傅楊楊

摘要：某大型文化旅游集團(tuán)公司過去多年使用的預(yù)算管理模式的現(xiàn)狀：預(yù)算編制基礎(chǔ)不科學(xué)，與公司長期戰(zhàn)略脫節(jié)，強(qiáng)調(diào)集團(tuán)控制，對(duì)市場變化的適應(yīng)性差；預(yù)算控制方法簡單，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果容易被操縱；預(yù)算考評(píng)主要以財(cái)務(wù)指標(biāo)為績效評(píng)價(jià)的依據(jù)，導(dǎo)致公司發(fā)展后勁不足。本文對(duì)該公司的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控、預(yù)算考評(píng)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，歸納了集團(tuán)公司存在的問題，通過全面預(yù)算管理完善了公司的內(nèi)部控制體系和公司績效管理體系，取得了良好的效果。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司；全面預(yù)算管理；應(yīng)用

一、公司預(yù)算管理背景

（一）公司預(yù)算管理現(xiàn)狀和存在的主要問題

預(yù)算編制問題：集團(tuán)旗下存在旅游、傳媒、地產(chǎn)商業(yè)、市政工程等多類型公司，基礎(chǔ)預(yù)算編制缺乏專業(yè)指導(dǎo)，基礎(chǔ)預(yù)算表格混亂，業(yè)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算脫節(jié)，致使預(yù)算編制時(shí)間過長。

預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控問題：只有事先月度資金計(jì)劃申報(bào)控制，且由集團(tuán)統(tǒng)一審核，權(quán)責(zé)劃分不明確，導(dǎo)致矛盾集中于集團(tuán)財(cái)務(wù)部，對(duì)市場變化的適應(yīng)性差；缺乏預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的事后分析控制，無法及時(shí)落實(shí)責(zé)任，沒有及時(shí)調(diào)整方案，無法保證年度預(yù)算不偏離實(shí)際。

預(yù)算考評(píng)問題：預(yù)算考評(píng)主要以財(cái)務(wù)指標(biāo)——營業(yè)收入、凈利潤、應(yīng)收賬款回收率為績效評(píng)價(jià)的依據(jù)，容易誘發(fā)短期行為，與公司長期發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié)，導(dǎo)致公司發(fā)展后勁不足。

（二）選擇全面預(yù)算管理的主要原因

采用科學(xué)的預(yù)算編制方法要求財(cái)務(wù)人員深度了解業(yè)務(wù)且加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員的全面預(yù)算培訓(xùn)，避免業(yè)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算脫節(jié)，從而導(dǎo)致預(yù)算缺乏關(guān)聯(lián)性、客觀性、真實(shí)性、完整性。

采用全面的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控體系能夠?qū)︻A(yù)算目標(biāo)進(jìn)行事前、事中、事后控制，促使預(yù)算執(zhí)行不偏離預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。

采用合理的預(yù)算考評(píng)方法一方面能夠滿足預(yù)算目標(biāo)轉(zhuǎn)換為具體、量化的要求，使公司戰(zhàn)略和規(guī)劃要求得以明晰，另一方面也能強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的重要性。

二、總體設(shè)計(jì)

（一）應(yīng)用全面預(yù)算管理的目的

搭建全面預(yù)算管理框架，為戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定量化指標(biāo)，通過預(yù)算編制方法與程序、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控、預(yù)算績效考評(píng)的管理，有效配置公司資源，提高經(jīng)營效率和管控能力，促進(jìn)公司決策科學(xué)化，提升公司價(jià)值創(chuàng)造力，確保公司長期發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

（二）應(yīng)用全面預(yù)算管理的總體思路

實(shí)現(xiàn)目標(biāo)設(shè)定：首先，結(jié)合公司的戰(zhàn)略，深入業(yè)務(wù)，立足行業(yè)狀況，綜合分析市場行情等因素確定客觀可行的預(yù)算目標(biāo)；其次，查定定額，對(duì)物資消耗、人員、設(shè)備、資金等定額進(jìn)行查定，使制定的額度與現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)相匹配。

預(yù)算編制方法與程序：公司預(yù)算采用固定預(yù)算、零基預(yù)算并結(jié)合上一年實(shí)際的編制方法，通過對(duì)比上一年實(shí)際增減額、組成明細(xì)、參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，并區(qū)分歷史業(yè)務(wù)與新興業(yè)務(wù)來確定預(yù)算編制是否合理；公司預(yù)算編制按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序，結(jié)合業(yè)務(wù)的職能劃分明確業(yè)務(wù)預(yù)算編制規(guī)則，設(shè)定財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的連接，財(cái)務(wù)配合并指導(dǎo)業(yè)務(wù)條理清晰地做好預(yù)算編制工作。

預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控：采用預(yù)算授權(quán)、審核、反饋分析調(diào)整控制對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行事前、事中、事后控制。預(yù)算授權(quán)控制是事前控制，能有效將一切不合理的預(yù)算制止在發(fā)生之前；預(yù)算審核控制是事中控制，是對(duì)預(yù)算進(jìn)行預(yù)算控制預(yù)警和余額控制；預(yù)算反饋分析調(diào)整控制是事后控制，是對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行反饋、差異分析，并對(duì)預(yù)算與實(shí)際出現(xiàn)較大偏差時(shí)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。

（三）全面預(yù)算管理的內(nèi)容

全面預(yù)算管理是以公司的戰(zhàn)略定位為導(dǎo)向，以公司按規(guī)范流程編制的全面預(yù)算為基礎(chǔ)，涉及全方位、監(jiān)督全過程、面向全員，集執(zhí)行、監(jiān)控、考評(píng)、激勵(lì)于一體的公司綜合管理控制系統(tǒng)。全面預(yù)算主要分為業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。

（四）全面預(yù)算管理的強(qiáng)化

全面預(yù)算管理必須明確公司戰(zhàn)略方向，并結(jié)合戰(zhàn)略強(qiáng)化公司資源的有效配置，進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行的精準(zhǔn)反饋、經(jīng)營偏離的及時(shí)糾正，保證公司長期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

全面預(yù)算管理必須強(qiáng)化公司的年度目標(biāo)一致，權(quán)責(zé)細(xì)化清晰，盡量落實(shí)到每個(gè)業(yè)務(wù)經(jīng)手人員，使業(yè)務(wù)流程高效便捷貫通，做到預(yù)算從編制、執(zhí)行到分析的有效銜接和管控。

三、應(yīng)用過程

（一）全面預(yù)算管理變革前后組織架構(gòu)的變化

全面預(yù)算管理變革前的組織架構(gòu)：實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的職能公司制。

實(shí)施全面預(yù)算管理后的組織架構(gòu)：實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的職能部門制，主要區(qū)別是除了對(duì)各子公司總經(jīng)理加強(qiáng)要求外，由集團(tuán)各職能部門對(duì)各子公司的職能部門加強(qiáng)培訓(xùn)與統(tǒng)一要求。

（二）全面預(yù)算管理的參與人員

全員參與預(yù)算編制過程：集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部協(xié)同集團(tuán)各職能部門組成預(yù)算工作管理組，對(duì)子公司的年度預(yù)算進(jìn)行指導(dǎo)、審核，然后由集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部匯總、報(bào)送，組織下達(dá)公司預(yù)算。

預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控過程：預(yù)算工作管理組監(jiān)督分析子公司財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況；預(yù)算工作管理組協(xié)調(diào)解決子公司預(yù)算編制和執(zhí)行相關(guān)問題。

（三）應(yīng)用全面預(yù)算管理的資源、環(huán)境、信息化條件等部署要求

全面預(yù)算管理是將公司未來戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行量化，通過重建公司內(nèi)部管理控制架構(gòu)，整合公司內(nèi)部財(cái)務(wù)資源和非財(cái)務(wù)資源，優(yōu)化公司生產(chǎn)管理過程，分解落實(shí)責(zé)任目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)業(yè)績考核，將公司戰(zhàn)略行動(dòng)更加具體化、數(shù)據(jù)化，并將這些數(shù)據(jù)分解落實(shí)到公司年度的生產(chǎn)經(jīng)營具體計(jì)劃中，從而使公司的戰(zhàn)略目標(biāo)通過全面預(yù)算來實(shí)現(xiàn)。

（四）在實(shí)施過程中遇到的主要問題和解決方法

預(yù)算編制過程中，由于業(yè)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算脫節(jié)，導(dǎo)致編制時(shí)間無法完全按時(shí)間流程管理執(zhí)行，我們根據(jù)各子公司不同的業(yè)態(tài)，重新整合業(yè)務(wù)預(yù)算基礎(chǔ)表格模板，生成統(tǒng)一的財(cái)務(wù)預(yù)算表格模板。

預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控過程中，審批流程繁瑣，審批時(shí)間過長，預(yù)算執(zhí)行分析簡單，沒有深層次反饋預(yù)算執(zhí)行問題，我們根據(jù)權(quán)限指引設(shè)置線上審批程序，并填寫預(yù)算執(zhí)行分析表和分析報(bào)告，加強(qiáng)專業(yè)指導(dǎo)和培訓(xùn)。

預(yù)算績效考評(píng)過程中，財(cái)務(wù)指標(biāo)會(huì)受到會(huì)計(jì)期間的影響，非財(cái)務(wù)指標(biāo)由于公司業(yè)態(tài)不同，側(cè)重點(diǎn)也有所不同，對(duì)于財(cái)務(wù)指標(biāo)的真實(shí)性，我們會(huì)通過預(yù)算執(zhí)行分析的結(jié)果，得出調(diào)整性財(cái)務(wù)指標(biāo)；對(duì)于非財(cái)務(wù)指標(biāo)，通過了解各個(gè)公司的業(yè)態(tài)，采取不同的權(quán)重比例。

四、取得的成效

（一）對(duì)解決公司管理問題的評(píng)價(jià)

全面預(yù)算管理有效解決了集團(tuán)公司內(nèi)部、外部各組織、資源的協(xié)調(diào)問題、權(quán)責(zé)不明晰問題，并對(duì)公司實(shí)施內(nèi)部控制，防范公司風(fēng)險(xiǎn)，考核各部門業(yè)績，從而激發(fā)員工的工作熱情及內(nèi)在潛力。

（二）對(duì)支持制定和落實(shí)戰(zhàn)略的評(píng)價(jià)

全面預(yù)算管理實(shí)質(zhì)上是一種戰(zhàn)略落實(shí)，文化旅游產(chǎn)業(yè)公司的戰(zhàn)略制定專注于市場營銷，開發(fā)創(chuàng)意產(chǎn)品，實(shí)施全面預(yù)算管理有利于控制不必要的開支，將資本投入到關(guān)鍵領(lǐng)域，從而實(shí)現(xiàn)公司的長效管理和可持續(xù)發(fā)展。

（三）對(duì)提升公司管理決策的評(píng)價(jià)

全面預(yù)算管理有利于管理層看清發(fā)展規(guī)劃的落實(shí)狀況，看清發(fā)展規(guī)劃落實(shí)過程的差異點(diǎn)，通過對(duì)這些差異點(diǎn)的分析，找出后進(jìn)部門的問題，落實(shí)責(zé)任，及時(shí)調(diào)整，改進(jìn)落后產(chǎn)能，提升公司的整體利益。

（四）對(duì)提高公司績效管理水平的評(píng)價(jià)

全面預(yù)算管理有利于績效考核激勵(lì)方法有效科學(xué)實(shí)施，通過平衡計(jì)分卡指標(biāo)衡量預(yù)算的執(zhí)行程度，從而使公司的戰(zhàn)略意圖得以實(shí)現(xiàn)。

五、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

（一）實(shí)施全面預(yù)算管理的基本應(yīng)用條件

建立全面的預(yù)算管理組織架構(gòu)是公司開展全面預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)條件。實(shí)施全面預(yù)算管理是一項(xiàng)全員、全過程、全方位的管理活動(dòng)，預(yù)算的編制與執(zhí)行及控制等環(huán)節(jié)需要公司各個(gè)部門、每個(gè)人員的積極配合。

（二）全面預(yù)算管理成功應(yīng)用的關(guān)鍵因素

全面預(yù)算管理成功應(yīng)用的關(guān)鍵因素有正確的戰(zhàn)略導(dǎo)向、科學(xué)規(guī)范的預(yù)算管理規(guī)定，權(quán)責(zé)明確、高效有力的全面預(yù)算管理機(jī)制，全面系統(tǒng)、繁簡適度、經(jīng)濟(jì)適用的全面預(yù)算管理組織框架體系。

（三）全面預(yù)算管理應(yīng)用效果的思考

全面預(yù)算編制與執(zhí)行需要有效地將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)相結(jié)合，在編制環(huán)節(jié)將業(yè)務(wù)預(yù)算無縫轉(zhuǎn)接至財(cái)務(wù)預(yù)算，在執(zhí)行分析時(shí)將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無縫轉(zhuǎn)接至業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，這樣才能有效反映出預(yù)算執(zhí)行、戰(zhàn)略落實(shí)情況。全面預(yù)算管理的組織必須要有明確的管理權(quán)限和責(zé)任，使公司保持迅速的市場反應(yīng)能力。全面預(yù)算考評(píng)體系要與責(zé)任中心完美結(jié)合，考評(píng)指標(biāo)要直擊要點(diǎn)，不能成為阻礙預(yù)算真實(shí)性的工具。

（四）全面預(yù)算管理在應(yīng)用中的優(yōu)缺點(diǎn)

全面預(yù)算管理的優(yōu)點(diǎn)：全面預(yù)算管理是公司防范風(fēng)險(xiǎn)的重要手段；是公司實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營目標(biāo)的有效工具；有利于公司優(yōu)化資源，提高經(jīng)濟(jì)效益；有利于實(shí)現(xiàn)制約與激勵(lì)。

全面預(yù)算管理的缺點(diǎn)：必須要制定科學(xué)高效、全面系統(tǒng)的全面預(yù)算管理機(jī)制，否則全面預(yù)算管理可能成為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略落實(shí)的阻礙。

（五）對(duì)發(fā)展和完善全面預(yù)算管理的建議

全面預(yù)算管理是公司運(yùn)營管理的重要組成部分，要深入了解業(yè)務(wù)預(yù)算，對(duì)業(yè)務(wù)預(yù)算進(jìn)行有效的專業(yè)指導(dǎo)與培訓(xùn)。加強(qiáng)預(yù)算的精細(xì)化、模塊化、關(guān)聯(lián)化編制體系建設(shè)，減少預(yù)算整合錯(cuò)誤及縮短預(yù)算編制時(shí)間。升級(jí)系統(tǒng)，準(zhǔn)確高效地生成預(yù)算分析數(shù)據(jù)，加強(qiáng)預(yù)算外調(diào)整的時(shí)效管理，提升預(yù)算分析質(zhì)量。通過合理準(zhǔn)確地編制預(yù)算，加強(qiáng)預(yù)算事前、事中、事后控制，實(shí)現(xiàn)全員預(yù)算管理，促使公司有效配置資源，提高經(jīng)營效率，促進(jìn)公司決策科學(xué)化，確保公司長期發(fā)展戰(zhàn)略順利實(shí)現(xiàn)。

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