摘要：在商品經(jīng)濟發(fā)展迅速的當代，行業(yè)競爭越來越激烈，為了在競爭中贏得市場和顧客，謀求企業(yè)的長遠發(fā)展和利益，內(nèi)部控制和風險管理發(fā)揮著重要的作用。本文以商品流通企業(yè)為研究對象，針對經(jīng)營中存在的問題，管理層對內(nèi)部控制和風險管理意識不足，對機構(gòu)設(shè)置、權(quán)責分配不合理等問題，提出針對性的策略和方法，以解決當前出現(xiàn)的問題，維護企業(yè)利益，保障企業(yè)向著目標發(fā)展。跟隨內(nèi)外部行業(yè)、環(huán)境的變化，關(guān)注內(nèi)部控制體系的設(shè)計與優(yōu)化，規(guī)避財務(wù)風險及其他風險發(fā)生的破壞力，發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。

關(guān)鍵詞：商品流通企業(yè);內(nèi)部控制;風險管理

隨著全球經(jīng)濟迅速發(fā)展，改革開放為國內(nèi)外企業(yè)帶來機遇和挑戰(zhàn)。各行業(yè)競爭愈來愈激烈，商品流通企業(yè)與各行業(yè)、人們生活密切相關(guān)，由于發(fā)展迅速，必須加強內(nèi)部控制管理，有效控制財務(wù)管理風險及其他風險，以保證資金、資產(chǎn)安全、商品正常流轉(zhuǎn)，經(jīng)營合法合規(guī)，提高經(jīng)營的效率和效果。商品流通企業(yè)內(nèi)部控制涉及企業(yè)的方方面面，有效的內(nèi)部控制能防范經(jīng)營中的風險，提供對策，解決問題。

一、加強商品流通企業(yè)內(nèi)部控制的意義

加強商品流通企業(yè)內(nèi)部控制能有效控制各部門和人員遵紀守法，按公司要求執(zhí)行職責，保證經(jīng)營管理合法合規(guī)，資產(chǎn)的安全，建立健全企業(yè)內(nèi)控部門建設(shè)，人員崗位責任落實，控制風險，參與國內(nèi)外市場競爭，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。控制企業(yè)發(fā)展方向，及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正錯誤，確保企業(yè)快速發(fā)展，促進商品銷售暢通快速，維護企業(yè)的誠信和商譽，創(chuàng)造長久價值。

（一）完善內(nèi)部管理環(huán)境

精細化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提升培訓員工素質(zhì)，樹立團隊協(xié)作精神。分布在各部門人員充分發(fā)揮個人積極性，響應團隊號召力，促銷商品，增收節(jié)支，加快資金流轉(zhuǎn)，實現(xiàn)企業(yè)控制目標。企業(yè)領(lǐng)導團隊發(fā)揮模范作用，通過內(nèi)部控制下達任務(wù)指標，執(zhí)行決策監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時反饋，并予以調(diào)整控制，上下層部門人員同心協(xié)力為實現(xiàn)企業(yè)愿景、戰(zhàn)略積極工作。

（二）提高運營能力和競爭力

商品流通企業(yè)的運營通過銷售采購商品，回籠資金達到盈利目的，對財務(wù)風險控制可以保證資產(chǎn)的安全，避免損失，促進商品流轉(zhuǎn)，加快資金回籠。內(nèi)部控制明確采購的商品與市場領(lǐng)域，企業(yè)的經(jīng)營活動向什么方向發(fā)展，開發(fā)新產(chǎn)品擴張市場領(lǐng)域，發(fā)揮企業(yè)的競爭優(yōu)勢。如對籌資及潛在財務(wù)風險做出充分估計，履行相應的審批手續(xù)，按規(guī)定的程序籌集和使用資金，科學確定投資項目，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各機構(gòu)的資金需求，全面提升資金營運效率，發(fā)現(xiàn)異常情況及時處理。合理選擇供應商，減少庫存積壓，妥善保管和使用固定資產(chǎn)，根據(jù)市場變化及時調(diào)整銷售策略，提升客戶滿意度和忠誠度。利用財務(wù)信息發(fā)現(xiàn)的問題和偏差，完善預防機制，調(diào)整經(jīng)營策略。

二、商品流通企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

如企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)辦人和管理層忽略內(nèi)部控制的重要作用，對企業(yè)發(fā)展沒有長遠規(guī)劃，只看重眼前利益，經(jīng)營決策和重大事項本人做出決定，導致缺乏完整的風險意識，過多通過主觀意識判斷。而內(nèi)部控制需要覆蓋所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項，實現(xiàn)全過程、全員性控制，如內(nèi)部控制的財務(wù)風險管理控制中的資金使用的審批、商品采購、庫存情況、商品的數(shù)量、商品種類、商品走向及走量、資金流通、信息與溝通等，不論哪個環(huán)節(jié)管理不到位，都有可能出現(xiàn)問題，給企業(yè)帶來資產(chǎn)和資金的損失。

（一）機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配不合規(guī)

商品流通企業(yè)的機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、人力資源、不相容職務(wù)分離控制、財務(wù)管理控制存在缺陷。如員工未經(jīng)培訓上崗，只知服從上級領(lǐng)導的指令，忽視實際業(yè)務(wù)流程和公司的規(guī)章;如某商品流通企業(yè)為了擴大經(jīng)營，學著別人盲目增設(shè)分店，增加了企業(yè)營運資金負擔，經(jīng)營一段時間，營業(yè)額上不去，關(guān)閉大吉，給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。人力、權(quán)責分配方面安排關(guān)系密切的親屬、朋友等，任命與其職務(wù)專業(yè)勝任能力不匹配的人員擔任授權(quán)審批人、采購人，導致采購資金去向不明，采購商品質(zhì)次價高、不合時流，造成庫存商品積壓，營運資金回流不暢。商品管理不當，造成殘缺、丟失;有季節(jié)性和時令限制的商品，需要按季節(jié)換季上貨，未在當季節(jié)售出去的商品，過時打折銷售，影響了資金的使用和回流。所以，企業(yè)應成立獨立的監(jiān)管部門實現(xiàn)對各部門的質(zhì)量監(jiān)督。

（二）信息與溝通、運營、會計系統(tǒng)控制存在的問題

商品流通企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是商品的采購、銷售和資金的運營，及時收集、傳遞商品流通信息。在了解顧客需求、滿足顧客需求的基礎(chǔ)上，采購價格低、保質(zhì)、適應市場需求的產(chǎn)品。這個過程中往往會存在由于信息傳遞不及時或溝通不暢帶來的貽誤商機的問題。如負責銷售商品的人員直接接觸顧客，顧客對產(chǎn)品的意見不能及時反饋給信息收集部門、采購部門，或供應商，負責記賬的人員未將真實的采購、庫存、銷售情況反饋給信息需求部門，信息使用部門不能根據(jù)收到的內(nèi)部信息和外部信息進行合理篩選做出經(jīng)營決策，運營分析控制未能通過購銷等財務(wù)信息發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因加以改進。因此，企業(yè)內(nèi)部要成立獨立的信息控制部門，為企業(yè)暢通發(fā)展獲取有價值的商品流通信息。

（三）缺乏內(nèi)控監(jiān)督機制

1.制度方面

第一，企業(yè)缺乏相關(guān)的監(jiān)督制度，未建立適合本企業(yè)實情的內(nèi)部控制制度。隨著企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，內(nèi)部環(huán)境等方面也相應在發(fā)生變化，管理層看重業(yè)績，將注意力集中在采購和銷售上，思想意識上所有業(yè)務(wù)已掌控在其手中，忽視內(nèi)部控制制度的建設(shè)。設(shè)有內(nèi)部控制制度的，流于形式，未將評價與監(jiān)督性內(nèi)容及側(cè)重點融入企業(yè)管理經(jīng)營中，無法及時發(fā)現(xiàn)和解決問題。第二，監(jiān)督機構(gòu)的獨立性不強。內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)主要包括內(nèi)部審計機構(gòu)、外部會計事務(wù)所監(jiān)督和監(jiān)事會等，在審計過程中，為了維護企業(yè)利益和相關(guān)利益者，會出現(xiàn)干預監(jiān)督機構(gòu)工作的情況。內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)依附于企業(yè)及其帶來的利益，缺乏自身的獨立性。第三，未建立有效的內(nèi)部控制監(jiān)督考核和評價機制。沒有完善的考核指標和獎懲機制，內(nèi)控監(jiān)督出現(xiàn)問題，責任難以分清和落實，損害企業(yè)利益。

2.人員方面

監(jiān)督機構(gòu)人員缺乏良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力，與管理者存在親情或者利益上的關(guān)系，串通舞弊執(zhí)法不嚴使內(nèi)部控制監(jiān)督缺失。一些管理者凌駕于制度之上，超越權(quán)限，會計人員缺乏專業(yè)知識和職業(yè)道德，導致監(jiān)督職能無法實施，采購和銷售人員能力不足，缺乏積極性和責任心，影響業(yè)務(wù)的開展。

3.執(zhí)行方面

大多數(shù)企業(yè)對內(nèi)部控制執(zhí)行僅停留在財務(wù)控制層面，忽略對其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)的監(jiān)督，職工意識不強，責任心差，執(zhí)行過程中相互推諉，視而不見，重人情關(guān)系，難以有效執(zhí)行。另外，很多企業(yè)忽視了內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，對內(nèi)部控制僅停留在有制定的規(guī)章制度。

（四）風險管理意識不強

企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，面臨內(nèi)外部環(huán)境的變化帶來的不確定性，諸如全球化、技術(shù)、重組、變化中的市場、競爭等。不確定性帶來了不利影響，也帶來了機遇，需有效管理企業(yè)風險，創(chuàng)造更大的價值。現(xiàn)實情況，大多管理層缺乏風險管理理念，更談不上建立風險管理制度體系。如在企業(yè)初創(chuàng)期、成長期，需要大量的資金投入，采購商品滿足市場需求，存在著資金的籌集風險、采購商品是否適應客戶需求的風險、資金是否能盡快收回并有利潤可賺等。管理層對風險的認識和把握不足，未建立有效的風險管理體系，為求發(fā)展急于擴張，面對擴張等重大決策時，無法進行有效的風險識別、評估，或無法對風險可能發(fā)生的嚴重后果進行應對。

三、商品流通企業(yè)完善內(nèi)部控制的對策

（一）完善企業(yè)的組織架構(gòu)，促進內(nèi)部控制有效實施

每個商品流通企業(yè)都有自己的經(jīng)營模式和管理方法，根據(jù)管理需要和發(fā)展方向組織設(shè)計實施與市場競爭發(fā)展相適應的內(nèi)部控制組織架構(gòu)，為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)。上層領(lǐng)導依法行使其經(jīng)營決策權(quán)，招聘有能力、懂經(jīng)營管理適應崗位需要人才。商品流通企業(yè)業(yè)務(wù)紛繁復雜多樣，經(jīng)營過程的疏漏，內(nèi)部控制管理部門及時發(fā)現(xiàn)漏洞，提出調(diào)整改進措施。

（二）加強業(yè)務(wù)層面運營管理

合理規(guī)劃業(yè)務(wù)流程，做好商品采購、驗收、出庫、銷售的會計記錄和賬務(wù)處理，賬實相符，加強財務(wù)工作的日常審核，保證資產(chǎn)核算的準確性和可靠性，加快閑置資產(chǎn)和滯銷商品的處置和資金回收，建立激勵和獎勵懲罰制度，鼓舞員工工作積極性。嚴格資金的使用用途，根據(jù)市場變化趨勢，合理安排采購，避免庫存積壓，定期組織人員盤點商品、現(xiàn)金、短缺物資，追究相關(guān)責任人，承擔賠償損失，嚴格執(zhí)行相關(guān)的授權(quán)審批程序。

（三）加強對內(nèi)部控制的監(jiān)督

第一，建立內(nèi)部控制制度，將責任落實到各執(zhí)行部門及員工，樹立全員參與內(nèi)控管理的動態(tài)全過程，加強員工的職業(yè)素質(zhì)培訓。內(nèi)部控制機制與考評機制并行，定期進行績效考核，不斷完善制度，切實發(fā)揮內(nèi)部控制對企業(yè)運行的保障作用。第二，成立專門的內(nèi)部審計監(jiān)督部門，加強審計人員的專業(yè)培訓，保證內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性，對監(jiān)督情況形成書面報告，評價內(nèi)部控制的有效性，優(yōu)化內(nèi)部審計制度。第三，建立內(nèi)部控制管理數(shù)據(jù)庫信息平臺，并將數(shù)據(jù)庫充分應用于內(nèi)部控制管理流程與企業(yè)總體戰(zhàn)略目標互相契合，向決策層或管理層提供準確可靠的消息，從而輔助他們職責履行到位。

（四）加強風險管理意識

在企業(yè)管理過程中嵌入風險管理的程序，將風險管理意識轉(zhuǎn)化為全體員工的共同認識和行動，評估企業(yè)所處的環(huán)境和目標，明確企業(yè)的內(nèi)外部風險，制定風險策略和規(guī)定。識別影響企業(yè)發(fā)展的潛在事件，降低意外帶來的成本和損失，關(guān)注易發(fā)生錯誤的業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)，利用大數(shù)據(jù)篩選出對企業(yè)更重要的有利或不利的因素，將不確定因素轉(zhuǎn)化為有利因素。系統(tǒng)收集各種市場信息，對風險預測和評估，建立與業(yè)務(wù)財務(wù)相融合的系統(tǒng)，加強數(shù)據(jù)的收集和共享，更好地實現(xiàn)自動風險識別、評估和應對。

四、結(jié)論

綜上所述，企業(yè)治理層和管理層應加強內(nèi)部控制管理和風險防范能力，結(jié)合所處的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境變化，調(diào)整治理結(jié)構(gòu)和經(jīng)營理念，選拔優(yōu)秀人才，對內(nèi)部控制及風險管理創(chuàng)新，建立與企業(yè)發(fā)展相融合的控制系統(tǒng)，提高經(jīng)營管理水平和市場競爭力，幫助企業(yè)把握發(fā)展機遇，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟價值。

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作者簡介：

沈曉明，威海元孚聯(lián)合會計師事務(wù)所。