會計信息在資產(chǎn)評估中的應用

何有金?郭欣怡?宮昕怡

摘要：本文將從會計信息與資產(chǎn)評估的關(guān)系出發(fā)，對會計信息應用在資產(chǎn)評估中需注意的問題做初步探析，并探討會計信息在資產(chǎn)評估中的應用方法，以期使得會計信息在資產(chǎn)評估中的應用更科學、更合理。

關(guān)鍵詞：會計信息;資產(chǎn)評估;應用

一、資產(chǎn)評估與會計之間的聯(lián)系和區(qū)別

（一）資產(chǎn)評估與會計之間的聯(lián)系

1.會計信息是資產(chǎn)評估的重要依據(jù)

在資產(chǎn)評估的過程中經(jīng)常會利用并參考會計信息，包括會計的數(shù)據(jù)及會計的方法。我國的資本市場還沒有充分的發(fā)育完全，還需要進一步的完善。尤其是在對資產(chǎn)的未來收益額的預測方面還存在著各種條件的限制。通常采用的方法是重置成本法，這就需要將資產(chǎn)的實時狀況、價格的變動及技術(shù)的變革等對企業(yè)歷史成本的綜合影響進行量化，這些都需要在賬面上對成本進行修正，例如采用價格指數(shù)法進行重置成本的測算時，就需要將被估資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整成為重置成本。這些都需要用到會計信息。同時，在資產(chǎn)評估的過程中還大量的用到了現(xiàn)代會計的計價方法。

2.資產(chǎn)評估采用了大量現(xiàn)代會計方法

與會計相比，資產(chǎn)評估的理論體系并不完善。在實際活動中，基于資產(chǎn)評估的理論主要來自會計和經(jīng)濟學。根據(jù)會計準則，在計量會計信息時，企業(yè)采用歷史成本、重置成本、公允價值計量和現(xiàn)值來進行要素計量，確保金額能夠得到并可靠地計量。成本法在資產(chǎn)評估中的應用中，需要根據(jù)歷史成本對資產(chǎn)重置成本進行核算，具有手續(xù)簡化、客觀性和數(shù)據(jù)真實性的特點。但是，當價格波動很大或者貨幣價值不穩(wěn)定時，歷史成本不能反映會計主體的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績，從而削弱了會計信息的有用性?；诖?，除了傳統(tǒng)的成本法外，還應用了現(xiàn)代計價法?？梢钥闯觯谠u估企業(yè)價值時，大多數(shù)評估方法都是會計的計價方法。

（二）資產(chǎn)評估與會計之間的區(qū)別

1.基本職能及基本目標的不同

會計是以貨幣為主要計量單位，對一定會計主體的經(jīng)濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向有關(guān)各方提供會計信息的一種經(jīng)濟管理活動。資產(chǎn)評估是為了特定的評估目的，遵循適用的評估原則，選擇適當?shù)膬r值類型，按照法定的評估程序，運用科學的評估方法，對特定資產(chǎn)的價值進行估算的過程。

可見，核算和監(jiān)督是會計的基本職能，而資產(chǎn)評估的基本職能則是評估和咨詢，目的是指資產(chǎn)評估行為所服務的經(jīng)濟活動，也即估價結(jié)果的期望用途。會計工作的基本目標是為企業(yè)管理、會計核算和會計信息披露服務，而資產(chǎn)評估的基本目的是為了資產(chǎn)交易和產(chǎn)權(quán)變動服務。

2.計價方法不同

會計計價是在確定資產(chǎn)計價的前提下，主要采用核算的方法確定資產(chǎn)價值，結(jié)果可能與市場價值有一定差距，但相對可靠。在評估過程中，資產(chǎn)評估應根據(jù)具體的評估對象，評估目的和市場環(huán)境，選擇適當?shù)脑u估假設(shè)，并通過全面的數(shù)據(jù)收集和詳細的檢查，以及相應的資產(chǎn)評估方法，做出可能符合市場要求的估值。但是，評估結(jié)果更多地取決于評估人員的判斷，因此存在很多不確定性。

二、會計信息在資產(chǎn)評估中的應用

（一）資產(chǎn)評估需要對會計信息進行有選擇的利用

1.識別失真信息是做好評估的基礎(chǔ)。在實際的經(jīng)濟運行過程中，受到會計政策、會計人員人為的原因等各種相關(guān)因素的影響，所謂的真實的會計信息相對于資產(chǎn)評估而言就不那么“真實”了。例如：由資產(chǎn)減值準則所規(guī)定的長期資產(chǎn)，減值準備一經(jīng)計提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。這一會計政策就可能會導致資產(chǎn)的賬面價值與其實際價值不符。有些企業(yè)為了虛增利潤，在商品銷售時雖然已經(jīng)知悉購買企業(yè)將無力承擔付款的責任，仍然確認收入。鑒于此種情況的存在，在對會計信息進行利用時，要對目標企業(yè)的各種會計政策進行分析，在發(fā)現(xiàn)會計信息可能存在失真情況時，需要對可能引起企業(yè)會計信息失真的事項進行特別關(guān)注。

2.對于由于所選用的會計政策引起的會計信息失真，評估人員應當充分認識到資產(chǎn)評估價值和會計計量的區(qū)別，要結(jié)合企業(yè)的會計政策進行合理的修正。萬萬不可因疏忽大意或貪圖省事而錯誤地直接引用某些會計數(shù)據(jù)，影響評估的科學性。

3.對于為追求某種特殊目的而人為造成的會計信息失真，要審核數(shù)據(jù)的真實性，必要時進行調(diào)查，以達到去偽存真的目的。尤其是對于重大的資產(chǎn)計量、收入與費用的確認等進行分析，比如，在利用有關(guān)企業(yè)收入的財務數(shù)據(jù)時，應充分了解企業(yè)確認和計量收入的標準，剔除其不正常因素?？刹捎门c行業(yè)的可比公司進行數(shù)據(jù)橫向比較，判斷其合理的收益水平。

總之，依賴財務報表作為一種主要的分析資料，然后以此為基礎(chǔ)再對財務報表做出適當?shù)恼{(diào)整。要對會計信息進行鑒別，不能簡單地直接將公司的歷史數(shù)據(jù)運用到資產(chǎn)評估中來。要過濾掉因會計職業(yè)判斷及虛假會計信息等所引起的財務方面的曲解。否則，結(jié)果的不準確、資產(chǎn)評估結(jié)果的質(zhì)量大打折扣就會隨之而來。

（二）會計信息在各種評估方法中的應用

1.重置成本法。重置成本法的評估技術(shù)思路是首先

估測待評估資產(chǎn)的重置成本，然后根據(jù)資產(chǎn)的使用情況、外部經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)革新等確定各類貶值，從而對其價值做出判斷。在利用重置核算法確定重置成本時，資產(chǎn)的現(xiàn)時再取得成本構(gòu)成的確定需要參考企業(yè)會計賬薄中記錄的取得資產(chǎn)的原始憑證。在選擇價格指數(shù)法進行評估時，應該將歷史成本通過價格變動指數(shù)將其調(diào)整為評估基準日時點的重置成本，而歷史成本等相關(guān)信息則依賴于會計資料。確定固定資產(chǎn)實體性貶值時，修理和損耗情況記錄是重要參考。總之，利用重置成本法時，重置成本和貶值率的確定都需要會計提供有關(guān)數(shù)據(jù)資料。

2.市場法。市場法是參照與待評估資產(chǎn)相似的可比資產(chǎn)在市場上在近期交易價格，對可比實例進行各類因素修正，從而估測待評估資產(chǎn)的價值。利用市場法進行評估時，指標對比、量化差異時，參照物和被評估對象在生產(chǎn)能力、產(chǎn)品質(zhì)量等方面的差異需要通過查閱會計資料進行對比分析，從而將差異數(shù)量化和貨幣化。在價值比率法中，參照物的某一經(jīng)濟指標（如市盈率、市凈率）的確定需要以會計數(shù)據(jù)資料為依據(jù)進行確定。

3.收益法。在選擇收益法進行評估時，必須要對被評估資產(chǎn)的預期收益額、折現(xiàn)率和收益期限進行合理判斷。預期收益額的確定要以歷史業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)，對歷史收益進行分析和調(diào)整，從而對未來收益趨勢進行分析和判斷。確定折現(xiàn)率時，風險報酬率的確定往往需要了解企業(yè)的財務風險、經(jīng)營風險等，而這些風險的量化顯然離不開會計數(shù)據(jù)。收益期限的確定需要根據(jù)會計數(shù)據(jù)確定企業(yè)所處生命周期及其經(jīng)營狀況對企業(yè)收益期限的影響。

（三）不受制于特定企業(yè)應用會計信息

企業(yè)不是一個獨立存在的客體，它時刻都被企業(yè)的整體大環(huán)境影響著。資產(chǎn)評估和會計的另一個不同之處就是在服務對象的范圍上，會計只是對本企業(yè)的財務狀況進行記錄統(tǒng)計，只關(guān)注本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。而企業(yè)價值評估時，資產(chǎn)評估不僅要了解目標企業(yè)的現(xiàn)實財務狀況，它著重要對企業(yè)未來預期客觀收益、折現(xiàn)率等指標進行分析測算，而這些都要以企業(yè)面臨的整體經(jīng)濟環(huán)境狀況為基礎(chǔ)進行。因此，評估工作的開展不能只關(guān)注被評估企業(yè)，要對同類企業(yè)甚至是整個行業(yè)的會計信息進行利用分析。在運用成本法確定重置成本時，評估人員要考慮到行業(yè)的技術(shù)變革因素，對其進行從充分調(diào)查分析確定重置成本;對于市場法的應用，它本身就是在市場這個大背景下進行評估，對整個行業(yè)的了解是必須要進行的工作;在應用收益法進行評估時，不光要立足本企業(yè)的收入狀況，還要分析同類企業(yè)在市場上創(chuàng)造的收益情況，要根據(jù)整個市場行情來進行目標企業(yè)的客觀收益預測。

（四）建立為會計行業(yè)服務的評估機制

隨著公允價值在市場上的地位逐漸上升，會計行業(yè)越發(fā)重視對其進行確認，資產(chǎn)評估的重要性不斷凸顯，會計行業(yè)更加依賴資產(chǎn)評估。以財務報告為目的的評估業(yè)務也越來越多，需要評估人員參照會計準則對會計報表里的資產(chǎn)、負債指標的合理性進行分析，并提供價值建議。這充分體現(xiàn)了資產(chǎn)評估能夠為會計工作提供很大的支持，當然這種支持的背后也是資產(chǎn)評估業(yè)務的一種拓展，意味著它可以不僅僅局限于資產(chǎn)交易、房屋買賣租賃、法律訴訟等業(yè)務上，以財務報告為目的的評估活動也是行業(yè)的又一重要領(lǐng)域。因此，要想推動資產(chǎn)評估與會計的高效協(xié)調(diào)運作，健全為會計行業(yè)服務的資產(chǎn)評估機制刻不容緩。

結(jié)束語

資產(chǎn)評估與會計信息既有區(qū)別又有類似，資產(chǎn)評估是會計的一部分，會計信息是資產(chǎn)評估的重要依據(jù)，因此在實際運用中，要對兩者之間的關(guān)系深入研究。在資產(chǎn)評估中，評估人員要重視會計信息的合理應用，對于企業(yè)內(nèi)失真的會計信息要具有良好的鑒別能力，還要深入挖掘企業(yè)財務報表之中的信息，通過對目標企業(yè)的資產(chǎn)信息收集實現(xiàn)對企業(yè)資產(chǎn)狀況的全面掌握，進而做出準確性更高的資產(chǎn)評估。

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作者單位：遼寧對外經(jīng)貿(mào)學院