陳禹

【摘要】存貨作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性有著密不可分的聯(lián)系。因此存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)有著舉足輕重的作用，本文就存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行了討論并提出了相應(yīng)的解決策略。

【關(guān)鍵詞】存貨監(jiān)盤(pán) ?審計(jì) ?解決策略

一、存貨的監(jiān)盤(pán)

存貨監(jiān)盤(pán)是指被審計(jì)單位必須有審計(jì)人員在場(chǎng)監(jiān)督的情況下進(jìn)行存貨盤(pán)點(diǎn)，如果存在懷疑就要對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋z查。在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，除非有無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤(pán)的特殊情況，審計(jì)人員可以采取相應(yīng)的解決措施，否則在大多數(shù)情況下都必須親力親為的監(jiān)盤(pán)各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)施相關(guān)監(jiān)盤(pán)措施。審計(jì)人員對(duì)應(yīng)該進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)的存貨進(jìn)行查看，觀察這些存貨是否做好了標(biāo)記，以便于區(qū)分其他不屬于盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨;對(duì)于存放在本單位但是不屬于本單位的存貨做好處理，分開(kāi)堆放;在整個(gè)過(guò)程當(dāng)中，審計(jì)人員履行好工作職能，與被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)人員一起，確保他們沒(méi)有弄虛作假，是在進(jìn)行正確狀況反映，記錄也是準(zhǔn)確的;此外，為了保證存貨的質(zhì)量問(wèn)題，審計(jì)人員抽取一部分的存貨進(jìn)行一一檢查，如若其中出現(xiàn)問(wèn)題，那說(shuō)明盤(pán)點(diǎn)的存貨可能并不那么讓人放心，從而一定要查明原因，在保證數(shù)量的準(zhǔn)確性上也要確保存貨質(zhì)量是沒(méi)有問(wèn)題的。由于存貨屬于實(shí)物資產(chǎn)，入庫(kù)、出庫(kù)、留存記錄都必須與實(shí)物情況相吻合，并且存貨往往具有數(shù)量眾多、倉(cāng)儲(chǔ)分散、品類(lèi)專(zhuān)業(yè)、出現(xiàn)壞損等現(xiàn)象，在監(jiān)盤(pán)過(guò)程中，按照標(biāo)準(zhǔn)程序采用合適的方法就顯得極為重要，而監(jiān)盤(pán)也是企業(yè)保障財(cái)產(chǎn)安全的重要手段之一。

但是在實(shí)際工作中，存貨監(jiān)盤(pán)存在很多且非常復(fù)雜的難題，審計(jì)人員沒(méi)有和企業(yè)管理層進(jìn)行有效的溝通或者溝通不順利、審計(jì)人員沒(méi)有制定出合理充分的監(jiān)盤(pán)計(jì)劃、監(jiān)盤(pán)人員沒(méi)有把存貨監(jiān)盤(pán)工作態(tài)度不認(rèn)真、企業(yè)員工沒(méi)有積極配合審計(jì)人員以至于監(jiān)盤(pán)工作無(wú)法順利開(kāi)展等，因?yàn)檫@些原因，審計(jì)人員和被審計(jì)單位要浪費(fèi)大把的時(shí)間進(jìn)行協(xié)調(diào)、溝通。

二、存貨監(jiān)盤(pán)易出現(xiàn)錯(cuò)誤的情形

（一）不同地點(diǎn)存貨的盤(pán)點(diǎn)

實(shí)際上，相當(dāng)一部分大中型企業(yè)的存貨都存放在多個(gè)地點(diǎn)，這些不同地點(diǎn)的存貨在盤(pán)點(diǎn)時(shí)的時(shí)間也必須保持一致，這樣可以有效防止被審計(jì)單位偷偷增加資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。例如，A公司將甲材料分別存放在同一城市里的不同地點(diǎn)，試想如果審計(jì)人員在不同的時(shí)間對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，那么某公司就很有可能將已盤(pán)存的存貨從一個(gè)倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)移到另一個(gè)倉(cāng)庫(kù)。 因此，審計(jì)人員在進(jìn)行此類(lèi)存貨的盤(pán)點(diǎn)的時(shí)候，為了保證存貨數(shù)量真實(shí)、準(zhǔn)確，審計(jì)人員必須嚴(yán)格把控。

（二）存貨的數(shù)量盤(pán)點(diǎn)存在漏洞

在存貨盤(pán)點(diǎn)時(shí)，確認(rèn)存貨數(shù)量的基本方法就是監(jiān)盤(pán)。要么通過(guò)賬面價(jià)值來(lái)核對(duì)實(shí)物的價(jià)值，要么就是以實(shí)物價(jià)值核對(duì)賬面價(jià)值。從而進(jìn)行比較核對(duì)，做到賬面與實(shí)物價(jià)值相符?？墒窃趯?shí)際的審計(jì)過(guò)程中，被審計(jì)單位在期末時(shí)點(diǎn)無(wú)法要求審計(jì)師到現(xiàn)場(chǎng)即刻就進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，在大多數(shù)情況下，審計(jì)人員都是在被審計(jì)單位期末時(shí)點(diǎn)之后才到現(xiàn)場(chǎng)，在這個(gè)時(shí)間差，企業(yè)可能會(huì)發(fā)生存貨的增加或者是減少，然而審計(jì)人員就無(wú)法根據(jù)被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)精確地對(duì)存貨進(jìn)行核對(duì)，而必須重新清點(diǎn)才能保證存貨數(shù)量正確無(wú)誤。針對(duì)這種情行，審計(jì)人員仔細(xì)檢查存貨的移動(dòng)，以及流通存貨的記錄情況。在檢查的過(guò)程中，可能因?yàn)橛涗洸患皶r(shí)，使審計(jì)清點(diǎn)工作沒(méi)有那么的簡(jiǎn)單，使審計(jì)人員就必須根據(jù)實(shí)際情況具體清點(diǎn)，而不只是僅僅注重形式。存貨的數(shù)量的變化肯定會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生一定的影響。例如，在煤炭行業(yè)中，存貨的存在形式多種多樣有原煤、精煤、褐煤、等等，此外，煤炭行業(yè)還存在著一些其他的存貨，如在礦井下面的取煤工具和機(jī)器，不但存放的地點(diǎn)分散而且審計(jì)人員不易下去清點(diǎn)。因此，在對(duì)其進(jìn)行數(shù)量盤(pán)點(diǎn)時(shí)就非常的復(fù)雜，審計(jì)工作的難度就增加了很多。在大多數(shù)審計(jì)工作中，審計(jì)人員往往會(huì)覺(jué)得被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)資料是值得信賴的，為了方便，就不親自去現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)取證，就算親自去取證審計(jì)人員也可能因?yàn)榄h(huán)境的特殊性而只是走馬觀花，這就對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。

（三）存貨的質(zhì)量無(wú)法精確計(jì)量

在審計(jì)過(guò)程中，被審計(jì)單位資產(chǎn)價(jià)值的正確反映與存貨的質(zhì)量密不可分。一方面，因質(zhì)量變化、老化或自然現(xiàn)象引起的質(zhì)量問(wèn)題，也許不能直接觀察出來(lái)。另一方面，又因?yàn)閷徲?jì)人員并不是樣樣精通，不能精準(zhǔn)地對(duì)這些存貨做出估值，從而就進(jìn)行評(píng)估，造成賬面價(jià)值與實(shí)物價(jià)值不符。同時(shí)，企業(yè)進(jìn)行存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)候，把正常的存貨與非正常存貨一起盤(pán)點(diǎn)會(huì)造成高估存貨價(jià)值的現(xiàn)象;此外，有些存貨已經(jīng)使用過(guò)，然后又被放回在未使用過(guò)的一起，這仍然會(huì)造成存貨的質(zhì)量問(wèn)題，存貨在領(lǐng)用過(guò)程中如若沒(méi)有做好記錄就會(huì)影響企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的準(zhǔn)確計(jì)量。例如，上面所說(shuō)的煤炭行業(yè)，煤炭的儲(chǔ)存存在天然的不利因素，堆放在露天的地方極易造成煤炭的損失，這就是自然的損耗，無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量。

（四）盤(pán)點(diǎn)管理流程缺乏內(nèi)控

被審計(jì)單位是否擁有完善的內(nèi)部控制措施對(duì)于存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程有著重要影響。在實(shí)際監(jiān)盤(pán)過(guò)程中被審計(jì)單位安排人員進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)可能僅僅就是保管人員進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并沒(méi)有合理安排多部門(mén)人員共同參與，互相協(xié)作，這樣就可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn);另外，在進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)的時(shí)候可能盤(pán)點(diǎn)人員并沒(méi)有按照事先的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃，而是根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)簡(jiǎn)單盤(pán)點(diǎn)，這可能出現(xiàn)多盤(pán)或少盤(pán)的風(fēng)險(xiǎn);當(dāng)盤(pán)點(diǎn)人員發(fā)現(xiàn)實(shí)物與記錄存在差異時(shí)，盤(pán)點(diǎn)人員為了避免麻煩可能就自己處理并沒(méi)有報(bào)上級(jí)審核，沒(méi)有遵守制度;這些問(wèn)題正是缺乏對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制措施。

三、存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)的策略

（一）多個(gè)地點(diǎn)存貨盤(pán)點(diǎn)的注意事項(xiàng)

依照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第3號(hào)——存貨監(jiān)盤(pán)》，若被審計(jì)單位的存放地點(diǎn)較多，應(yīng)將此情況如實(shí)告知審計(jì)人員，包括期末庫(kù)存能為零的、租賃的、代保管存貨的倉(cāng)庫(kù)。

（1）私下調(diào)查營(yíng)銷(xiāo)人員和倉(cāng)庫(kù)人員，他們更加清楚存貨的具體情況。

（2）比較不同時(shí)期存貨存放的地點(diǎn)，檢查是否屬實(shí)。

（3）核對(duì)公司存貨的出入庫(kù)單，認(rèn)真進(jìn)行檢查。

（4）檢查庫(kù)房租賃合同和固定資產(chǎn)，檢查是否有未納入盤(pán)點(diǎn)范圍的庫(kù)房。

審計(jì)人員在發(fā)現(xiàn)倉(cāng)庫(kù)的租賃費(fèi)用有變化時(shí)，應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎追加審計(jì)程序，確定存貨存放的地點(diǎn)是否有變化，存貨盤(pán)點(diǎn)是否包含所有倉(cāng)庫(kù)。

（二）提高監(jiān)盤(pán)數(shù)量的準(zhǔn)確性

作為審計(jì)人員，企業(yè)在進(jìn)行存貨盤(pán)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)該親自到現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，進(jìn)行隨機(jī)抽查，而不能只聽(tīng)倉(cāng)庫(kù)管理人員報(bào)的數(shù)據(jù)，要保持職業(yè)謹(jǐn)慎。在抽查過(guò)程中，對(duì)于金額大的存貨應(yīng)一一進(jìn)行檢查，對(duì)那些金額小的存貨快速瀏覽即可。對(duì)于那些領(lǐng)用后剩余的材料也應(yīng)該重視，數(shù)量大的材料或者難以計(jì)算的可以借助專(zhuān)業(yè)工具進(jìn)行測(cè)量，零碎較小的存貨測(cè)量可以進(jìn)行估算，對(duì)于還未到庫(kù)的存貨以及委托加工的存貨，就應(yīng)仔細(xì)核對(duì)原始憑證，檢查是否存在錯(cuò)誤。如在對(duì)煤炭行業(yè)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)的時(shí)候，應(yīng)該首先對(duì)煤炭行業(yè)存貨的移動(dòng)情況以及其狀況進(jìn)行詢問(wèn)，防止出現(xiàn)遺漏或者重復(fù)盤(pán)點(diǎn)的錯(cuò)誤，并且還要注意在盤(pán)點(diǎn)期間是否有重大的意外災(zāi)害會(huì)導(dǎo)致與記錄的存貨存在差異的地方，如果有就應(yīng)該及時(shí)記錄。有審計(jì)人員難以確定數(shù)量的存貨，可以請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人士進(jìn)行檢查加以記錄?？傊尕洈?shù)量的盤(pán)點(diǎn)必須嚴(yán)謹(jǐn)，這直接影響企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值。

（三）監(jiān)盤(pán)過(guò)程中確保存貨的質(zhì)量

在存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)候，審計(jì)人員不能用眼睛直觀的判斷出存貨的質(zhì)量是否存在問(wèn)題，那么就應(yīng)該及時(shí)向被審計(jì)單位做好相關(guān)情況的了解，例如，詢問(wèn)夠買(mǎi)時(shí)間，購(gòu)買(mǎi)時(shí)的原始憑證及暫停終止使用的原因等。對(duì)于容易過(guò)時(shí)、容易變質(zhì)、以及容易損毀的存貨。審計(jì)人員可以查看商品的保質(zhì)期，進(jìn)貨日期，損毀程度等，必要時(shí)可以讓倉(cāng)庫(kù)的管理人員做出相應(yīng)的解釋。例如，煤炭行業(yè)，儲(chǔ)存在露天地點(diǎn)的煤炭，可能因?yàn)樘鞖獾脑蛟斐蓳p失，針對(duì)這樣的情況，我們審計(jì)人員就必須合理進(jìn)行估計(jì)并進(jìn)行記錄。所以，在很多情況下，為了保證存貨的質(zhì)量，審計(jì)人員必須親力親為，防止被審計(jì)單位出現(xiàn)以少充多、以次充好的情況，影響了審計(jì)的質(zhì)量。

（四）規(guī)范盤(pán)點(diǎn)管理流程

與存貨相關(guān)的管理流程貫穿被審計(jì)單位各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。首先采購(gòu)環(huán)節(jié)，注意購(gòu)貨訂單是否預(yù)先連續(xù)編號(hào)，采購(gòu)的價(jià)格是否已經(jīng)確定好并且獲得了明確核準(zhǔn);進(jìn)入驗(yàn)收環(huán)節(jié)，規(guī)范被審計(jì)單位驗(yàn)收貨物，讓專(zhuān)門(mén)的人負(fù)責(zé)驗(yàn)收存貨實(shí)物以及存貨數(shù)量，最后將驗(yàn)收結(jié)果編制成報(bào)告單及時(shí)送往相關(guān)部門(mén);保管環(huán)節(jié)，被審計(jì)單位應(yīng)該嚴(yán)格把控實(shí)物，與存貨實(shí)物的接觸需要做好登記工作并獲得上級(jí)的允許，此外，在保管過(guò)程中，確定存貨不受到任何外界影響，保證質(zhì)量安全;領(lǐng)用環(huán)節(jié)，存貨的領(lǐng)用必須準(zhǔn)確及時(shí)記錄而且是在獲得批準(zhǔn)的情況下，此外，對(duì)照領(lǐng)用單清點(diǎn)存貨也是一項(xiàng)重要措施;生產(chǎn)環(huán)節(jié)，存貨被生產(chǎn)出來(lái)就應(yīng)擁有生產(chǎn)報(bào)告，這個(gè)報(bào)告詳細(xì)記錄存貨的各個(gè)部分以及現(xiàn)在的情況，并且對(duì)于不合格的存貨有相關(guān)解釋說(shuō)明;裝運(yùn)出庫(kù)環(huán)節(jié)，根據(jù)已編號(hào)的發(fā)運(yùn)憑證清點(diǎn)好發(fā)運(yùn)貨物，發(fā)運(yùn)憑證作為基本信息進(jìn)行記錄，以及嚴(yán)格清點(diǎn)存貨的實(shí)際數(shù)量是否與賬面相符。

四、結(jié)語(yǔ)

存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)是企業(yè)審計(jì)工作的必不可少的一部分。同時(shí)通過(guò)監(jiān)盤(pán)，審計(jì)人員能夠清楚知道被審計(jì)單位的規(guī)章制度、以及管理結(jié)構(gòu)是否合理以及企業(yè)工作人員的整體素質(zhì)水平高低。作為審計(jì)人員，不僅要在監(jiān)盤(pán)過(guò)程中做到細(xì)心謹(jǐn)慎，親力親為以保證財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確反映，給公眾一個(gè)可靠的信息，還應(yīng)該不斷在審計(jì)工作中創(chuàng)新審計(jì)手段與方法，從而提高審計(jì)效率，更快速有效的完成工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]梁偉靜等.煤炭行業(yè)存貨監(jiān)盤(pán)存在的問(wèn)題及改進(jìn)措施[D].產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)，2019.

[2]李亞進(jìn).CPA在存貨監(jiān)盤(pán)中存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議[D].財(cái)會(huì)信報(bào)，2018（2）.