淺談內(nèi)控制度下高校的債權(quán)債務(wù)管理

匡柳燕

摘要：隨著國家財政對高校投入的不斷增加、教育教學(xué)改革的逐漸深入，高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變得多樣化，債權(quán)債務(wù)關(guān)系變得日趨復(fù)雜，因此債權(quán)債務(wù)的管理也面臨新的形勢和要求。如何加強(qiáng)債權(quán)債務(wù)的管理，避免國有資產(chǎn)流失，是高校面臨的艱巨任務(wù)。本文主要通過分析高校債權(quán)債務(wù)管理的現(xiàn)狀、存在的問題及原因的分析，提出了加強(qiáng)高校債權(quán)債務(wù)管理的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控制度;高校;債權(quán)債務(wù)

所謂債權(quán)債務(wù)，主要包括高校在經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付、其他應(yīng)收和其他應(yīng)付等。加強(qiáng)對高校債權(quán)債務(wù)的管理，不僅可以減少長期掛賬、呆賬的產(chǎn)生，而且還利于摸清家底，通過排查發(fā)現(xiàn)隱形債權(quán)債務(wù)，避免國有資產(chǎn)的流失，保障資金安全;同時通過會計信息披露，完整的反映高校財務(wù)狀況。

一、債權(quán)債務(wù)管理的現(xiàn)狀及存在的問題

目前，高校的資金構(gòu)成越來越多元化，資金的快速增長使得高校的財務(wù)工作變得尤為重要，高校財務(wù)工作管理者加強(qiáng)了對單位的收支管理，但對單位債權(quán)債務(wù)管理不夠重視，債權(quán)債務(wù)存在制度不健全、長期掛賬的現(xiàn)象。

（一）內(nèi)部控制制度不健全

在制度建設(shè)方面，大部分的高校還在完善內(nèi)控建設(shè)，債權(quán)債務(wù)管理制度并不健全，還沒有形成一個完整的體系。完整的債權(quán)債務(wù)管理制度，一般需要涉及債權(quán)債務(wù)的審批制度、債權(quán)債務(wù)的清理制度以及債權(quán)債務(wù)的核銷制度等。但根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，雖然目前大部分高校都有自己的債權(quán)債務(wù)管理辦法，但是在管理辦法中，對很多細(xì)則并未作出明確的規(guī)定，例如，在管理辦法中明確了高校的債權(quán)債務(wù)應(yīng)當(dāng)及時清理，不得長期掛賬，但是對長期掛賬的定義以及清理時間并沒有作出明確的限制，導(dǎo)致高校債權(quán)債務(wù)的清理工作存在一定的難度。

（二）債務(wù)賬齡長，清理不及時

各個高校的債權(quán)債務(wù)都存在一個普遍的問題，那就是形成的時間長、涉及的范圍廣，特別是三年以上的債權(quán)債務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債中占了很大一部分比例，這使得資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)顯得極為不合理。高校財務(wù)部門對往來款不及時結(jié)算或催收，有的單位舊賬沒結(jié)算的情況下，又出現(xiàn)了新賬，這使得高校的掛賬時間越拖越長，且掛賬金額越來越大，長此以往，如果不及時清理，就會造成國有資產(chǎn)流失。

二、債權(quán)債務(wù)管理中存在問題的原因分析

（一）重形式，輕管理

高校管理者的財務(wù)管理意識淡薄，他們更多的精力主要集中在高校的發(fā)展戰(zhàn)略以及長遠(yuǎn)規(guī)劃上，對債權(quán)債務(wù)的重視程度不夠，沒有將債權(quán)債務(wù)的管理與高校資金的有效盤活緊密聯(lián)系起來。目前，高校普遍建立了完整系統(tǒng)的收入支出管理辦法，且在日常管理中嚴(yán)格執(zhí)行。但是財務(wù)部門在管理債權(quán)債務(wù)的時候，幾乎存在沒有專人管理的現(xiàn)象，因此無法及時與相關(guān)單位核對借款、及時沖銷。對于職工借款，常常會出現(xiàn)對資金把控不嚴(yán)、借款審批手續(xù)較隨意的現(xiàn)象。已經(jīng)有欠款的職工，財務(wù)部門在年末清理時，僅僅是通知，在規(guī)定時間內(nèi)，對于沒有及時歸還處理的，并沒有強(qiáng)制性的催收措施。

（二）會計核算不規(guī)范，存在隱性債權(quán)債務(wù)

目前高校的會計核算主要采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，通常只有涉及經(jīng)營收支的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)才采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。在收付實(shí)現(xiàn)制這種核算方法下，高校的債權(quán)債務(wù)核算并不完整，比如學(xué)生欠繳的學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)、應(yīng)收取的水電費(fèi)等，都沒有作為債權(quán)來進(jìn)行管理核算，這些就是高校隱形的債權(quán)，無形中就會導(dǎo)致收入的流失。在會計核算中，如果財務(wù)部門對本單位的事業(yè)支出和經(jīng)營支出沒有進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，就會導(dǎo)致應(yīng)該用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的往來款項(xiàng)采用收付實(shí)現(xiàn)制，造成會計核算的不規(guī)范、會計信息不真實(shí)。

三、加強(qiáng)高校債權(quán)債務(wù)管理的建議

（一）完善內(nèi)控制度建設(shè)

高校債權(quán)債務(wù)的管理應(yīng)該結(jié)合內(nèi)控制度建設(shè)一并完善，按照會計核算的相關(guān)要求，結(jié)合單位的具體情況，出臺債權(quán)債務(wù)管理的相關(guān)細(xì)則、準(zhǔn)則，明確債權(quán)債務(wù)清理時限，建立嚴(yán)格的責(zé)任追究制度。對以前年度形成的壞賬，務(wù)必要落實(shí)到人，追究相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對責(zé)任人依法進(jìn)行處罰。同時還應(yīng)建立領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制，領(lǐng)導(dǎo)對本部門的債權(quán)債務(wù)負(fù)主要責(zé)任，積極配合財務(wù)部門的債權(quán)債務(wù)清理工作，及時歸還相關(guān)欠款。因工作變動，調(diào)離崗位時，應(yīng)該對未清理的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行交接并做好記錄。

（二）加強(qiáng)債權(quán)債務(wù)管理工作

根據(jù)高校會計核算的要求，應(yīng)該定期與債權(quán)債務(wù)人核對往來款，并及時清算、催收，不得長期掛賬。在日常管理中，高校管理者尤其是財務(wù)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)該重視債權(quán)債務(wù)的管理工作，指定專人負(fù)責(zé)本單位債權(quán)債務(wù)工作的核算、清理和催收，認(rèn)真分析長期掛賬形成的原因，對于三年以上的長期債權(quán)，經(jīng)核實(shí)確定無法收回的，對于責(zé)任人進(jìn)行處罰后，應(yīng)該嚴(yán)格按照審批手續(xù)予以核銷。同時還應(yīng)對債權(quán)債務(wù)管理建立事前、事中、事后管理。在不同階段，采用不同的管理方式。通過事前管理，對債權(quán)債務(wù)相關(guān)事項(xiàng)詳細(xì)備案，進(jìn)一步明確債權(quán)債務(wù)的形成原因及責(zé)任主體;通過事中管理，認(rèn)真核算債權(quán)債務(wù);通過事后管理，及時清理長期掛賬的債權(quán)債務(wù)，制定相關(guān)解決措施，防止資產(chǎn)流失。

（三）規(guī)范會計核算工作

按照新會計制度的要求，進(jìn)一步規(guī)范會計核算工作，分析債權(quán)債務(wù)的具體情況，將顯性的債權(quán)債務(wù)應(yīng)該按照會計制度要求，準(zhǔn)確無誤的計入到相關(guān)會計科目;對于應(yīng)收學(xué)生款項(xiàng)、貸款的利息支付等隱形債權(quán)債務(wù)，則應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算要求，將沒有確認(rèn)的隱性債權(quán)債務(wù)予以核算，并進(jìn)行會計處理。如果前期已經(jīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，將隱形的債權(quán)債務(wù)計入了相關(guān)會計科目，但是在本期轉(zhuǎn)為了顯性債權(quán)債務(wù)，則應(yīng)該按照會計制度的要求，以實(shí)際金額沖減本期債權(quán)債務(wù)，而不再確認(rèn)收入或支出。為了保證會計信息質(zhì)量，還應(yīng)該定期公開高校的債權(quán)債務(wù)信息，特別是對隱性債權(quán)信息的披露，不僅會影響高校信息使用者的決策行為，同時也能規(guī)范會計行為，防止高校國有資金流失，盤活高校資金，從而進(jìn)一步提升高校財務(wù)管理水平。

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