王柳星

摘要：隨著社會(huì)生產(chǎn)力的進(jìn)步，市場經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷加快，市場競爭也日趨激烈，為了在激烈的市場競爭環(huán)境中謀求高質(zhì)量發(fā)展，企業(yè)管理者的管理理念也隨之變化。企業(yè)不再滿足于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身具備的基礎(chǔ)職能，更趨于向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型。本文對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的共性和區(qū)別進(jìn)行了論述，深入分析了電力企業(yè)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的現(xiàn)實(shí)意義并提出了相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);管理會(huì)計(jì);熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè);人才培養(yǎng)

引言

當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)格局正發(fā)生復(fù)雜的變化，各國面臨的發(fā)展問題依然嚴(yán)峻。我國提出的“一帶一路”倡議在全球影響力迅速擴(kuò)大，這使中國企業(yè)迎來發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。在高質(zhì)量發(fā)展背景下，國有企業(yè)如何保持有效的創(chuàng)新力以及怎樣提升經(jīng)營管理水平對(duì)于企業(yè)來說至關(guān)重要。為了抓住機(jī)遇，努力實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理水平的提升，開展更大范圍、更深層次的區(qū)域乃至全球范圍內(nèi)的合作，解決國有企業(yè)核心競爭力不足以及國有資產(chǎn)的保值增值等問題，我們必須培養(yǎng)和儲(chǔ)備更多綜合型人才，人才培養(yǎng)的方向更應(yīng)趨向于既有專業(yè)技能同時(shí)具備管理技能的多面手。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)與當(dāng)前的社會(huì)需求脫節(jié)，無法滿足進(jìn)一步發(fā)展的需要，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)過渡和轉(zhuǎn)型勢在必行。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系研究

（一）二者之間的聯(lián)系

會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)管理系統(tǒng)的核心子系統(tǒng)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)有兩大分支即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)，二者統(tǒng)一服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理。首先，會(huì)計(jì)的概念明確了。會(huì)計(jì)是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的兩大分支，必然是服務(wù)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理。其次，從二者本身具備的職能來看，反映和監(jiān)督是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的兩大基本職能。管理會(huì)計(jì)的職能主要包括組織職能、規(guī)劃職能、控制職能、評(píng)價(jià)職能。管理會(huì)計(jì)的職能是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本職能的擴(kuò)展與延伸，從性質(zhì)上看并沒有本質(zhì)區(qū)別，只是具體應(yīng)用方法上有所不同。最后，從二者的最終目的來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)最終目的都是想通過所提供的信息來影響生產(chǎn)經(jīng)營決策，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)和滿足不同利益相關(guān)者的要求而服務(wù)。

（二）二者之間的區(qū)別

首先，二者所遵守的原則、標(biāo)準(zhǔn)以及信息載體不同。管理會(huì)計(jì)選擇靈活多樣的方法對(duì)企業(yè)經(jīng)營過程中所遇到的問題有側(cè)重、有選擇地進(jìn)行分析處理，有時(shí)也會(huì)對(duì)同一問題從不同角度來進(jìn)行分析論證，這主要取決于企業(yè)管理者的決策需要，并沒有一個(gè)固定的格式和內(nèi)容。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要定期向企業(yè)內(nèi)、外部利益相關(guān)者提供較為全面的、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息，其所提供的信息必須遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)，以保證財(cái)務(wù)信息的縱向一致性及橫向的可比性。其次，二者在時(shí)間效用上有所不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映和監(jiān)督的是過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而管理會(huì)計(jì)不僅僅局限于過去已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)，更加強(qiáng)調(diào)的是利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的相關(guān)信息來分析過去、指導(dǎo)現(xiàn)在和規(guī)劃未來。最后，二者對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有著不同的要求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員需要具備較為扎實(shí)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)和實(shí)際操作的能力。管理會(huì)計(jì)由于沒有固定的工作程序和標(biāo)準(zhǔn)，所以對(duì)其從業(yè)人員綜合素質(zhì)的要求較高，更應(yīng)具備比較廣泛的知識(shí)面、總結(jié)提煉功底以及分析處理問題的能力。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的現(xiàn)實(shí)意義

（一）有利于控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在當(dāng)今瞬息萬變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，許多企業(yè)更加重視戰(zhàn)略的制定，采取更加積極姿態(tài)來預(yù)測未來，而不是被動(dòng)地對(duì)變化作出反應(yīng)。企業(yè)如果想制定出更適合自身發(fā)展的戰(zhàn)略，首先要對(duì)經(jīng)營過程中將要面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)清醒的認(rèn)識(shí)。識(shí)別和分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要因素，而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則是企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高低直接影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更偏向于對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事后反應(yīng)，對(duì)企業(yè)前期的各種風(fēng)險(xiǎn)不能積極預(yù)防應(yīng)對(duì)，而管理會(huì)計(jì)則積極參與到了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)中去，及時(shí)根據(jù)相關(guān)信息做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，做到事前預(yù)測、事中調(diào)整、事后反饋，便于管理者清醒認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取更加有效的措施加以應(yīng)對(duì)。

（二）積極參與企業(yè)經(jīng)營決策

管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理決策制定方面具有重要的作用，是財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型的必然路徑，是企業(yè)提高綜合競爭力的必然選擇。以熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)為例：對(duì)熱電聯(lián)產(chǎn)機(jī)組總熱耗量如何合理分配、燃料成本如何合理分?jǐn)傄恢笔抢_電力企業(yè)管理者的一項(xiàng)難題。在眾多的分?jǐn)偡绞较氯绾问沟脽犭娐?lián)產(chǎn)企業(yè)的成本分?jǐn)偢雍侠?，借助管理?huì)計(jì)理論及方法顯得尤為重要。首先應(yīng)明確區(qū)分變動(dòng)成本和固定成本。在熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)的成本中，變動(dòng)成本主要有：燃料費(fèi)、水費(fèi)以及消耗性材料，其消耗進(jìn)度與產(chǎn)出量都存在一定的比例關(guān)系，即隨著發(fā)電量及供熱量的變化而變化。而固定成本則包括：設(shè)備折舊費(fèi)用、人工成本、檢修成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用以及其他日常成本等，它們一般不會(huì)隨著產(chǎn)出量變化而發(fā)生明顯變化。其次在成本分?jǐn)偩唧w方法的選擇上，管理會(huì)計(jì)可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)不同的成本分?jǐn)偡椒ㄟM(jìn)行分析論證，找到最適合本企業(yè)成本分?jǐn)偡椒ǎ鐦?biāo)準(zhǔn)熱耗量法、效益歸熱法、折中分配法。只有找到合理的分?jǐn)偡绞?，從而?shí)現(xiàn)供熱和發(fā)電兩方利益的兼顧，才能使得熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)，更好地為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，實(shí)現(xiàn)能源的最優(yōu)化利用。

（三）明確區(qū)分企業(yè)關(guān)鍵性活動(dòng)，更好地創(chuàng)造價(jià)值

美國哈佛大學(xué)邁克爾·波特教授在《競爭優(yōu)勢》一書中引入“價(jià)值鏈”的概念。進(jìn)行價(jià)值鏈研究的前提是確認(rèn)哪些是支持企業(yè)競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵性活動(dòng)，因?yàn)橹С制髽I(yè)競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵性活動(dòng)是企業(yè)獨(dú)特能力的一部分。而管理會(huì)計(jì)在區(qū)分企業(yè)關(guān)鍵性活動(dòng)中可以起到很好的作用。同樣以熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)為例：由于熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)同時(shí)進(jìn)行電力生產(chǎn)和熱能產(chǎn)出，如何清晰的界定維持企業(yè)競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵性活動(dòng)至關(guān)重要。盈虧平衡點(diǎn)分析是管理會(huì)計(jì)中重要理論，把它應(yīng)用于熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)分析，判斷企業(yè)的盈虧區(qū)間，深入查找企業(yè)虧損原因，研究扭虧增盈措施，對(duì)電力企業(yè)提質(zhì)增效，加快建設(shè)世界一流能源企業(yè)提供堅(jiān)強(qiáng)保障。盈虧平衡點(diǎn)分析又叫量本利分析，基本公式：

利潤=銷售收入-銷量*單位變動(dòng)成本-固定成本

圖1

以XX熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)為例，裝機(jī)容量為兩臺(tái)國產(chǎn)330MW亞臨界燃煤供熱機(jī)組，總投資33億元，主要銷售產(chǎn)品為電力和熱力。20X9年發(fā)電量為26.39億千瓦時(shí)，上網(wǎng)電量24.46億千瓦時(shí)，售熱量724萬吉焦。計(jì)算得出20X9年發(fā)電單位變動(dòng)成本為210.46元/千千瓦時(shí)，供熱單位變動(dòng)成本29.68元/吉焦，發(fā)電固定成本為22，180萬元，供熱固定成本為6，782萬元。

計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)售電量

=

=

=15.77（億千瓦時(shí)）

計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)供熱量

=

=

=980（萬吉焦）

綜上所述，可以看出發(fā)電單位邊際貢獻(xiàn)為140.64元/千千瓦時(shí)，即每增發(fā)1千千瓦時(shí)電量可以使利潤增加140.64元。本年上網(wǎng)電量24.46億千瓦時(shí)，盈虧平衡點(diǎn)售電量15.77億千瓦時(shí)，由于上網(wǎng)電量遠(yuǎn)高于盈虧平衡點(diǎn)售電量，發(fā)電處于盈利狀態(tài)，不僅可以彌補(bǔ)發(fā)生的固定成本和變動(dòng)成本，還可以給企業(yè)帶來利潤。發(fā)電業(yè)務(wù)處于（見圖1）盈虧平衡點(diǎn)右上方的盈利區(qū)。而供熱單位邊際貢獻(xiàn)為6.92元/吉焦，本年供熱量為724萬吉焦，盈虧平衡點(diǎn)供熱量980萬吉焦，年供熱量遠(yuǎn)低于盈虧平衡點(diǎn)供熱量，供熱處于虧損狀態(tài)，供熱收入雖然能夠彌補(bǔ)供熱單位變動(dòng)成本，但不足以彌補(bǔ)供熱固定成本，造成虧損。供熱業(yè)務(wù)處于（見圖1）盈虧平衡點(diǎn)左下方的虧損區(qū)。通過盈虧平衡分析不難發(fā)現(xiàn)，管理會(huì)計(jì)利用自身專業(yè)知識(shí)參與到經(jīng)營決策中去，才有利于提高管理者經(jīng)營決策制定的科學(xué)性合理性，才能不斷提高企業(yè)競爭力，使得企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中始終處于不敗之地。

三、推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的策略

（一）建立復(fù)合型人才培養(yǎng)機(jī)制

企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)由粗放式管理向精細(xì)化管理的華麗轉(zhuǎn)身，必須從人才轉(zhuǎn)型開始入手。只有高層管理者認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的積極意義，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理理念才能有所轉(zhuǎn)變，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型才能擁有較好的先天條件。與此同時(shí)還應(yīng)該加強(qiáng)宣傳教育，制定符合本企業(yè)發(fā)展需要的培訓(xùn)計(jì)劃，將管理會(huì)計(jì)理念植入到培訓(xùn)體系中，提高財(cái)務(wù)人員本身對(duì)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型的認(rèn)識(shí)，更好地推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型工作的進(jìn)行，為企業(yè)發(fā)展培養(yǎng)出更多的復(fù)合型管理人才，讓會(huì)計(jì)人員也積極參與到業(yè)務(wù)中去，讓財(cái)務(wù)走進(jìn)業(yè)務(wù)，讓會(huì)計(jì)參與管理，從“記賬先生”變?yōu)椤爸\劃軍師”。

（二）梳理企業(yè)自身業(yè)務(wù)，強(qiáng)化信息系統(tǒng)建設(shè)

隨著信息化時(shí)代的到來，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型離不開信息技術(shù)與信息化手段的支持，企業(yè)只有認(rèn)識(shí)到信息化建設(shè)在企業(yè)生存發(fā)展中的重要作用，才能為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型提供更好的土壤，使管理會(huì)計(jì)在企業(yè)良好的氛圍和適合的環(huán)境下迅速成長起來。

（三）建立合理的垂直管理組織機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)監(jiān)督

對(duì)于企業(yè)集團(tuán)下屬的分、子公司的財(cái)務(wù)管控，需要建立一個(gè)專門會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)從事管理會(huì)計(jì)的人員進(jìn)行直接管控。采取分級(jí)管控、逐級(jí)匯總的管理模式、下達(dá)目標(biāo)明確清晰、出現(xiàn)問題及時(shí)反饋，不斷強(qiáng)化全集團(tuán)公司內(nèi)部管理會(huì)計(jì)職能，使管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)效益在企業(yè)經(jīng)營過程中顯現(xiàn)出來。

結(jié)語

我們正處于一個(gè)飛速發(fā)展的全球經(jīng)濟(jì)大融合時(shí)代，要想使企業(yè)處于不敗的競爭地位，我們必須順勢而為，適應(yīng)環(huán)境，尋求變化，積極享受信息科技帶來的紅利，由傳統(tǒng)走向前沿，用更加開放的心態(tài)來看待事物，打開固有思維對(duì)我們的禁錮。企業(yè)管理需要轉(zhuǎn)型，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型更是勢在必行。

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