基于審計(jì)獨(dú)立性視角的康得新公司審計(jì)失敗案例分析

楊遠(yuǎn) 張浩諾

【摘 要】 獨(dú)立性被稱為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂，是開展審計(jì)執(zhí)業(yè)過程的關(guān)鍵要素。本文基于審計(jì)獨(dú)立性視角，對(duì)康得新公司審計(jì)失敗案例進(jìn)行研究，尋找出康得新公司審計(jì)工作中存在的缺失獨(dú)立性的問題，并具體分析了瑞華所注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)康得新公司實(shí)施審計(jì)過程中獨(dú)立性缺失的原因，研究發(fā)現(xiàn)：康得新公司審計(jì)失敗是由公司治理結(jié)構(gòu)失衡、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德匱乏、法律法規(guī)震懾力不足等多種因素共同作用的結(jié)果。本文針對(duì)其存在的獨(dú)立性問題，為提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，提出了相應(yīng)的對(duì)策與建議。

【關(guān)鍵詞】 康德新公司 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)獨(dú)立性視角

1 研究背景

2020年3月1日，我國(guó)正式施行新《證券法》，補(bǔ)齊了原有《證券法》的短板，提高了證券違規(guī)違法成本，給予投資者更多的法律保護(hù)，也就是說，像2019年出現(xiàn)的康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假、康得新公司財(cái)務(wù)造假案件不再是“罰酒三杯”，而是加大行政處罰力度，提升資本市場(chǎng)的純潔度，保障審計(jì)獨(dú)立性，讓財(cái)務(wù)欺詐者必將付出沉重的代價(jià)。

2020年5月15日，在全國(guó)投資者保護(hù)宣傳日的活動(dòng)上，證監(jiān)會(huì)主席易會(huì)滿表示，證監(jiān)會(huì)將集中力量查辦類似康得新、康美藥業(yè)等一批市場(chǎng)高度關(guān)注、影響惡劣的重大的財(cái)務(wù)造假案件，表明國(guó)家對(duì)財(cái)務(wù)造假等不良行為的懲治力度正在逐步提高，也將為審計(jì)的獨(dú)立性保駕護(hù)航。

2 案情簡(jiǎn)介

2019年年初，康得新公司接連爆出“驚雷”，嚴(yán)重的債務(wù)危機(jī)令A(yù)股市場(chǎng)震動(dòng)不已：2019年1月15日，康得新2018年度第一期超短融資為足額兌付本息，構(gòu)成實(shí)質(zhì)違約;2019年1月22日，成為“ST康得新”;2019年1月25日，其被6家銀行劃轉(zhuǎn)6億元資金，被5家銀行凍結(jié)15億元資金;2019年4月30日，康得新公司宣告122億元現(xiàn)金存款“不翼而飛”;2019年5月31日，康得新暫停預(yù)涂膜部門與3D部門業(yè)務(wù);2019年7月5日，康得新發(fā)布公告稱，2015年1月到2018年12月，康得新公司通過虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)虛增營(yíng)業(yè)收入，又利用虛構(gòu)采購(gòu)、生產(chǎn)、研發(fā)費(fèi)用、產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)用方式，以此虛增營(yíng)業(yè)成本、研發(fā)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。利用這種形式，康得新公司2015-2018年，分別虛增利潤(rùn)23.81億元、30.89億元、39.74億元和24.77億元，四年間共計(jì)虛增利潤(rùn)總額119.21億元，其數(shù)目之龐大，激蕩著整個(gè)A股市場(chǎng)。同時(shí)，為康得新公司提供審計(jì)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)—瑞華事務(wù)所被立案?jìng)刹?，瑞華事務(wù)所由資本市場(chǎng)的“看門人”淪落為“放風(fēng)者”，將審計(jì)獨(dú)立性置若罔聞。

3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏獨(dú)立性的原因

3.1 公司治理結(jié)構(gòu)失衡，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性難保障

基康得新公司實(shí)際控制人是鐘玉，既是上市公司的董事長(zhǎng)，又是上市公司大股東的董事長(zhǎng)，對(duì)康得新的財(cái)務(wù)進(jìn)行操控，才導(dǎo)致內(nèi)部控制失衡，進(jìn)而引發(fā)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。另一方面，由于股權(quán)結(jié)構(gòu)分散，中小股東對(duì)公司監(jiān)督治理難以發(fā)揮作用。

3.2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)敬畏感與責(zé)任意識(shí)缺位

在康得新財(cái)務(wù)造假事件中，瑞華所一味追求利益最大化，罔顧社會(huì)公平正義訴求，喪失資本市場(chǎng)“看門人”的本色，缺失職業(yè)敬畏感與責(zé)任意識(shí)，才能讓康得新之流在A股市場(chǎng)上能茍活殘存。

3.3 法律法規(guī)約束力小，難以產(chǎn)生震懾與懲戒作用

我國(guó)審計(jì)法規(guī)尚未健全，證券監(jiān)管部門難以起到監(jiān)督和規(guī)范的作用，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受到質(zhì)疑?？档眯鹿?，四年間虛增利潤(rùn)119億元，僅僅收到60萬元的罰單，其違法成本之低，難以產(chǎn)生震懾作用。

4 研究建議

4.1優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，改善審計(jì)委托關(guān)系

完善公司的治理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)等的職能，明晰劃分各自崗位職責(zé)，授權(quán)控制、不相容職務(wù)相分離等實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制整體框架的構(gòu)建，使得公司治理結(jié)構(gòu)得到更進(jìn)一步的完善。

4.2加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德感

需要整合政府監(jiān)管力量，加強(qiáng)證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督規(guī)范作用，提升審計(jì)獨(dú)立性壓力，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不敢違法違規(guī)，保證審計(jì)的高獨(dú)立性。

4.3加大執(zhí)法力度，完善法律法規(guī)

法律責(zé)任制度可以加大合謀成本、降低合謀利益，讓類似康得新這樣的財(cái)務(wù)造假企業(yè)和不盡責(zé)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所付出沉重代價(jià)，對(duì)審計(jì)師法律責(zé)任進(jìn)行追究到底，追究行政處罰與民事責(zé)任。

5 結(jié)語

本文基于審計(jì)獨(dú)立性視角，通過對(duì)康得新公司審計(jì)案例進(jìn)行研究，尋找出康得新公司審計(jì)工作中存在的缺失獨(dú)立性的問題，發(fā)現(xiàn)康得新公司財(cái)務(wù)造假還伴隨著違規(guī)占用、操縱股價(jià)等違法犯罪行為，并具體分析了瑞華所注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)康得新公司實(shí)施審計(jì)過程中獨(dú)立性缺失的原因，是由公司治理結(jié)構(gòu)失衡、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德匱乏、法律法規(guī)震懾力不足等多種因素共同作用的結(jié)果，針對(duì)其存在的獨(dú)立性問題提出了相應(yīng)的對(duì)策與建議。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 李濤. 從綠大地事件看上市公司監(jiān)管[J]. 財(cái)會(huì)研究， 2012（6）.

[2] 綠大地舞弊案例的啟示[J]. 會(huì)計(jì)之友， 2010（2）.

[3] 陳漢文， 黃宗南. 審計(jì)獨(dú)立性——一項(xiàng)理論研究. 審計(jì)研究， 2001.

作者簡(jiǎn)介：楊遠(yuǎn)（1997.10-），山東濟(jì)寧市，在讀碩士研究生，河北地質(zhì)大學(xué)，會(huì)計(jì)。

張浩諾（1997.7-），河北石家莊市，在讀碩士研究生，河北地質(zhì)大學(xué)，會(huì)計(jì)。