郭宗睿 房常華 劉桂云

【摘要】? ?2019年施行新政府會(huì)計(jì)制度后，政府會(huì)計(jì)報(bào)告中增加了現(xiàn)金流量表，現(xiàn)金流信息是研究高校財(cái)務(wù)狀況的重要視角。文章闡述了高校編制現(xiàn)金流量表的重要性，并通過(guò)對(duì)涉及現(xiàn)金流量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的實(shí)例分析，進(jìn)一步深化對(duì)高?，F(xiàn)金流量表編制的探討，以期為高校財(cái)務(wù)分析工作提供一定借鑒。

【關(guān)鍵詞】? ?高校;現(xiàn)金流量;編制;運(yùn)用

【中圖分類號(hào)】? ?F23? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? ?A? ?【文章編號(hào)】? ?1002-5812（2020）11-0057-04

根據(jù)財(cái)政部2017年印發(fā)的《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)[2017]25號(hào)）的通知要求，2019年1月1日起，我國(guó)行政事業(yè)單位施行新政府會(huì)計(jì)制度。新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表及有關(guān)附表組成。近些年來(lái)，伴隨著高校的跨越式發(fā)展，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜化，不論是資金來(lái)源渠道，還是使用范圍，都越來(lái)越多元化。高校編制現(xiàn)金流量表，能夠更清晰、全面地了解學(xué)校資金流入流出情況，一方面，可以根據(jù)具體的收支情況有效地調(diào)度使用貨幣資金，做好資金使用籌劃，提高貨幣資金的使用效益。另一方面，通過(guò)分析現(xiàn)金流量，可以掌握學(xué)校支付能力，為學(xué)?？沙掷m(xù)發(fā)展提供有力的資金保障。

一、高校編制現(xiàn)金流量表的重要性

（一）有利于掌握整體財(cái)務(wù)狀況

高校的財(cái)務(wù)管理水平源于高校財(cái)務(wù)提供信息的質(zhì)量和數(shù)量，有效、高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息提供給信息需求者，才能有助于使用者做出更準(zhǔn)確的決策。高校財(cái)務(wù)信息多數(shù)來(lái)源于資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、預(yù)算執(zhí)行情況表等，但是這些報(bào)表并不能滿足新形勢(shì)下對(duì)高校財(cái)務(wù)信息的需求。高?，F(xiàn)金流量表是對(duì)現(xiàn)有高校財(cái)務(wù)信息的補(bǔ)充。高?，F(xiàn)金流量表通過(guò)匯集高校日?；顒?dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量信息，全面反映高校貨幣資金的來(lái)源渠道和使用情況。在掌握高校資產(chǎn)負(fù)債、收入支出等信息的情況下，對(duì)貨幣資金信息更加細(xì)化，使高校財(cái)務(wù)提供更加有效、有價(jià)值的信息，滿足外部債權(quán)人、學(xué)校內(nèi)部管理者和其他利益相關(guān)者的信息需求。

（二）有利于對(duì)貨幣資金進(jìn)行管理

從整體上看，高?，F(xiàn)金流量表可以提供學(xué)校在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)日?；顒?dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~及總體現(xiàn)金凈變動(dòng)情況。從各部分看，高?，F(xiàn)金流量表反映學(xué)校現(xiàn)金流入中，財(cái)政撥款、事業(yè)收入有多少，投資活動(dòng)產(chǎn)生了多少現(xiàn)金流入，通過(guò)舉借債務(wù)補(bǔ)充了多少貨幣資金，還可以考察學(xué)校資金使用情況及現(xiàn)金流分布情況。高校通過(guò)編制現(xiàn)金流量表，可以更好地掌握學(xué)校資金狀況，統(tǒng)籌各渠道貨幣資金，便于合理安排與調(diào)度，提高貨幣資金的使用效益與管理水平。

（三）有利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

通過(guò)對(duì)高校現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析，我們可以評(píng)價(jià)高校現(xiàn)金流分布是否合理，現(xiàn)金流動(dòng)是否存在不合理的情況，是否出現(xiàn)現(xiàn)金流入流出不平衡的情況。如果高校不同性質(zhì)來(lái)源的現(xiàn)金流量出現(xiàn)不合理的情況，或者現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出不相互匹配，就要分析是否出現(xiàn)現(xiàn)金供給障礙，是否有大額現(xiàn)金流出。如果高校日常活動(dòng)的現(xiàn)金流出占用了大量籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入，則表明學(xué)校的支付能力受到較大影響，需要綜合分析還本付息等剛性現(xiàn)金流出事項(xiàng)。通過(guò)現(xiàn)金流量表，可以更好地掌握現(xiàn)金流情況，考察現(xiàn)金流的合理性，合理有效地分配、調(diào)度資金，實(shí)現(xiàn)高校現(xiàn)金流的動(dòng)態(tài)平衡，避免資金周轉(zhuǎn)困難等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響學(xué)校的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

二、高?，F(xiàn)金流量表的編制方法

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)，反映高校在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出信息。從高校現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)來(lái)看，現(xiàn)金流量表主要從日?；顒?dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)方面反映各來(lái)源渠道的貨幣資金數(shù)額和各活動(dòng)實(shí)際支付金額。高校應(yīng)當(dāng)采取直接法編制現(xiàn)金流量表。

（一）日?；顒?dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.日常活動(dòng)的現(xiàn)金流入。高校日?；顒?dòng)的現(xiàn)金流入主要包括高校教學(xué)、科研及其輔助活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)政撥款、事業(yè)收入及其他與日?；顒?dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。具體來(lái)看，財(cái)政撥款包括財(cái)政撥入高校的基本支出經(jīng)費(fèi)和除用于構(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等資本性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目支出經(jīng)費(fèi)，這兩項(xiàng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“零余額賬戶用款額度”“財(cái)政撥款收入”等科目及其所屬明細(xì)科目填列。事業(yè)收入是高校開(kāi)展教學(xué)、科研及其輔助活動(dòng)取得的除財(cái)政撥款以外的現(xiàn)金，主要包括高校取得的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、考試費(fèi)等教育事業(yè)收入及科研課題等科研事業(yè)收入，本項(xiàng)主要根據(jù)“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“事業(yè)收入”等科目及所屬明細(xì)科目填列。收到的其他與日常活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金主要根據(jù)“銀行存款”“庫(kù)存現(xiàn)金”“上級(jí)補(bǔ)助收入”“附屬單位上繳收入”“經(jīng)營(yíng)收入”“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”“捐贈(zèng)收入”“利息收入”“租金收入”“其他收入”等科目及所屬明細(xì)科目填列。

2.日?；顒?dòng)的現(xiàn)金流出。高校日?；顒?dòng)的現(xiàn)金流出主要包括教學(xué)、科研及其輔助活動(dòng)中用于購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金、支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金、繳納的相關(guān)稅費(fèi)，以及支付的其他與日?；顒?dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。從核算角度來(lái)看，日?；顒?dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出一部分被列為費(fèi)用，如“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等，還有一部分現(xiàn)金流出并沒(méi)有引起費(fèi)用的變化，如代管的工會(huì)、團(tuán)費(fèi)等受托代理負(fù)債，核算時(shí)借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記“受托代理資產(chǎn)”科目。日?；顒?dòng)的現(xiàn)金流出主要根據(jù)具體業(yè)務(wù)內(nèi)容和下列科目及所屬明細(xì)科目進(jìn)行填列：“銀行存款”“庫(kù)存現(xiàn)金”“零余額賬戶用款額度”“在途物品”“庫(kù)存物品”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付職工薪酬”“應(yīng)交增值稅”“其他應(yīng)交稅費(fèi)”“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”“所得稅費(fèi)用”“其他費(fèi)用”“受托代理負(fù)債”等。

（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入。投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入主要包括高校收回投資、取得投資收益、其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入及處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等收回的現(xiàn)金凈額，其中處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等收回的現(xiàn)金凈額，反映的是處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等收到的現(xiàn)金，減去因處置而產(chǎn)生的清理費(fèi)用后的凈額。以上項(xiàng)目主要根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“短期投資”“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“長(zhǎng)期債券投資”“應(yīng)收股利”“應(yīng)收利息”“投資收益”“待處置財(cái)產(chǎn)損溢”等科目及其所屬明細(xì)科目進(jìn)行填列。

2.投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出。投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出主要包括購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，對(duì)外投資、上交處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等凈收入支付的現(xiàn)金，主要根據(jù)“銀行存款”“庫(kù)存現(xiàn)金”“固定資產(chǎn)”“在建工程”“工程物資”“無(wú)形資產(chǎn)”“研發(fā)支出”“短期投資”“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“長(zhǎng)期債券投資”“應(yīng)繳財(cái)政款”等科目及其所屬明細(xì)科目進(jìn)行填列。

（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入?；I資活動(dòng)的現(xiàn)金流入包括：（1）高校收到財(cái)政撥入的用于構(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等資本性項(xiàng)目的財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，財(cái)政部門主要通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)下?lián)芙?jīng)費(fèi)指標(biāo)，所以該項(xiàng)目根據(jù)“零余額賬戶用款額度”“財(cái)政撥款收入”等科目進(jìn)行填列;（2）高校收到短期、長(zhǎng)期借款現(xiàn)金，主要通過(guò)“銀行存款”“短期借款”“長(zhǎng)期借款”等科目進(jìn)行填列;（3）收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，根據(jù)具體業(yè)務(wù)內(nèi)容與核算科目進(jìn)行填列。

2.籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出。高校籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出主要包括償還借款本金和支付借款利息，主要根據(jù)“銀行存款”“短期借款”“長(zhǎng)期借款”“應(yīng)付利息”等科目及其所屬明細(xì)科目進(jìn)行填列。

三、高?，F(xiàn)金流量表編制案例分析

（一）假設(shè)ZG大學(xué)2020年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)

1.1月2日，同級(jí)財(cái)政部門通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)下達(dá)零余額授權(quán)用款額度——基本支出14 200 000元;收到零余額授權(quán)用款額度。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：零余額賬戶用款額度? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?14 200 000

貸：財(cái)政撥款收入? ? 14 200 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 14 200 000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入——基本支出 14 200 000

2.1月20日收到同級(jí)財(cái)政專項(xiàng)撥款8 000 000元，其中專業(yè)群建設(shè)項(xiàng)目4 000 000元，公寓改造提升3 000 000元，高校思想政治理論建設(shè)1 000 000元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：零余額賬戶用款額度? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?8 000 000

貸：財(cái)政撥款收入 8 000 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度? ?8 000 000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入——項(xiàng)目支出? 8 000 000

3.2月5日收到省學(xué)生資助中心匯入的學(xué)生勵(lì)志獎(jiǎng)學(xué)金5 000 000元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款——受托代理資產(chǎn)? ? ? ? ? ? ? ?5 000 000

貸：受托代理負(fù)債? 5 000 000

預(yù)算會(huì)計(jì)不作賬務(wù)處理。

4.3月15日將省學(xué)生資助中心匯入的勵(lì)志獎(jiǎng)學(xué)金5 000 000元發(fā)放給學(xué)生。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：受托代理負(fù)債? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?5 000 000

貸：銀行存款——受托代理資產(chǎn)? 5 000 000

預(yù)算會(huì)計(jì)不作賬務(wù)處理。

5.3月27日收到市科技局撥入的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)50 000元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 50 000

貸：事業(yè)收入——科研事業(yè)收入? ?50 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——貨幣資金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 50 000

貸：事業(yè)預(yù)算收入——科研事業(yè)預(yù)算收入 50 000

6.4月7日收檔案查詢費(fèi)200元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?200

貸：其他收入——其他? 200

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——貨幣資金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?200

貸：其他預(yù)算收入——其他 200

7.5月10日收到申請(qǐng)撥回的財(cái)政專戶資金20 000 000元，其中學(xué)費(fèi)15 000 000元，住宿費(fèi)5 000 000元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?20 000 000

貸：事業(yè)收入——教育事業(yè)收入——學(xué)費(fèi)? ?15 000 000

事業(yè)收入——教育事業(yè)收入——住宿費(fèi)5 000 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——貨幣資金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?20 000 000

貸：事業(yè)預(yù)算收入——教育事業(yè)預(yù)算收入——學(xué)費(fèi) 15 000 000

事業(yè)預(yù)算收入——教育事業(yè)預(yù)算收入——住宿費(fèi) 5 000 000

8.5月29日，交上月辦公電話費(fèi)5 500元，其中，教學(xué)部門3 000元，行政管理部門2 000元，后勤保障部門500元，由零余額賬戶支付。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——教育費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 3 000

單位管理費(fèi)用——行政管理費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? 2 000

單位管理費(fèi)用——后勤保障費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ?500

貸：零余額賬戶用款額度? ? ? ? ? ? ?5 500

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出——教育支出——基本支出——財(cái)政補(bǔ)助支出? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 3 000

事業(yè)支出——行政管理支出——基本支出——財(cái)政補(bǔ)助支出? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 2 000

事業(yè)支出——后勤保障支出——基本支出——財(cái)政補(bǔ)助支出? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?500

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 5 500

9.6月12日，用零余額賬戶支付行政管理部門印刷費(fèi)1 100元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用——行政管理費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? 1 100

貸：零余額賬戶用款額度? ? ? ? ? ? ? 1 100

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出——行政管理支出——基本支出——財(cái)政補(bǔ)助支出? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1 100

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度? ? ? ? ? ? ? ?1 100

10.6月27日，從零余額賬戶中央支持地方專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中發(fā)放高層次人才安家費(fèi)4 000 000元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——教育費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ?4 000 000

貸：零余額賬戶用款額度? ? ? 4 000 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出——教育支出——項(xiàng)目支出——財(cái)政補(bǔ)助支出? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?4 000 000

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 4 000 000

11.7月6日，支付流動(dòng)資金貸款利息共300 000元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：其他費(fèi)用——利息費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 300 000

貸：銀行存款——建設(shè)銀行 300 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：其他支出——利息支出——其他資金支出

300 000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金? ? ? ? ? ? ? ?300 000

12.8月6日，學(xué)校向稅務(wù)部門繳納增值稅（科研收入）15 200元，個(gè)人所得稅125 000元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：應(yīng)交稅金—— 應(yīng)交增值稅? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?15 200

其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣代繳個(gè)人所得稅

125 000

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?140 200

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出——科研支出——項(xiàng)目支出——其他資金支出? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 15 200

事業(yè)支出——行政管理支出——基本支出——其他資金支出? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 125 000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?140 200

13.8月20日，償還流動(dòng)資金貸款本金100 000元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：短期借款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 100 000

貸：銀行存款? 100 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：債務(wù)預(yù)算支出? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 100 000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金? 100 000

14.9月20日，學(xué)校向中國(guó)建設(shè)銀行貸款23 000 000元，期限3年，利率4.75%，按月支付利息。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款——建設(shè)銀行? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?23 000 000

貸：長(zhǎng)期借款——建設(shè)銀行? ?23 000 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——貨幣資金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?23 000 000

貸：債務(wù)預(yù)算收入? ? ? ? ? ? ? ? 23 000 000

15.10月9日，圖書館購(gòu)入一批圖書1 500 000元、電子數(shù)據(jù)庫(kù)250 000元，用學(xué)校銀行存款支付。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：固定資產(chǎn)——圖書、檔案? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?1 750 000

貸：銀行存款? ?1 750 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出——教育支出——項(xiàng)目支出——其他資金支出? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?1 750 000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金 1 750 000

16.10月27日，生物物理研究所購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備250 000元，通過(guò)銀行存款支付。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 250 000

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ?250 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出——教育支出——項(xiàng)目支出——其他資金支出? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 250 000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?250 000

17.11月17日，學(xué)校收到投資收益230 000元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 230 000

貸：投資收益? 230 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——貨幣資金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 230 000

貸：投資預(yù)算收入 230 000

18.12月2日，報(bào)經(jīng)上級(jí)主管部門同意，學(xué)校報(bào)廢20臺(tái)計(jì)算機(jī)，處置殘值收入15 000元，清理費(fèi)用5 200元，按規(guī)定將處置凈收益上交國(guó)庫(kù)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 15 000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢? ?15 000

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 5 200

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ?5 200

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 9 800

貸：應(yīng)繳財(cái)政款——應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款? ? 9 800

預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。

（二）根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制現(xiàn)金流量表（詳見(jiàn)右上表）

四、高?，F(xiàn)金流量表的運(yùn)用

通過(guò)對(duì)高?，F(xiàn)金流量表的分析，我們可以掌握學(xué)?，F(xiàn)金流的結(jié)構(gòu)與特點(diǎn)，從而結(jié)合具體情況，合理安排資金，為學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)安全、有效的運(yùn)行提供有力的資金鏈。

（一）現(xiàn)金流量?jī)纛~分析

現(xiàn)金流量表日常活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~分別反映了該項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流是“盈余”還是“缺口”。如果現(xiàn)金流量為正，說(shuō)明該部分現(xiàn)金流入量能夠滿足活動(dòng)的正常運(yùn)行;如果現(xiàn)金流量為負(fù)，則說(shuō)明在這個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，該項(xiàng)活動(dòng)的支出占用了以前會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流量，或者占用了其他活動(dòng)的現(xiàn)金流量。這里還需要結(jié)合資金性質(zhì)來(lái)分析，從高校日?；顒?dòng)來(lái)看，由于財(cái)政專項(xiàng)資金?？顚Ｓ玫氖褂靡?，可能在導(dǎo)致專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的同時(shí)，基本經(jīng)費(fèi)不能滿足學(xué)校基本支出。

（二）現(xiàn)金流入量結(jié)構(gòu)分析

通過(guò)分析高校日?；顒?dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量占總現(xiàn)金流入量的比重，可以了解學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況。如果日常活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量比重大，說(shuō)明學(xué)校貨幣資金流入結(jié)構(gòu)合理;如果籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量比重大，說(shuō)明學(xué)校的債務(wù)負(fù)擔(dān)較重，可能對(duì)發(fā)展學(xué)校事業(yè)帶來(lái)一定的資金壓力。

（三）現(xiàn)金流出量結(jié)構(gòu)分析

合理的高?，F(xiàn)金流出量結(jié)構(gòu)應(yīng)該是日常活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量占總現(xiàn)金流出量比重最大，這樣說(shuō)明大量資金投入到了高校教學(xué)、科研等各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展中。如果投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量占比較大，說(shuō)明在這個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，學(xué)校應(yīng)該有基本建設(shè)項(xiàng)目，則需要關(guān)注支持基本建設(shè)的資金來(lái)源。如果籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量占比較大，說(shuō)明還本付息占用資金太大。后兩種情況都是不合理的資金狀況，需要及時(shí)考察資金來(lái)源，為學(xué)?？沙掷m(xù)發(fā)展提供有力的資金保障。

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【基金項(xiàng)目】? ?山東省教育會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2019年度課題項(xiàng)目“政府會(huì)計(jì)改革下高?，F(xiàn)金流管理研究”（項(xiàng)目編號(hào)：sdjk2019138）成果。