醫(yī)院審計風險及應對措施研究

陳明月

摘要：醫(yī)院作為國家撥款的事業(yè)單位，其經濟活動的審計工作不僅極大地影響了國有資金的使用，以及醫(yī)院的長期可持續(xù)發(fā)展，同時也受到了全社會的關注。但同企業(yè)相比，醫(yī)院的審計工作開展比較晚，審計工作在具體的執(zhí)行過程中，由于相關制度的不健全，以及人員、資金投入的不足，使得醫(yī)院的審計工作面臨很多的風險。針對醫(yī)院審計工作中的這些問題，提出應當積極采取相應的措施、健全醫(yī)院審計部門架構、健全醫(yī)院的審計制度、建立一支高水平的專業(yè)審計隊伍，以便提高醫(yī)院整體的審計能力，更好地發(fā)揮審計工作對于醫(yī)院長期發(fā)展的促進作用。

關鍵詞：醫(yī)院;審計風險;應對措施

引言

審計思想的歷史已經長達數(shù)百年，但審計真正成為一門學科，成為現(xiàn)代市場經濟中的一項重要組成部分還是近幾十年的事情。審計是對企業(yè)、政府以及其他各類組織的經濟事務活動的準確性、合法性、合規(guī)性等內容進行檢查的過程，是確保組織能夠長期可持續(xù)經營的重要保障措施之一。醫(yī)院作為財政撥款事業(yè)單位，其日常資金來源主要來自財政撥款，而這些資金是否得到了有效的使用，在使用的過程中是否存在著挪用、濫用，甚至貪污腐敗等問題，成為每一個社會公民所關注的事情。而我國醫(yī)院的審計工作起步較晚，相關的法律、法規(guī)還不夠完善。因此在醫(yī)院審計活動實施的過程中，難免會面臨著很多潛在的風險，而這些風險不僅嚴重制約了醫(yī)院審計工作水平的進一步提高，也對醫(yī)院的正常經營活動造成了極大的危害。所以，我們有必要對醫(yī)院的審計活動可能面臨的風險進行深入的分析，并在此基礎上提出應對這些風險的可行措施。

一、醫(yī)院審計工作面臨的主要風險

醫(yī)院作為治病救人的組織，其各項工作的開展基本都圍繞著這樣一個目標，因此在其他方面所投入的資金和人力往往是不足的。審計工作也是這樣，由于相關制度的不健全，以及人員、資金投入的不足，使得醫(yī)院的審計工作面臨著很多的風險，具體分析如下。

（一）審計內容出現(xiàn)遺漏

根據(jù)審計的要求，需要對組織內一個審計周期內所有發(fā)生的經濟活動往來的憑證，以及組織的各類賬務進行全面、系統(tǒng)的審計。在醫(yī)院中，一方面由于醫(yī)院審計工作開展的比較晚，相關的審計制度還不夠完善，這就導致了醫(yī)院的審計工作人員在實際的審計過程中，容易出現(xiàn)無章可循的狀態(tài)，即無法準確地確定審計的范圍，造成很多本應納入審計活動的經濟往來或醫(yī)院的賬務沒有被審計。另一方面，醫(yī)院在進行人力資源配置時，對審計部門所設置的崗位有限，少數(shù)的幾名審計人員在面對一個醫(yī)院動輒幾千名醫(yī)護人員的規(guī)模時，也難免會出現(xiàn)力不從心的問題，并且醫(yī)院各科室業(yè)務相差較大，進一步增加了審計工作的工作量和不確定性，而這又進一步加劇了審計過程中可能出現(xiàn)的審計遺漏風險。

（二）審計能力存在缺陷

審計是一項對專業(yè)技能要求很高的工作，在審計過程中要對醫(yī)院在經濟往來過程中所產生的各類票據(jù)、賬務進行細致的分析，以便從中找出可能存在的不合規(guī)、不合法問題，這對醫(yī)院審計人員的專業(yè)技術能力提出極高的要求。目前，在很多醫(yī)院中，審計部門作為醫(yī)院中后組建的部門，其員工往往從其他部門借調，或從其他部門選拔。這些人員多數(shù)沒有受過專業(yè)的審計知識培訓，缺乏專業(yè)的審計相關知識。即便少數(shù)人員具有會計、財務相關知識背景，但這些知識畢竟同審計還存在著較大的距離。最后，隨著我國經濟的快速發(fā)展，各類新鮮事物層出不窮，早年畢業(yè)的審計人員知識難免同目前國家審計的最新規(guī)定相脫節(jié)。醫(yī)院審計部門專業(yè)審計人員的缺失，以及從業(yè)人員審計能力的欠缺，都使得醫(yī)院在進行內部審計的過程中容易出現(xiàn)審計能力不足而帶來的各種風險。

（三）審計體系不健全

按照現(xiàn)代組織審計的體系建設要求，一個組織的審計活動往往存在三個層面。這三個層面分別是國家層面的審計、組織內部的審計，以及社會其他組織的第三方審計，如會計師事務所。其中國家審計主要針對國家政府部門，或國家所擁有的各類社會組織進行經濟活動的審計，而醫(yī)院作為財政撥款的事業(yè)單位，當然也應當定期進行國家審計。組織內部審計，就是醫(yī)院的審計部門對醫(yī)院進行自我審計。最后第三方的獨立審計，是指聘請專業(yè)的會計師事務所審計人員對醫(yī)院進行審計。而目前醫(yī)院的審計工作主要以內部審計為主，此外，一些大中型的醫(yī)院也在進行一定的國家審計，但審計的頻率較低，國家所派駐的人員數(shù)量也十分有限，而第三方的獨立審計目前還只有非常少數(shù)的醫(yī)院進行，同社會中的企業(yè)相比在使用會計師事務所進行審計的數(shù)量和質量方面都存在著較大的差距。綜上所述，審計體系的不健全容易給醫(yī)院的審計工作帶來巨大的風險。

二、醫(yī)院審計風險應對措施

審計是確保醫(yī)院的各項資金能夠得到充分利用，并且在使用的過程中避免出現(xiàn)各種問題的有效保障。針對目前醫(yī)院審計活動所面臨的各類風險，我們應當積極采取相應的措施，健全醫(yī)院的審計部門架構、組建高質量的審計隊伍，優(yōu)化和完善審計相關制度。通過這些措施增強醫(yī)院應對這些風險的能力，以便提高醫(yī)院整體的審計能力，更好地發(fā)揮審計工作對于醫(yī)院長期發(fā)展的促進作用。

（一）健全醫(yī)院審計部門架構

按照審計的相關要求，審計工作應當獨立于組織的財務部門，即作為獨立的第三方來對組織的經濟活動進行審計。因此，在日常的醫(yī)院內部審計中，審計人員也應當以這樣的身份出現(xiàn)，即作為審計部門的員工參與具體的審計工作，這就要求醫(yī)院成立獨立的審計部門。同時醫(yī)院在組織架構上，應當賦予審計部門更高的職權。在這方面可以參照很多企業(yè)的做法，即有公司的董事會直接負責審計部門，比其他的職能部門高半級，這樣才能確保審計工作的正常進行。而在醫(yī)院中如果沒有董事會這樣的機構，但可以成立一個由醫(yī)院院長或主管財務部門的副院長領導的小組來直接負責醫(yī)院的審計工作。

在積極配合國家定期審計的同時，也應當積極地引入社會中第三方會計師事務所定期對醫(yī)院的經濟活動進行審計，會計師事務所作為專業(yè)的審計部門，其工作經驗和工作能力通常都比醫(yī)院的審計人員要強，通過這樣專業(yè)的人員的審計工作，不僅能夠及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院各項財務報表中存在的問題，以便彌補醫(yī)院審計部門工作的不足。同時醫(yī)院的審計人員也能夠通過同其的交流，不斷豐富和完善自身的審計能力，進而最大程度提升醫(yī)院的審計能力。

（二）組建高質量的審計隊伍

人才是當今社會的第一生產力，審計作為一項要求從業(yè)人員具備特殊技能的工作，更需要一些具備較高專業(yè)技術能力的人員來從事審計工作。針對醫(yī)院現(xiàn)有審計人員專業(yè)技能不足的問題，醫(yī)院應當從內部挖潛和外部引智兩個方面入手。首先來看內部挖潛，醫(yī)院應當從現(xiàn)有財務或審計人員中選拔具有注冊會計師、高級會計師等高級專業(yè)技術證件的人員作為醫(yī)院審計工作的從業(yè)人員。同時制定一系列的專業(yè)技能提高激勵辦法，如對于具有審計相關的專業(yè)技術職稱和憑證的，每個月在現(xiàn)有工資的基礎上多發(fā)500～1000元，在職稱評聘時優(yōu)先進行考慮，對長期工作態(tài)度消極，進取心不強的審計人員調離審計工作崗位。

在外部引智方面，應當充分利用醫(yī)院的招聘計劃，根據(jù)審計工作的崗位需要，制定更高的職位要求，在廣泛的社會求職者中，選擇最佳的人員來補充到醫(yī)院的審計工作中來。最后，應當邀請會計師事務所注冊會計師或財務類相關高校教師定期來醫(yī)院進行審計工作的相關培訓，講解國家在審計方面的最新規(guī)定，以及在審計過程中容易出現(xiàn)的問題。通過這樣的培訓工作來確保醫(yī)院審計人員知識不過時，以便提升醫(yī)院整體的審計水平。

（三）優(yōu)化和完善審計相關制度

良好的制度是確保相關規(guī)定能夠正常執(zhí)行的外部保障條件。醫(yī)院審計工作要想科學、有效地發(fā)揮作用，也需要醫(yī)院建立起一套切實可行的制度來保障審計工作的正常進行。醫(yī)院的審計相關制度的建立，應當進行頂層設計，即由醫(yī)院的高層領導進行統(tǒng)一規(guī)劃，從審計工作的要求，以及醫(yī)院的現(xiàn)實情況出發(fā)，制定一套可操作性強的規(guī)章制度。設定專門的人員對審計工作進行負責，定期對審計工作的執(zhí)行情況進行評估，并向審計工作的主管領導進行匯報，如在這一過程中發(fā)現(xiàn)任何存在爭議的問題，應當及時進行整改。

在醫(yī)院的內部應該建立起良好的審計工作氛圍，一方面要求醫(yī)院職工積極配合審計部門人員的工作，認真提交所涉及的票據(jù)、憑證，或其他所需材料。同時應當加強對員工審計工作重要性，以及弄虛作假等問題嚴重性的宣傳教育，要求醫(yī)院職工恪守職業(yè)道德，嚴格按照醫(yī)院的相關財務制度進行正常的經濟活動，從源頭上杜絕一切經濟活動違規(guī)，甚至犯罪情況的出現(xiàn)。最后，醫(yī)院應當構建起國家、第三方、醫(yī)院內部三個層次的審計規(guī)范，各個部門相互配合，充分發(fā)揮各審計主體在醫(yī)院審計工作的突出作用，以醫(yī)院經濟活動的正常化、合法化、合規(guī)化為主要目標，進行全面、系統(tǒng)的審計工作，將醫(yī)院的審計工作上升到戰(zhàn)略層面。實現(xiàn)醫(yī)院通過良好開展審計工作，推動醫(yī)院各項事業(yè)的穩(wěn)步向前發(fā)展。

結語

醫(yī)院的審計工作能力提升，是醫(yī)院提高財務水平，進而提高醫(yī)院在激烈的市場競爭中核心競爭力的重要途徑。醫(yī)院的高層領導應當充分認識審計工作的重要性，嚴管醫(yī)院的各項經濟活動，杜絕醫(yī)院職工出現(xiàn)各種貪污腐敗、弄虛作假等違規(guī)、違法活動。應當積極挖掘和引進專業(yè)的審計人員填充到醫(yī)院的審計工作中去，同時在醫(yī)院內部構建起完善的審計制度，通過國家審計、會計師事務所的第三方獨立審計，以及醫(yī)院內部審計，來全面提高醫(yī)院的審計水平。相信隨著醫(yī)院職工和國家對于醫(yī)院審計工作的重視程度越來越高，醫(yī)院的審計工作必將更上一個臺階。

參考文獻：

[1]宋鐵妹.增值型內部審計如何有效增加公立醫(yī)院價值[J].中國總會計師，2019（06）：110–111.

[2]安曉菲.醫(yī)院內部審計對促進醫(yī)院財務管理的意義[J].財經界（學術版），2019（11）：143.

[3]勾天瑜，韓玉珍，楊天澍，等.ROCCIPI框架下公立醫(yī)院經濟責任審計評價的問題分析[J].中國醫(yī)院管理，2019，39（06）：52–53.

[4]陸麗琴，楊繼紅，胡雅杰.公立醫(yī)院領導干部經濟責任審計評價指標體系研究——以甘肅省某三甲醫(yī)院為例[J].現(xiàn)代醫(yī)院，2019，19（05）：669–673.

[5]王憲法.新形勢下公立醫(yī)院固定資產內部審計策略探究[J].納稅，2019，13（15）：198.