仇媛媛

摘 要：管理會(huì)計(jì)工作是公立醫(yī)院財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的重要組成部分，但目前公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)在預(yù)算管理、成本管理、風(fēng)險(xiǎn)控制和績(jī)效評(píng)價(jià)等方面還未能充分發(fā)揮管理效能，亟待通過管理會(huì)計(jì)體系的實(shí)施、管理會(huì)計(jì)人才的轉(zhuǎn)型、以信息技術(shù)為支撐和以管理會(huì)計(jì)靈活應(yīng)用，促進(jìn)財(cái)務(wù)工作與醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)的有機(jī)融合，推動(dòng)公立醫(yī)院的高質(zhì)量發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度;公立醫(yī)院;管理會(huì)計(jì);業(yè)財(cái)融合

當(dāng)人工智能與大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、5G通信和區(qū)塊鏈技術(shù)相結(jié)合，新興的信息技術(shù)正悄然滲透社會(huì)生產(chǎn)生活的諸多領(lǐng)域，帶來日新月異的變化。隨著醫(yī)改的不斷深入，取消藥品和耗材加成、開展分級(jí)診療等舉措的實(shí)行，醫(yī)療行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。2019年新政府會(huì)計(jì)制度在公立醫(yī)院全面實(shí)施，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的發(fā)展也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)。從現(xiàn)實(shí)層面，體現(xiàn)了公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的重要性。

《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的“十三五”規(guī)劃綱要》提出，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的體系建設(shè)，促使管理會(huì)計(jì)更廣泛的應(yīng)用。從政策層面，強(qiáng)調(diào)公立醫(yī)院應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的重要性。《管理會(huì)計(jì)基本指引》指出，管理會(huì)計(jì)應(yīng)滲透進(jìn)單位的各個(gè)領(lǐng)域、層次以及環(huán)節(jié)，使財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)更有機(jī)地融合?！豆芾頃?huì)計(jì)應(yīng)用指引803號(hào)――行政事業(yè)單位》，正式從制度層面明確，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)工作，提升公立醫(yī)院內(nèi)部管理能力，突出加快公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)進(jìn)程的緊迫性。

管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作中的重要性日益凸顯，其致力于醫(yī)院的內(nèi)部管理需求，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相輔相成，通過信息的采集，借助相關(guān)的工具及方法進(jìn)行加工，數(shù)據(jù)整合以推動(dòng)業(yè)財(cái)融合，促進(jìn)公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展。

一、公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展已取得顯著成績(jī)，為提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)公益做出重要貢獻(xiàn)。但管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用則相對(duì)滯后，特別是在為公立醫(yī)院的發(fā)展提供預(yù)測(cè)、決策、管控等方面的價(jià)值，仍待繼續(xù)挖掘。

新政府會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新“平行記賬法”，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)同時(shí)確認(rèn)、記錄和報(bào)告單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，進(jìn)一步突出預(yù)算管理的重要性;兩套賬務(wù)體系既相互分離又彼此銜接，并從更全面的維度和以更清晰的角度反映單位的財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況，深入滲透內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的理念。從會(huì)計(jì)要素的變化來看，新政府會(huì)計(jì)制度將“支出”要素變更為“費(fèi)用”要素，更加關(guān)注成本管理和資產(chǎn)的保值增值，進(jìn)一步推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的改革，優(yōu)化資源利用效率，強(qiáng)化績(jī)效管理。

《管理會(huì)計(jì)基本指引》提出，戰(zhàn)略、預(yù)算、成本、營(yíng)運(yùn)、投融資、績(jī)效和風(fēng)險(xiǎn)管理是管理會(huì)計(jì)工具和方法的主要應(yīng)用領(lǐng)域。結(jié)合公立醫(yī)院工作實(shí)際和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，著重從以下四個(gè)方面闡述公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的現(xiàn)狀及存在問題。

1.預(yù)算管理

隨著2014年《預(yù)算法》修訂，公立醫(yī)院全面預(yù)算管理正式啟動(dòng)。開展全面預(yù)算管理，落實(shí)制度執(zhí)行、完善編制流程，推動(dòng)公立醫(yī)院預(yù)算工作不斷制度化、規(guī)范化。但預(yù)算管理的效益仍然不夠明顯，其原因主要體現(xiàn)在：缺少預(yù)算管理信息系統(tǒng)，手工編制影響預(yù)算準(zhǔn)確性、及時(shí)性，未實(shí)現(xiàn)預(yù)算事前、事中、事后的有力管控;預(yù)算與考核脫節(jié)，“重業(yè)務(wù)、輕財(cái)務(wù)”思想依然存在，尚無完整的預(yù)算績(jī)效管理考評(píng)體系，預(yù)算管理未能充分發(fā)揮激勵(lì)、約束的調(diào)控作用，全面預(yù)算管理的整合理念尚未充分顯現(xiàn)。

2.成本管理

2012年執(zhí)行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，成本管理成為重點(diǎn)關(guān)注的模塊，強(qiáng)調(diào)成本核算與成本分析的重要性。通過成本核算管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)全院全成本核算和科室全成本核算，完善醫(yī)療項(xiàng)目、藥品、物料和病種的成本核算。然而，成本管理的主要目的仍停留在滿足于對(duì)外報(bào)表以及等級(jí)醫(yī)院評(píng)審的要求，核算結(jié)果也得不到足夠重視，服務(wù)于內(nèi)部管理的效用仍然有限;由于成本核算單元?jiǎng)澐峙c成本分?jǐn)傉咧贫ǖ淖灾餍?，各公立醫(yī)院間的成本分配過程存在一定差異性，核算結(jié)果在公立醫(yī)院之間的可比性有所降低。

3.風(fēng)險(xiǎn)控制

2014年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》開始施行，為公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系搭建了框架。內(nèi)部控制的有效實(shí)施為公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)合規(guī)有效、資產(chǎn)保值增值、信息真實(shí)可靠、資源合理配置等提供保證，并助力提高醫(yī)療服務(wù)效率和社會(huì)效益。收入、固定資產(chǎn)、采購、藥品等與資金收付密切相關(guān)的業(yè)務(wù)，在實(shí)施內(nèi)部控制與外部審計(jì)的結(jié)合下控制較好，而其他關(guān)鍵業(yè)務(wù)如預(yù)算控制、耗材控制、設(shè)備采購量控制等方面的控制力度仍有所欠缺，在制度設(shè)計(jì)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等環(huán)節(jié)還存在一些漏洞需要完善。

4.績(jī)效評(píng)價(jià)

目前，許多公立醫(yī)院將平衡計(jì)分卡、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法和等級(jí)評(píng)估法等先進(jìn)的管理工具應(yīng)用于績(jī)效考核，但是醫(yī)院績(jī)效考核過程中的指標(biāo)設(shè)計(jì)依然不夠細(xì)化，績(jī)效考核的系統(tǒng)性、規(guī)范性和有效性不足;人員績(jī)效并未真實(shí)反映人力支出，績(jī)效分配的激勵(lì)作用仍未達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

綜合而言，預(yù)算管理、成本管理、風(fēng)險(xiǎn)控制及績(jī)效評(píng)價(jià)是公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)實(shí)施過程中密切聯(lián)系、相輔相成的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在實(shí)行全成本管理基礎(chǔ)上，強(qiáng)化全面預(yù)算管理，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與績(jī)效評(píng)價(jià)相銜接，落實(shí)全過程風(fēng)險(xiǎn)控制，使公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)各重點(diǎn)環(huán)節(jié)相互融合又相互制約。

二、公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)優(yōu)化探討

1.以管理會(huì)計(jì)體系實(shí)施為保障

強(qiáng)有力的管理會(huì)計(jì)體系，是助推管理會(huì)計(jì)發(fā)展的堅(jiān)實(shí)保障。構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系，要在引進(jìn)先進(jìn)理論與經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，結(jié)合我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展實(shí)踐，并深入各領(lǐng)域、各行業(yè)管理會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)工作中。全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)，細(xì)化管理會(huì)計(jì)規(guī)則的制定和加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程的控制。通過加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，構(gòu)建公立醫(yī)院行業(yè)的應(yīng)用框架，提升臨床、醫(yī)技、醫(yī)輔、后勤與財(cái)務(wù)管理工作的融合，確保管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院的實(shí)施成效。

2.以管理會(huì)計(jì)人才轉(zhuǎn)型為依托

（1）轉(zhuǎn)變觀念。推進(jìn)管理會(huì)計(jì)人才轉(zhuǎn)型，財(cái)務(wù)人員首先需要轉(zhuǎn)變觀念。財(cái)務(wù)人員不要把自己看成“賬房先生”，突破記賬員、報(bào)賬員的思維局限，著力提升工作價(jià)值，將自己置身于公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)全過程，利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支持醫(yī)院決策流程。