陳華

摘要：由于自身固有的特點(diǎn)和公司的經(jīng)營(yíng)管理，使建筑施工項(xiàng)目從最初的建設(shè)到最終的正式交付投入使用的過(guò)程中存在很多不確定的因素，外加《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用還有一些地方需要磨合，這些種種因素造成了未完施工的長(zhǎng)期掛賬，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展產(chǎn)生了較大的影響。本篇文章首先分析了未完施工長(zhǎng)期掛賬的內(nèi)部和外部原因，其次從多角度分析了未完施工長(zhǎng)期掛賬對(duì)公司的影響，最后提出了降低未完施工長(zhǎng)期掛賬對(duì)公司影響的具體建議，僅供參考，希望可以幫助有關(guān)公司在實(shí)務(wù)中解決此類(lèi)問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：未完施工;長(zhǎng)期掛賬;原因;影響

一、研究意義

未完施工長(zhǎng)期掛賬在建筑施工行業(yè)是一個(gè)較為常見(jiàn)的問(wèn)題，在多數(shù)公司中都存在，除了一些不可抗力的原因，主要還是歸因于公司的內(nèi)部管理。隨著公司承接的項(xiàng)目越來(lái)越多，未完施工長(zhǎng)期掛賬的問(wèn)題就越突出，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的影響就越大。如果公司內(nèi)部還不能認(rèn)識(shí)該問(wèn)題的嚴(yán)重性，有針對(duì)性的采取一系列補(bǔ)救措施，那么公司可能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中逐漸被淘汰。因此，現(xiàn)階段結(jié)合實(shí)務(wù)研究未完施工長(zhǎng)期掛賬對(duì)公司的影響具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，一方面通過(guò)對(duì)未完施工長(zhǎng)期掛賬原因的分析，有助于公司從根源上尋找解決未完施工長(zhǎng)期掛賬的途徑，另一方面通過(guò)對(duì)未完施工長(zhǎng)期掛賬對(duì)公司影響的分析，有助于公司意識(shí)到未完施工長(zhǎng)期掛賬對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理與發(fā)展的不利，從而加深對(duì)該問(wèn)題的重視?；诖?，公司的發(fā)展才能在一個(gè)良性的循環(huán)當(dāng)中，進(jìn)而在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立足實(shí)現(xiàn)更長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)。

二、未完施工長(zhǎng)期掛賬的原因

（一）外部因素：結(jié)算周期滯后

一般情況下，建筑施工項(xiàng)目都呈現(xiàn)著周期長(zhǎng)、耗資多的特點(diǎn)，從開(kāi)始的建設(shè)到最終的完工結(jié)算分為幾個(gè)階段，按照現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》，建筑施工公司待建造形成產(chǎn)值后報(bào)告業(yè)主確認(rèn)結(jié)算。而這個(gè)過(guò)程中存在很多不確定因素導(dǎo)致的結(jié)算期滯后，進(jìn)而形成未完施工及其長(zhǎng)期掛賬。在實(shí)務(wù)中，主要存在以下幾種結(jié)算期滯后導(dǎo)致的未完施工長(zhǎng)期掛賬：第一，是正常時(shí)間差導(dǎo)致的結(jié)算期滯后，在建筑施工公司上報(bào)業(yè)務(wù)結(jié)算時(shí)，按照正常的程序監(jiān)理要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審核，這期間就會(huì)形成一個(gè)時(shí)間差，導(dǎo)致在某一個(gè)時(shí)點(diǎn)項(xiàng)目已完成的實(shí)際工作量?jī)r(jià)值大于業(yè)主批復(fù)的計(jì)量結(jié)算金額，也就形成了未完施工，在實(shí)務(wù)中，這樣的結(jié)算期滯后幾乎存在于每一個(gè)建筑施工項(xiàng)目中，時(shí)間至少是一個(gè)月;第二，是業(yè)主推遲批復(fù)導(dǎo)致的結(jié)算期滯后，業(yè)主的書(shū)面批復(fù)是建筑施工項(xiàng)目結(jié)算的重要文件，但在實(shí)務(wù)中，有不少業(yè)主迫于資金的壓力有意推遲批復(fù)，導(dǎo)致已完成的施工項(xiàng)目無(wú)法按時(shí)按量結(jié)算，形成未完施工長(zhǎng)期掛賬;第三，是變更、索賠和其他因素導(dǎo)致的結(jié)算期滯后，建筑施工項(xiàng)目在建造過(guò)程中出現(xiàn)合同約束范圍外的變化時(shí)有發(fā)生，變化的發(fā)生也就意味著建筑施工公司需要與業(yè)主商定新增變更工作量，從而導(dǎo)致無(wú)法按時(shí)完成結(jié)算，索賠更是如此，因?yàn)樵诮ㄖ┕ろ?xiàng)目中索賠的情況一旦發(fā)生，后續(xù)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、討價(jià)還價(jià)、工程延期等問(wèn)題會(huì)接踵而至，這之間還存在很多可變的因素，處理時(shí)間長(zhǎng)是難以避免的。

（二）內(nèi)部因素：建造合同中預(yù)計(jì)總成本的確定和收入的確認(rèn)

在實(shí)務(wù)中，是否形成未完施工及其長(zhǎng)期掛賬需要參考一個(gè)重要的指標(biāo)，即未完施工的期末余額，這個(gè)指標(biāo)與建造合同中預(yù)計(jì)總成本和確認(rèn)收入的完工百分比法的使用有直接的聯(lián)系。首先，在合同中的預(yù)計(jì)總成本確定方面，目前建筑施工公司并不能完全準(zhǔn)確的估計(jì)出預(yù)計(jì)總成本，一方面建筑材料市場(chǎng)在不斷發(fā)生變化，材料的價(jià)格不穩(wěn)定，而建筑施工項(xiàng)目周期長(zhǎng)，公司無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)判材料的價(jià)格變化，預(yù)計(jì)總成本就無(wú)法準(zhǔn)確評(píng)估，另一方面項(xiàng)目建造的過(guò)程中，存在不可抗力造成的設(shè)計(jì)變更，這種設(shè)計(jì)變更是建筑施工公司事先無(wú)法預(yù)見(jiàn)的，由設(shè)計(jì)變更新增的人工成本和材料成本自然也不會(huì)體現(xiàn)在預(yù)計(jì)總成本中。其次，在完工百分法的使用方面，目前實(shí)務(wù)中建筑施工公司常用的是實(shí)際成本比例法，這種方法雖然符合收入確認(rèn)的基本原則，但存在一個(gè)較大的局限就是完工程度與成本投入的對(duì)應(yīng)不是非常契合，也就無(wú)法真實(shí)的反映完工程度，在這種情況下，就會(huì)產(chǎn)生確認(rèn)的完工比例大于實(shí)際向業(yè)主申請(qǐng)辦理的完工結(jié)算價(jià)款的比例，形成未完施工，也就為未完施工長(zhǎng)期掛賬埋下隱患。

（三）內(nèi)部因素：公司內(nèi)部業(yè)績(jī)考核壓力導(dǎo)致的不規(guī)范操作

建筑施工行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)長(zhǎng)期處于白熱化的結(jié)算，為了完成預(yù)定的業(yè)績(jī)考核目標(biāo)，在這樣的環(huán)境中，建筑施工公司往往不得以會(huì)接受一些預(yù)計(jì)虧損的合同，并且想要以合同變更的形式在未來(lái)得到一定的補(bǔ)償，但是，這樣的合同變更在實(shí)務(wù)中很少發(fā)生，相反，業(yè)主愿意結(jié)算的價(jià)格會(huì)低于合同成本，由此也就產(chǎn)生了未完施工，長(zhǎng)期不能達(dá)成共識(shí)就會(huì)形成長(zhǎng)期掛賬。除此之外，建筑施工公司內(nèi)部業(yè)績(jī)考核壓力，導(dǎo)致一些項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人采取不正當(dāng)?shù)牟僮髡{(diào)控項(xiàng)目的完工進(jìn)度，從而導(dǎo)致結(jié)算的價(jià)款過(guò)高，與實(shí)際的結(jié)算價(jià)款不符，這也會(huì)產(chǎn)生未完施工，形成長(zhǎng)期掛賬。

三、未完施工長(zhǎng)期掛賬對(duì)公司的影響

（一）公司存在潛在虧損的可能，并會(huì)造成財(cái)務(wù)報(bào)表失真

依照會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，建筑施工公司的未完施工掛賬反映在“存貨——未完施工”科目下，如果期末沒(méi)有發(fā)生結(jié)算期滯后，并且公司與業(yè)主之間確認(rèn)的結(jié)算金額一致，那么“工程施工”與“工程結(jié)算”的期末余額是沒(méi)有差額的，也就不會(huì)形成所謂的未完施工，但在實(shí)務(wù)中，這樣的情況幾乎是不存在的，未完施工掛賬才是常態(tài)。通過(guò)對(duì)未完施工長(zhǎng)期掛賬原因的分析，不難發(fā)現(xiàn)合同變更和索賠導(dǎo)致的未完施工掛賬的時(shí)間較長(zhǎng)，因?yàn)闃I(yè)主會(huì)從自身利益的角度出發(fā)不愿意全額批復(fù)公司確認(rèn)的成本，這樣掛賬的時(shí)間越長(zhǎng)，公司潛在虧損的可能性就越大。而且，“存貨”的情況會(huì)反映在公司的資產(chǎn)負(fù)債表中，如果未完施工長(zhǎng)期掛賬，并且有增加的趨勢(shì)，那么存貨在資產(chǎn)中的占比就會(huì)增加，而未完施工并不完全符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，這樣一來(lái)資產(chǎn)負(fù)債表就無(wú)法真實(shí)地反映公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況。

（二）公司的其他項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理將受到影響，并且資產(chǎn)的流動(dòng)性會(huì)降低