、實現(xiàn)工業(yè)循環(huán)經(jīng)濟、減少工業(yè)環(huán)境污染措施提供更為系統(tǒng)、詳細、及時的企業(yè)決策數(shù)據(jù)信息。遵循努力減少環(huán)境污染和高效節(jié)約資源的發(fā)展宗旨，以不斷提高工業(yè)園區(qū)的產(chǎn)品資源綜合利用率和企業(yè)環(huán)境治理效率為主要目標，以企業(yè)會計核算理論研究為主要基礎(chǔ)，以核算產(chǎn)品資源生產(chǎn)流程的產(chǎn)品資源價值流轉(zhuǎn)為主要邏輯主線，重點研究控制和分析核算產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程中每一個工序的產(chǎn)品資源價值流轉(zhuǎn)，構(gòu)建一套針對于工業(yè)園區(qū)資源價值流會計的評價標準體系。

在管理體系中，產(chǎn)品或在生產(chǎn)管理階段中的產(chǎn)品資源活動流轉(zhuǎn)將可以作為基本管理邏輯指導線索，本文也將繼續(xù)遵循此基本邏輯線索路線展開分析：首先需要確定如何進行產(chǎn)品資源活動流轉(zhuǎn)的主要參照應(yīng)用產(chǎn)品、目標應(yīng)用產(chǎn)品及其整個生命周期的邊界，這也就是該管理體系的邏輯基點。其次，就要進入個人的生產(chǎn)管理環(huán)節(jié)，每一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)都要作為一個生產(chǎn)資源利用流轉(zhuǎn)管理中心，規(guī)劃、核算需要投入的生產(chǎn)資源，量化各個生產(chǎn)要素，在此基礎(chǔ)上最終確定所需要耗費資源的生產(chǎn)數(shù)量、生產(chǎn)成本和生產(chǎn)價值。經(jīng)過綜合調(diào)查分析和比較，尋找提高廢棄物資源可持續(xù)性成為重要生產(chǎn)資源的關(guān)鍵時間節(jié)點。

綜合工業(yè)園區(qū)的生態(tài)資源價值流經(jīng)濟評價會計體系并分析歸納，可以對工業(yè)園區(qū)的生態(tài)資源經(jīng)濟價值向主流轉(zhuǎn)變的會計體系作出以下界定：工業(yè)園區(qū)的生態(tài)資源價值流會計是以實現(xiàn)資源合理節(jié)約和盡量減少生態(tài)環(huán)境影響水平為評價宗旨，以提高社會經(jīng)濟發(fā)展效率、資源利用效率和生態(tài)環(huán)境保護效率為評價目標，以工業(yè)園區(qū)各項資源信息流轉(zhuǎn)管理為業(yè)務(wù)核心，對工業(yè)園區(qū)各項信息資源在金融產(chǎn)品整個運營生命周期內(nèi)可能發(fā)生的時間位移變動進行資產(chǎn)價值的分析確認、計量和風險控制，參與工業(yè)園區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營和環(huán)境管理的一項管理活動。以系統(tǒng)流程會計為基礎(chǔ)指導將財務(wù)資源管理價值活動流轉(zhuǎn)系統(tǒng)納入其中一并進行財務(wù)資源價值流會計的包括系統(tǒng)流程核算、評價及風險控制，可進一步完善資源流程，達到工業(yè)園區(qū)資源利用的循環(huán)優(yōu)化和保護環(huán)境技術(shù)的改善，實現(xiàn)工業(yè)園區(qū)經(jīng)濟效率、資源效率和環(huán)境效率共同提高的協(xié)同效應(yīng)。

（三）資源價值流創(chuàng)新路徑。（1）在設(shè)計環(huán)節(jié)對產(chǎn)品進行生態(tài)設(shè)計優(yōu)化。通過分析產(chǎn)品生命周期資源價值流轉(zhuǎn)體系，確定產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計的重難點，進一步降低原料的消耗和能耗。通過針對生態(tài)環(huán)境設(shè)計的不斷優(yōu)化，使產(chǎn)品安裝過程輕量化，制造過程簡易化，使用過程節(jié)能化，維護過程環(huán)?；?。（2）針對工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行重大改進。首先，在正確選擇大氣材料上需要進行制度改革，推行大氣精料治理方針，實施大氣污染物“源頭消減”。把這些有害物質(zhì)全部排除在所有工序之外。同時，選擇高技術(shù)質(zhì)量且綠色環(huán)保的原料，加強產(chǎn)品質(zhì)量安全把關(guān)。其次，加大環(huán)保發(fā)電設(shè)備企業(yè)投資扶持力度，選擇使用節(jié)能型環(huán)保設(shè)備。最后，在工業(yè)資源利用循環(huán)方面還要使工業(yè)廢棄物處理實現(xiàn)資源再循環(huán)。（3）實施物流管理優(yōu)化系統(tǒng)設(shè)計創(chuàng)新策略。根據(jù)園區(qū)生態(tài)環(huán)境設(shè)計的管理措施，優(yōu)化意外運輸管理方式及營運路線圖，并加強運輸安全保管，降低運輸意外發(fā)生頻率。

四、結(jié)語

綠色生態(tài)社會文明體系建設(shè)一直以來是一個重要的國際問題。在當前我國國民經(jīng)濟高速平穩(wěn)發(fā)展的進程中，環(huán)境污染問題一直都伴隨左右。而作為推動我國現(xiàn)代工業(yè)制造領(lǐng)域綠色生態(tài)建設(shè)重要根據(jù)地的工業(yè)園區(qū)，經(jīng)過多年的積極研究探索和成功實踐，取得了一定的豐碩成果，促進了我國經(jīng)濟社會與自然環(huán)境相互的協(xié)調(diào)和諧發(fā)展，但同時也仍然存在著很多不足之處。在本文中，將資源價值流會計與工業(yè)園區(qū)生態(tài)文明相結(jié)合，解決工業(yè)園區(qū)成本核算的分類和界定，涵蓋生產(chǎn)、消費及回收等多個環(huán)節(jié)，創(chuàng)新設(shè)計路徑，實現(xiàn)全周期的最佳效果。

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