牛杰艷

摘 要 2019年1月1日新政府會(huì)計(jì)制度的正式實(shí)施，重新構(gòu)建了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離，并相互銜接”的會(huì)計(jì)核算模式。雙制度、雙分錄、雙報(bào)告對(duì)中職學(xué)校的會(huì)計(jì)核算造成了重大影響。本文通過(guò)分析新政府會(huì)計(jì)制度下一些中職學(xué)校在會(huì)計(jì)核算中存在財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平參差不齊、會(huì)計(jì)核算過(guò)程不規(guī)范、預(yù)算資金使用缺乏核算監(jiān)督、固定資產(chǎn)管理制度不完善、缺乏內(nèi)部監(jiān)管、不能做到賬賬、賬實(shí)相符等問(wèn)題，闡述通過(guò)培訓(xùn)提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，規(guī)范會(huì)計(jì)核算過(guò)程，加強(qiáng)預(yù)算資金、固定資產(chǎn)管理等措施，提升中職學(xué)校的會(huì)計(jì)核算水平。

關(guān)鍵詞 新政府會(huì)計(jì)制度 中職學(xué)校 會(huì)計(jì)核算 問(wèn)題 對(duì)策

新頒布的《政府會(huì)計(jì)制度》有機(jī)整合了《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和醫(yī)院、高等學(xué)校、中小學(xué)、科學(xué)事業(yè)單位等行政事業(yè)會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容，解決了舊系統(tǒng)中的諸多問(wèn)題，優(yōu)化了行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理流程，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的會(huì)計(jì)核算模式在制度層面真正落實(shí)。中職學(xué)校作為新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)象，在雙制度、雙分錄、雙報(bào)告的核算模式下實(shí)現(xiàn)新舊會(huì)計(jì)制度的銜接。

一、新政府會(huì)計(jì)制度下中職學(xué)校會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，會(huì)計(jì)核算過(guò)程不規(guī)范

1.出納（報(bào)賬人員）和記賬人員銜接不及時(shí)，資金來(lái)源渠道不明確。中職學(xué)校財(cái)務(wù)處一般設(shè)出納也稱報(bào)賬員和會(huì)計(jì)兩個(gè)崗位。出納報(bào)賬、會(huì)計(jì)記賬。對(duì)于中職學(xué)校資金來(lái)源既有財(cái)政資金也有自有資金，用網(wǎng)上資金（財(cái)政資金）和網(wǎng)下資金（銀行存款）表示。網(wǎng)上財(cái)政資金的支付方式可以是財(cái)政直接支付也可以是授權(quán)支付，既可以是上年結(jié)轉(zhuǎn)資金（財(cái)政資金返還）也可以是當(dāng)年預(yù)算資金。出納報(bào)賬后將附帶支出原始憑證的票據(jù)轉(zhuǎn)交給會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)記賬時(shí)只能辨別是網(wǎng)上資金還是網(wǎng)下資金、是直接支付方式還是授權(quán)支付方式，不能準(zhǔn)確判斷是上年結(jié)轉(zhuǎn)資金還是當(dāng)年預(yù)算資金。出納、會(huì)計(jì)不能及時(shí)溝通，沒(méi)有網(wǎng)上資金的明細(xì)，無(wú)法確定資金來(lái)源導(dǎo)致會(huì)計(jì)分錄出錯(cuò)，影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

2.非專業(yè)人員會(huì)計(jì)，核算過(guò)程無(wú)法使雙制度有效結(jié)合。新政府會(huì)計(jì)制度雙分錄平行記賬對(duì)中職財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和能力提出了更高的要求。中職學(xué)校鑒于新政府會(huì)計(jì)制度之前，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)單純采用收付實(shí)現(xiàn)制、業(yè)務(wù)量小且單調(diào)，大多數(shù)會(huì)計(jì)人員為非專業(yè)人員。對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)掌握不夠，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制理解不夠，不能做到權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制雙制度的結(jié)合。對(duì)于業(yè)務(wù)的發(fā)生不清楚是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)都記錄，還是只記錄財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

3.會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，核算過(guò)程中不體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)。新政府會(huì)計(jì)制度要求，在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，要區(qū)分業(yè)務(wù)發(fā)生性質(zhì)，按照業(yè)務(wù)支出的性質(zhì)辨別功能科目、經(jīng)濟(jì)科目，根據(jù)新制度要求作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。事業(yè)單位的費(fèi)用主要包括業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、資產(chǎn)處置費(fèi)用、上繳上級(jí)費(fèi)用等。業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用是指行政事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo)，依法履職或開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。單位管理費(fèi)用是指事業(yè)單位本級(jí)行政及后勤管理部門(mén)開(kāi)展管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用?，F(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)不能準(zhǔn)確理解業(yè)務(wù)性質(zhì)、對(duì)新會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)科目掌握不夠，致使不能明確劃分業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用還是單位管理費(fèi)用，導(dǎo)致費(fèi)用核算不規(guī)范。

對(duì)于新的財(cái)務(wù)軟件，新的分錄記錄方式，會(huì)計(jì)人員不能準(zhǔn)確應(yīng)用，慣于先前收付實(shí)現(xiàn)制核算方式，有收支發(fā)生才進(jìn)行賬務(wù)處理，核算過(guò)程不體現(xiàn)計(jì)提環(huán)節(jié)。例如：對(duì)于職工工資的支付只有支付實(shí)發(fā)工資的分錄，沒(méi)有計(jì)提分錄，不能體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制五險(xiǎn)一金的單位支付部分和個(gè)人抵扣部分。

4.預(yù)算資金的使用不能定期核算審查，影響后續(xù)資金的使用。中職學(xué)校的資金來(lái)源主要為財(cái)政資金，對(duì)于財(cái)政預(yù)算資金的使用大都缺乏計(jì)劃性，存在有錢(qián)就報(bào)或是“突擊消費(fèi)”現(xiàn)象。預(yù)算制定、執(zhí)行嚴(yán)重脫節(jié)。甚至出現(xiàn)預(yù)算資金不按預(yù)算要求使用的情況。預(yù)算資金管理不到位，財(cái)務(wù)部門(mén)不能定期對(duì)于財(cái)政預(yù)算資金的使用進(jìn)行核算監(jiān)督，影響到預(yù)算資金的后續(xù)使用。

5.收入支出季報(bào)、預(yù)決算的編制環(huán)節(jié)不謹(jǐn)慎，影響財(cái)務(wù)信息真實(shí)性。中職學(xué)校每季度都要向本級(jí)教育系統(tǒng)財(cái)務(wù)部門(mén)上報(bào)收入支出情況，便于教育系統(tǒng)了解本校的資金使用情況，但對(duì)于上報(bào)情況經(jīng)常沒(méi)有反饋信息，沒(méi)有起到及時(shí)監(jiān)督的作用。新政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行后，實(shí)行雙報(bào)告的核算，既有會(huì)計(jì)報(bào)表的編制又有預(yù)決算報(bào)表編制。對(duì)于中職學(xué)校財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)缺乏，會(huì)委托代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行編制。按照財(cái)政部門(mén)下發(fā)的編制要求，代理機(jī)構(gòu)為了保證報(bào)表順利審核通過(guò)會(huì)改動(dòng)原有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，致使報(bào)表信息和財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)不一致，給學(xué)校帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）固定資產(chǎn)的新增、報(bào)廢、毀損、記賬與固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)脫節(jié)、滯后

1.固定資產(chǎn)的新增、報(bào)廢、毀損環(huán)節(jié)，總務(wù)（后勤）與財(cái)務(wù)處交接不及時(shí)。原《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》未要求中小學(xué)進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊計(jì)提和無(wú)形資產(chǎn)攤銷，中職學(xué)校也適合這一規(guī)定。在固定資產(chǎn)核算過(guò)程中存在固定資產(chǎn)已到位使用或是固定資產(chǎn)已報(bào)廢、毀損，但總務(wù)部門(mén)沒(méi)有及時(shí)驗(yàn)收上報(bào)、沒(méi)有及時(shí)做報(bào)廢、毀損處理致使固定資產(chǎn)賬務(wù)處理和固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)處理遲遲不能進(jìn)行。

2.固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)增加、減少滯后，影響折舊和攤銷。新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)單位購(gòu)置的固定資產(chǎn)（除文物陳列物、動(dòng)植物、圖書(shū)檔案、土地外）及無(wú)形資產(chǎn)必須計(jì)提折舊和攤銷，對(duì)截至2018年12月31日的固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清查。一些中職學(xué)校，對(duì)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期不進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和清查，從而導(dǎo)致賬實(shí)不符，無(wú)法對(duì)賬。按照新政府會(huì)計(jì)制度要求，2019年1月1日要對(duì)尚未計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)提折舊或?qū)o(wú)形資產(chǎn)補(bǔ)提攤銷，固定資產(chǎn)賬賬、賬實(shí)不符無(wú)法反映學(xué)校真實(shí)的資產(chǎn)信息。

3.總務(wù)（后勤）的固定資產(chǎn)臺(tái)賬與固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)存在差異。總務(wù)部門(mén)是學(xué)校的倉(cāng)庫(kù)是后勤保障，掌握固定資產(chǎn)的一手資料。財(cái)務(wù)管理制度中對(duì)于固定資產(chǎn)的管理有明確規(guī)定，（下轉(zhuǎn)第頁(yè)）（上接第頁(yè)）但是很多中職學(xué)校監(jiān)管不嚴(yán)，總務(wù)的固定資產(chǎn)沒(méi)有落實(shí)嚴(yán)格的登記制度，沒(méi)有準(zhǔn)確的臺(tái)賬登記，沒(méi)有定期盤(pán)點(diǎn)導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實(shí)不符。固定資產(chǎn)閑置、流失、漏記、重復(fù)登記造成總務(wù)的臺(tái)賬和固定資產(chǎn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)存在差異。

二、針對(duì)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中存在問(wèn)題應(yīng)采取的措施

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，規(guī)范會(huì)計(jì)核算過(guò)程

1.明確財(cái)務(wù)人員的崗位職責(zé)，做好會(huì)計(jì)核算工作的銜接。出納和會(huì)計(jì)人員的崗位職責(zé)不同，但并不意味著彼此孤立。只有加強(qiáng)崗位職責(zé)的銜接，出納不僅僅把報(bào)賬憑證還需要把資金來(lái)源、使用的明細(xì)轉(zhuǎn)交給會(huì)計(jì)人員才能保證資金來(lái)源信息的準(zhǔn)確;保證會(huì)計(jì)分錄的正確;確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，豐富財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)。新政府會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定事業(yè)單位使用雙分錄、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告的核算方式，新的會(huì)計(jì)核算模式必將大大增加財(cái)務(wù)核算的工作量及難度，為中職學(xué)校財(cái)務(wù)人員帶來(lái)更大的挑戰(zhàn)。中職學(xué)校要高度重視財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，豐富財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)，明確收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算要求，了解業(yè)務(wù)性質(zhì)做好雙分錄的平行登記。

3.提升會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，規(guī)范會(huì)計(jì)核算過(guò)程。作為財(cái)務(wù)人員要自覺(jué)主動(dòng)學(xué)習(xí)新政府會(huì)計(jì)制度相關(guān)的各項(xiàng)規(guī)定，盡快熟悉新政府會(huì)計(jì)制度的具體內(nèi)容和要求，提高自身業(yè)務(wù)水平。明確會(huì)計(jì)科目的設(shè)置保證費(fèi)用的準(zhǔn)確劃分。同時(shí)，規(guī)范會(huì)計(jì)核算過(guò)程，根據(jù)業(yè)務(wù)需要應(yīng)計(jì)提費(fèi)用的必須有計(jì)提分錄，體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)。核算過(guò)程中還要求財(cái)務(wù)人員要有相關(guān)的計(jì)算機(jī)操作能力，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和工作效率。

4.定期核算審查預(yù)算資金，保證預(yù)算資金的使用效率。增強(qiáng)預(yù)算理念，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)預(yù)算資金管理的認(rèn)識(shí)及內(nèi)部控制意識(shí)，完善預(yù)算資金使用、約束機(jī)制，避免浪費(fèi)、違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生、防止資金使用擠占。在預(yù)算資金的執(zhí)行過(guò)程中實(shí)行全程監(jiān)控，定期核算，及時(shí)反饋、及時(shí)整改，保證預(yù)算資金的高效使用。

5.強(qiáng)化收入支出季報(bào)、預(yù)決算的編制環(huán)節(jié)，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。財(cái)務(wù)人員要強(qiáng)化收入支出季報(bào)的編制，加強(qiáng)資金使用管理。主動(dòng)學(xué)習(xí)相關(guān)的財(cái)會(huì)法律制度，提升法律意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)。在進(jìn)行相關(guān)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)后，自行編制預(yù)決算報(bào)表，控制好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)學(xué)校財(cái)務(wù)管理水平不斷提升。

（二）加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，保證固定資產(chǎn)賬實(shí)、賬賬相符

1.加強(qiáng)總務(wù)（后勤）與財(cái)務(wù)處銜接，保證固定資產(chǎn)的變化及時(shí)入賬?？倓?wù)后勤對(duì)于驗(yàn)收合格的新增固定資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)的報(bào)廢、毀損信息要及時(shí)上報(bào)財(cái)務(wù)處，財(cái)務(wù)處除履行相關(guān)報(bào)批手續(xù)外，還應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)處置方式及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，避免出現(xiàn)賬外固定資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)的流失。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)和固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)銜接，保證賬賬相符。財(cái)務(wù)處對(duì)于增加入賬的固定資產(chǎn)在固定資產(chǎn)系統(tǒng)直接增加，報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)及時(shí)在固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)報(bào)審，保證賬務(wù)系統(tǒng)和固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一，避免出現(xiàn)無(wú)法對(duì)賬的情況。及時(shí)對(duì)尚未計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)提折舊或?qū)o(wú)形資產(chǎn)補(bǔ)提攤銷真實(shí)反映學(xué)校資產(chǎn)信息。

3.加強(qiáng)總務(wù)（后勤）的固定資產(chǎn)登記管理制度，保證賬實(shí)相符。中職學(xué)校要按照事業(yè)單位資產(chǎn)管理規(guī)定，強(qiáng)化固定資產(chǎn)的管理意識(shí)，完善總務(wù)部門(mén)固定資產(chǎn)的臺(tái)賬登記管理，在進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)管的基礎(chǔ)上，對(duì)固定資產(chǎn)的臺(tái)賬、實(shí)物、明細(xì)賬等實(shí)施賬賬核對(duì)與賬實(shí)核對(duì)。定期或不定期的清查盤(pán)點(diǎn)，使固定資產(chǎn)的真實(shí)信息與固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)吻合，保證賬賬、賬實(shí)相符。

三、結(jié)語(yǔ)

新政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行過(guò)程中，中職學(xué)校在新舊會(huì)計(jì)制度銜接的會(huì)計(jì)核算過(guò)程中諸多問(wèn)題不斷顯現(xiàn)，針對(duì)解決問(wèn)題的一系列措施也在不斷完善。提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)預(yù)算資金、固定資產(chǎn)的管理，建立完善的管理監(jiān)督制度，不斷提升會(huì)計(jì)核算能力實(shí)現(xiàn)中職學(xué)校會(huì)計(jì)核算工作的科學(xué)性、規(guī)范性、高效性。

（作者單位為焦作冶金建材高級(jí)技工學(xué)校）

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