敖登格日樂

摘要：自古以來，行政單位便在整個(gè)社會(huì)當(dāng)中占有十分重要的地位。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及我國(guó)綜合國(guó)力的不斷增強(qiáng)，行政單位迎來了巨大的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，為了能夠更好地滿足人們的生產(chǎn)生活需求，行政單位必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督管理力度，防止腐敗的發(fā)生，不斷提升服務(wù)效果和服務(wù)效率，進(jìn)而促進(jìn)行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體制的建立，我國(guó)尚處于初步建設(shè)階段。在內(nèi)部管控的合理性及理念建設(shè)方面尚存有一些弊端，還沒有形成有效的內(nèi)部控制管理體系。本文作者以當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的發(fā)展現(xiàn)狀為研究基礎(chǔ)，結(jié)合行政單位事業(yè)單位內(nèi)控制度的基本理論以及當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的實(shí)際情況，分析了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作的特性，以期為我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作的順利開展奠定相應(yīng)的理論基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;控制度;探究

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及國(guó)民生產(chǎn)總值的不斷提升，政府管控各種弊端也日漸凸顯，嚴(yán)重影響了我國(guó)各種體制的落實(shí)及推行，而若想盡快改善這種局面，就必須立足根本結(jié)合時(shí)代發(fā)展需求進(jìn)行體制改革，加大政府內(nèi)控管理力度，建立、健全完善的監(jiān)督管理體系，提高政府部門相關(guān)工作人員的工作責(zé)任感。從而樹立起系統(tǒng)完善的服務(wù)型政府形象。本文作者以當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的發(fā)展現(xiàn)狀為研究基礎(chǔ)，分析了行政制度單位內(nèi)控管理工作的特性，旨在為促進(jìn)我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的更好、更快發(fā)展提供相應(yīng)的理論依據(jù)。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的理論界定

對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系而言，學(xué)術(shù)界早有研究[1]。從靜態(tài)的角度來看，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理指的是，行政事業(yè)單位為確保能夠履行自身職責(zé)、實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)所建立起來的一種保障體系，這個(gè)保障體系的組成為：對(duì)發(fā)展環(huán)境的控制、相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系、活動(dòng)內(nèi)控、相應(yīng)的信息溝通渠道，以及相應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)制，是一種集管理、財(cái)務(wù)、行政等功能于一體的復(fù)合型組織管理體系。而從動(dòng)態(tài)的角度來看，行政事業(yè)單位內(nèi)部管控指的是行政事業(yè)單位在履行自身職責(zé)以及實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)過程中，做出的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和相應(yīng)約束行為。這個(gè)解釋的涵蓋面是非常廣的，但還是稍顯繁瑣。因此，取其精華去其糟粕，行政事業(yè)單位內(nèi)部管理控制指的就是行政事業(yè)單位為了能夠?qū)崿F(xiàn)最終目標(biāo)而不斷通過規(guī)范自身體質(zhì)、改變事實(shí)模式、創(chuàng)新操作模式，以應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的特征

（一）我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的獨(dú)有特點(diǎn)

第一，中國(guó)元素特點(diǎn)[2]。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理規(guī)范是基于中國(guó)特色社會(huì)主義基本國(guó)情所建立起來的，體現(xiàn)了內(nèi)部控管的制衡性原則。由于我國(guó)行政單位的資金來源主要是相關(guān)財(cái)政部門的撥款。而提倡對(duì)行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的也正是相關(guān)財(cái)政部門，所以這就在一定程度上確保了資源的完整性，可追溯性及資源的可靠性。國(guó)際上對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)控工作的態(tài)度大多為直接實(shí)行，而我國(guó)則實(shí)施先培訓(xùn)后操作的政策。

第二，創(chuàng)新性。從管理角度來看，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理并不是單一的理論控制角度，而是一種全面而具體的多角度控制。例如，從業(yè)務(wù)層面對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)控，并在整個(gè)內(nèi)控過程中以預(yù)算管控為主旨，通過對(duì)資金的把控實(shí)現(xiàn)對(duì)行政事業(yè)單位相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)控工作的設(shè)計(jì)及執(zhí)行過程進(jìn)行規(guī)定，從而在總體上把握行政事業(yè)單位的內(nèi)控要義，有很強(qiáng)的可實(shí)施性和針對(duì)性[3]。

（二）和企業(yè)相對(duì)比的內(nèi)部控制管理特點(diǎn)

行政事業(yè)單位的屬性與企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間存在著很大的差別，所以將行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理與企業(yè)的內(nèi)部控制管理進(jìn)行對(duì)比，可以明顯發(fā)現(xiàn)兩者之間的區(qū)別，具體的差別如下：

第一，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理要素。對(duì)企業(yè)而言，內(nèi)部管理控制主要是對(duì)整個(gè)企業(yè)進(jìn)行管理控制，其所管控的內(nèi)容為：企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，活動(dòng)控制、信息及溝通機(jī)制以及監(jiān)督管理控制。對(duì)于行政事業(yè)單位而言，由于其自身特點(diǎn)，其組織構(gòu)架、各部門職責(zé)等會(huì)受到許多因素的限制，因此在規(guī)模上，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理體系會(huì)比企業(yè)的小很多。所以說行政事業(yè)單位僅對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理控制[4]。在研究行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的過程中，應(yīng)該以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為線索進(jìn)行研究。不過，雖然行政事業(yè)單位并沒有將內(nèi)部控制管理分為五個(gè)部分，但在控制管理的過程中已將其內(nèi)容分為業(yè)務(wù)、組織兩個(gè)層級(jí)進(jìn)行管控，并在這個(gè)過程中體現(xiàn)了五大內(nèi)容?？偠灾幢阈姓聵I(yè)單位的內(nèi)部控制管理與企業(yè)的內(nèi)部控制管理間存在的明顯區(qū)別，但其目的仍是為了能確保行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作的有效開展。

第二，風(fēng)險(xiǎn)的類型。雖然行政事業(yè)單位以及企業(yè)內(nèi)部控制管理過程都是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和控制。但是二者所面臨風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)以及風(fēng)險(xiǎn)的類型卻大大不同[5]。企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有五個(gè)類型：戰(zhàn)略類風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)類風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)類風(fēng)險(xiǎn)、法律以及財(cái)務(wù)類風(fēng)險(xiǎn)，且其中每一類風(fēng)險(xiǎn)所包含的具體內(nèi)容都與行政事業(yè)單位所需避免的風(fēng)險(xiǎn)有著很大的區(qū)別。比如，對(duì)企業(yè)而言主要關(guān)注的就是經(jīng)營(yíng)類風(fēng)險(xiǎn)，像是產(chǎn)品滯銷所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)、投資失敗風(fēng)險(xiǎn)、職權(quán)濫用所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、道德敗壞風(fēng)險(xiǎn)、工作效率較低風(fēng)險(xiǎn)等。這些風(fēng)險(xiǎn)通常會(huì)對(duì)各單位領(lǐng)導(dǎo)人的職業(yè)生涯產(chǎn)生較大影響，嚴(yán)重時(shí)還會(huì)嚴(yán)重影響到其個(gè)人形象及政治形象。

第三，內(nèi)部控制管理的目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制管理以及行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理都有五大目標(biāo)，但行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理目標(biāo)的主要是防止發(fā)生腐敗和舞弊，并努力提高社會(huì)服務(wù)效率，提升公眾滿意度。而企業(yè)內(nèi)部控制管理的主要目標(biāo)則是提高發(fā)展戰(zhàn)略[6]。但由于行政事業(yè)單位不是盈利性質(zhì)的企業(yè)單位，所以并不需要關(guān)注企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及企業(yè)的盈利能力。

第四，監(jiān)督管理機(jī)制。企業(yè)是為了追求利益才建立內(nèi)部控制管理機(jī)制的，所以追求利益則是促進(jìn)其建立機(jī)制的內(nèi)部動(dòng)力。建立內(nèi)控機(jī)制能夠顯著提升企業(yè)管理者的管理水平以及盈利能力，所以企業(yè)高管對(duì)內(nèi)控制度的實(shí)施都是十分積極的，但由于對(duì)自身利益的考慮，在管理目標(biāo)的約束下，各管理人員也會(huì)積極進(jìn)行內(nèi)控管理工作。然而對(duì)于行政事業(yè)單位而言，由于缺乏動(dòng)力，所以行政事業(yè)單位的內(nèi)控力度會(huì)比企業(yè)低很多，而有效的激勵(lì)政策就是外部的監(jiān)督管理，這也是行政事業(yè)單位同企業(yè)內(nèi)控之間的明顯區(qū)別之一。

第五，可實(shí)行性。相比于企業(yè)，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理更為規(guī)范。在內(nèi)控規(guī)范過程中處處體現(xiàn)了可實(shí)施性[7]。無論是單位層面還是業(yè)務(wù)層面，著重描述了其中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，尤其是在風(fēng)險(xiǎn)較大的環(huán)節(jié)會(huì)適時(shí)引用制衡理論，從而進(jìn)一步鞏固了內(nèi)控效果，提升了行政事業(yè)單位的內(nèi)控能力。

三、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部控制管理制度的建立及實(shí)施是有效提升我國(guó)行政事業(yè)單位工作效率的有效措施，而若想提升行政事業(yè)單位內(nèi)控管理力度，就必須不斷提升相關(guān)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的重視程度及其推動(dòng)力。為了能夠確切保證內(nèi)控實(shí)施的效果，整個(gè)單位的員工都要積極參與到這個(gè)過程當(dāng)中。與此同時(shí)，還應(yīng)該組建專門的監(jiān)管控制部門，負(fù)責(zé)對(duì)整個(gè)內(nèi)控工作進(jìn)行管理監(jiān)督。在工作開展的過程中，還要建立起有效的防線，從多個(gè)方面共同進(jìn)行內(nèi)部控制工作。需要注意的是，在對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制管理的過程中，還需要結(jié)合時(shí)代發(fā)展需求，采用信息化處理技術(shù)實(shí)現(xiàn)工作內(nèi)容的自動(dòng)化、精確化分配管理。盡可能降低外界因素的干擾，杜絕舞弊和腐敗等行為的發(fā)生。當(dāng)然，為了進(jìn)一步提升內(nèi)控管理的效果，也需要借助一定的外力，例如國(guó)家立法、相關(guān)審計(jì)部門等的監(jiān)督和引導(dǎo)。同時(shí)，還可以積極引進(jìn)專業(yè)技術(shù)人才共同做好政府行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作。

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