摘要：當(dāng)前，隨著經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入和市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)全球化競爭越來越激烈，經(jīng)營活動所面臨的不確定性也越來越大。與此同時，世界范圍內(nèi)財務(wù)丑聞和金融危機(jī)的爆發(fā)，凸現(xiàn)了會計、金融與財務(wù)管理的重要性。我國公司借鑒國外公司的管理經(jīng)驗，開始引入CFO制度，以便建立良好的財務(wù)監(jiān)督與控制機(jī)制，提高企業(yè)核心競爭力，實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，研究新經(jīng)濟(jì)形勢下CFO職能定位，明確CFO在企業(yè)中應(yīng)該起到的作用，以及對CFO應(yīng)該具備的能力和素質(zhì)提出建議，將有助于建立和完善企業(yè)治理機(jī)制，提高我國企業(yè)的管理水平，從而使得企業(yè)健康、長遠(yuǎn)地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：CF0職能;公司治理;職業(yè)價值

一、我國企業(yè)CFO職能定位及現(xiàn)狀

CFO一詞源于美國，最早出現(xiàn)在二十世紀(jì)七十年代，也稱為首席財務(wù)官。CFO具有雙重受托的身份，既作為董事會成員參與公司戰(zhàn)略制定，又作為公司核心管理層，參與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策，在公司治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮重要作用。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)環(huán)境的變化以及企業(yè)規(guī)模的不同，CFO的功能也是越來越復(fù)雜和多樣化，側(cè)重點也會有所不同。目前我國CFO的職責(zé)仍以傳統(tǒng)的會計核算、會計監(jiān)督、財務(wù)收支管理等為主，而價值管理、風(fēng)險管理、信息管理和人力資源管理介入較少。在日常工作中，企業(yè)管理層對CFO認(rèn)知感不強(qiáng)，也間接導(dǎo)致產(chǎn)生CFO職責(zé)不明確、角色模糊等現(xiàn)象，使得CFO不能夠充分發(fā)揮在企業(yè)管理中的作用，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的發(fā)展，加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。但總的來說，CFO的功能都有一個立足點：即內(nèi)部受托責(zé)任和外部受托責(zé)任的相結(jié)合。在企業(yè)經(jīng)營中既要與CEO緊密合作，積極參與企業(yè)內(nèi)部管理，為經(jīng)營決策提供支持;又得為全體股東的利益服務(wù)，管理好企業(yè)的財務(wù)和會計活動，保證會計信息的真實、完整，對企業(yè)外部的財務(wù)信息負(fù)有法律責(zé)任。

二、我國企業(yè)CFO發(fā)揮職能中存在的問題

（一）職能定位模糊

CFO代表所有者的利益，全面負(fù)責(zé)企業(yè)會計活動監(jiān)督和管理，并應(yīng)有效參與企業(yè)戰(zhàn)略決策。但在實際工作中， CFO與財務(wù)經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)等職務(wù)混淆不清，對CFO的職能認(rèn)識不夠，模糊了CFO的職責(zé)，從而降低了CFO的地位，使CFO參與企業(yè)戰(zhàn)略決策的機(jī)會大大減少，難以充分發(fā)揮CFO應(yīng)有的作用。例如，我國很多企業(yè)CFO還不屬于董事會成員，沒有進(jìn)入企業(yè)決策層，實際上只能起到類似財務(wù)經(jīng)理的作用，自然就無法履行其應(yīng)有的職責(zé)。

（二）素質(zhì)能力不足

合格的CFO必須具備：較強(qiáng)的組織協(xié)調(diào)能力、綜合的決策判斷能力、敏銳的市場洞察能力等，還得具有學(xué)習(xí)、創(chuàng)新和培養(yǎng)人才的能力。而要擁有這些能力，必須具備兩個基本條件：寬廣而深厚的理論基礎(chǔ)和豐富的實踐經(jīng)驗。從我國高等教育專業(yè)設(shè)置、培養(yǎng)目標(biāo)和培養(yǎng)方案來看，其畢業(yè)時的知識面受到專業(yè)設(shè)置過窄等因素的影響，知識結(jié)構(gòu)儲備不夠完善。如果這部分從業(yè)人員后期不能通過深造及時更新知識體系，其理論基礎(chǔ)很難勝任CFO這種高端人才的要求。其次，即使有扎實的理論基礎(chǔ)，但如果缺乏豐富的實踐經(jīng)驗，不能真正將理論知識與實踐緊密結(jié)合，仍然難以勝任CFO崗位。

三、影響我國企業(yè)CFO發(fā)揮職能的原因分析

CFO能否發(fā)揮作用受到多種因素的制約。筆者認(rèn)為，造成我國CFO職能不到位的原因在于治理結(jié)構(gòu)、法規(guī)、道德等以下幾個方面的因素：

（一）治理結(jié)構(gòu)因素

CFO職能不到位，相應(yīng)的職責(zé)不能切實履行，從一個側(cè)面也反映了公司治理機(jī)制的缺失。而科學(xué)合理的公司體制，是形成公司科學(xué)有效治理機(jī)制的前提。從當(dāng)前的情況來看，無論國有企業(yè)還是民營企業(yè)，其公司體制都與CFO職能不相適應(yīng)。從民營企業(yè)來看，我國民營企業(yè)雖然經(jīng)歷了多年的發(fā)展，在國民經(jīng)濟(jì)中已具有重要地位，但絕大多數(shù)民營企業(yè)管理體制仍然停留在家族式管理階段，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)過度集中于家族成員手中，而多數(shù)企業(yè)的家族成員并不具備CFO這樣的專業(yè)能力，而外聘財務(wù)管理人員因各種原因也很難真正進(jìn)入決企業(yè)策層。事實上，很多民營企業(yè)對財務(wù)管理者的基本要求主要集中于稅務(wù)處理，能否為企業(yè)避稅、甚至逃稅成為其挑選財務(wù)人員的主要標(biāo)準(zhǔn)。對于家族式體制的企業(yè)來講，管理者自己就是所有者，不需要別人代表他們的利益，只需要職員為他們當(dāng)前的、看得見的利益服務(wù)，至于戰(zhàn)略管理，多數(shù)民營企業(yè)根本沒有這種意識。在這樣一種體制下，無法形成CFO有效參與企業(yè)戰(zhàn)略決策甚至經(jīng)營決策的治理機(jī)制， CF0職能及其作用也幾無從談起。

（二）法規(guī)因素

“無規(guī)矩難以成方圓”，任何社會、任何工作都應(yīng)該有一定的規(guī)矩。我國CFO發(fā)展緩慢，與相關(guān)的法規(guī)、制度建設(shè)滯后亦有較大關(guān)系。在我國，與CFO有關(guān)的法規(guī)幾乎空白，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的需要。CFO制度目前仍處于探索階段，亦遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到健全乃至于實施的階段。至于CFO的激勵機(jī)制，大部分規(guī)范性文件只做了原則性規(guī)定。在企業(yè)中并沒有真正形成權(quán)、責(zé)、利三者統(tǒng)一的激勵機(jī)制。

（三）道德因素

法規(guī)固然重要，但法規(guī)不可能涵蓋社會、經(jīng)濟(jì)的所有方面，僅僅依靠法規(guī)不僅不能解決所有問題，甚至不能解決根本問題。即使在一個較為完善的法制社會，即使能夠做到“法有禁止不可為”，也不能提倡“法無禁止即可為”。忽視道德因素，從根本上來說，其實很難形成真正的法治社會。關(guān)于CFO的道德問題，雖然主要是一個誠信問題，但它不僅與整個社會的道德狀況密切相關(guān)，亦與體制問題、教育問題、法規(guī)問題等密切相關(guān)，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境和社會道德水平亦影響CFO職能的發(fā)揮。

四、提升我國企業(yè)CFO發(fā)揮職能的對策建議

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)

我國企業(yè)的內(nèi)部控制不是一個新話題，但相應(yīng)的研究成果及實施都還不完善，現(xiàn)階段我國內(nèi)部控制法制建設(shè)還處于部門規(guī)范性文件層面。內(nèi)控的推動更多的是依靠財政部、證監(jiān)會等行政部門的力量，在法律層面并沒有專門對內(nèi)控的責(zé)任、義務(wù)加以規(guī)定，且對內(nèi)控缺失有關(guān)的處罰力度也較輕。所以，應(yīng)深入分析總結(jié)我國內(nèi)部控制實施過程中取得的成效和存在的問題，進(jìn)一步完善內(nèi)控規(guī)范體系，使之形成長效管理機(jī)制。以期提升企業(yè)核心競爭力，降低企業(yè)風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，從而保障企業(yè)在資本市場的規(guī)范、有序運行。

（二）加快對CFO制度和CFO行為的研究

為了適應(yīng)公司治理的要求，適應(yīng)財務(wù)職能轉(zhuǎn)變的要求，應(yīng)加強(qiáng)我國企業(yè)治理機(jī)制的改革，對CFO做出規(guī)范界定。具體區(qū)分為經(jīng)理層財務(wù)管理人員和董事層財務(wù)管理人員。其中，經(jīng)理層財務(wù)管理人員對董事層財務(wù)管理人員匯報，其主要職能為實施內(nèi)部控制、會計核算、報表編制及全面預(yù)算管理等日常財務(wù)管理工作，而董事層高級財務(wù)管理人員應(yīng)對董事會負(fù)責(zé)，按照法定程序成為董事，進(jìn)入董事會，其職能是代表所有者從外部實施企業(yè)資本及權(quán)益控制。

無論CFO所在單位還是CFO自身，即使建立了先進(jìn)的體制和科學(xué)的治理機(jī)制，也很難保證CFO忠于自己的職責(zé)并切實履行自己的職責(zé)，以及履行職責(zé)應(yīng)當(dāng)具備的條件，這需要健全相關(guān)的法規(guī)、制度加以約束。這方面的法規(guī)制度應(yīng)當(dāng)包括：CFO的選聘或任用程序、CFO管理體制、CFO在公司治理中的作用、CFO職業(yè)能力框架、CFO的職責(zé)、權(quán)利和義務(wù)、CFO的激勵和監(jiān)督機(jī)制等。

（三）努力提高CFO自身能力素質(zhì)

CFO職能定位能否到位，職責(zé)能否切實履行，不僅僅決定于外部環(huán)境因素，還取決定于CFO自身的努力。要想具備CFO專業(yè)勝任能力，除了必須具有會計、財務(wù)管理等相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)知識及技能外，還需從以下幾個方面綜合提升個人素養(yǎng)：

1.調(diào)查研究與決策能力。CFO所具有的信息優(yōu)勢和特殊的地位，將更多參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，企業(yè)間收購、合并、重組的情況日益頻繁，這都需要CFO對資本市場有更多的理解和敏感的市場洞察能力，并能根據(jù)行業(yè)動態(tài)和外部環(huán)境的變化，參與制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及價值鏈條。

2.卓越的領(lǐng)導(dǎo)能力和豐富的實踐經(jīng)驗。領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)和技能定義為支持CFO感知環(huán)境、綜合運用知識、形成職業(yè)能力的軟性技能。它是公司所有高級管理人員所必需的素質(zhì)和能力，這也要求CFO具有高瞻遠(yuǎn)矚的思維方式及持續(xù)不斷的學(xué)習(xí)能力。

3.高尚的職業(yè)操守和職業(yè)價值觀。會計作為市場經(jīng)濟(jì)活動的重要基礎(chǔ)設(shè)施，所提供的會計信息真實、準(zhǔn)確與否直接影響到投資者、債權(quán)人和社會公眾的利益，進(jìn)而影響著整個社會的經(jīng)濟(jì)秩序。因此，CFO應(yīng)當(dāng)具有堅定的職業(yè)操守，誠實守信，客觀公正，不偏不倚，追求真理。

4.良好的溝通與協(xié)調(diào)能力。融資、管理和溝通是一個CFO最主要的三個工作。企業(yè)的財務(wù)管理工作既是一門科學(xué)又是一門藝術(shù)，一個優(yōu)秀的CFO應(yīng)當(dāng)具有良好的溝通、整合、協(xié)調(diào)能力，既能獲得內(nèi)外部環(huán)境的支持，又能實現(xiàn)高績效的財務(wù)管理目標(biāo)。

5.信息處理及學(xué)習(xí)創(chuàng)新能力。隨著經(jīng)濟(jì)活動數(shù)字化、移動化的發(fā)展，財務(wù)工作不再適合傳統(tǒng)的循序漸進(jìn)的管理模式，而要求能及時、高效的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化。同時網(wǎng)絡(luò)化和大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，則要求CFO能運用信息化管理手段，實現(xiàn)資源合理配制，使企業(yè)財務(wù)管理和業(yè)務(wù)營運能有效融合在一起，創(chuàng)造出更多的企業(yè)經(jīng)營價值和發(fā)展機(jī)會。因此，CFO應(yīng)以專業(yè)技能為基石，以職業(yè)道德為綱領(lǐng)，以高尚的個人品德為前提，綜合學(xué)習(xí)、運用上述各種能力，為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)及運營決策提供支撐，成為企業(yè)價值中樞及風(fēng)險管理者。

五、總結(jié)

CFO制度是在信息時代和經(jīng)濟(jì)全球化背景下，公司治理和公司管理制度下的產(chǎn)物，其內(nèi)在機(jī)理反映了財務(wù)理論和實踐的要求。當(dāng)前，我國正處在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中，隨著改革的深入和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)形勢越復(fù)雜，CFO崗位越重要，其任務(wù)也越來越艱巨，職能也會隨之不斷增強(qiáng)，既要做好公司內(nèi)部管理控制，參與公司的重大經(jīng)營決策，又要承擔(dān)外部受托責(zé)任，保障會計信息的真實、可靠。所以，CFO能否在公司實際治理過程中真正發(fā)揮好多重制衡作用，實現(xiàn)雙重受托的責(zé)任，這既需要職業(yè)界的大力推動，也需要政府相關(guān)部門的監(jiān)管和學(xué)術(shù)界的傾力支持，更需要CFO本人努力來提升自己的職業(yè)能力和個人素養(yǎng)。

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作者簡介：

江金秀，深圳市麥馳物聯(lián)股份有限公司。