安麗華 吉劍鋒

摘 要：行政事業(yè)單位固定資產是國有資產的重要組成部分，是確保行政事業(yè)單位工作順利開展的關鍵。自2019年1月1日起，我國各級各類行政事業(yè)單位統(tǒng)一實行《政府會計準則制度》之后，對行政事業(yè)單位固定資產管理的要求變得更加嚴格，且管理方式也將發(fā)生新的變化。為進一步完善行政事業(yè)單位固定資產管理工作，針對新舊會計制度下固定資產核算發(fā)生的變化、新制度下固定資產核算存在的問題，以及完善行政事業(yè)單位固定資產管理的對策進行分析。

關鍵詞：行政事業(yè)單位;新會計制度;固定資產核算;固定資產管理

中圖分類號：F273.4 ? ? ? ?文獻標志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2020）22-0074-02

新實施的《政府會計準則制度》將固定資產財務核算方式進行了調整，有利于事業(yè)單位提高財務報表信息質量，合理配置事業(yè)單位內部的固定資產，還有利于提高行政事業(yè)單位內部固定資產管理水平和管理能力。

一、新舊會計制度下固定資產核算發(fā)生的變化

1.固定資產的定義發(fā)生變化。新舊會計制度下，固定資產的定義由強調占有權到強調控制權。舊制度中的固定資產是指劃分到行政事業(yè)單位范圍內的相關資源，行政事業(yè)單位對范圍內的資源有完全“占有權”。新制度中的固定資產是指通過政府交易或政府項目產生的，能夠為行政事業(yè)單位帶來經濟效益或服務功能，行政事業(yè)單位對旗下的固定資產擁有控制能力。這種變化從一定程度上說擴大了行政事業(yè)單位固定資產核算范圍，同樣也增加了行政事業(yè)單位內部固定資產價值[1]。新制度中設立了“受托代理資產”這一項目，有利于明確反映事業(yè)單位內部經濟業(yè)務，但行政事業(yè)單位對這一項目并沒有控制權，因此不能算為行政事業(yè)單位內部固定資產。

2.固定資產的確認導向發(fā)生變化。新舊會計制度下，固定資產的確認由規(guī)則導向轉變?yōu)樵瓌t導向。舊會計制度確認固定資產采用原則導向，并且對能劃分為固定資產的最低金額做了明確規(guī)定。新會計制度只為固定資產規(guī)定了一個范圍，只要在該原則范圍內的都可劃分為固定資產，也就意味著增加了行政事業(yè)單位經濟利益。新制度下確定固定資產更注重實質條件，以至于會計人員能夠快速、準確地確定固定資產，同時也提高了固定資產確認的靈活性。

3.固定資產計量方式發(fā)生變化。新舊會計制度下固定資產計量方式由務虛轉變?yōu)閯諏崱Ｅf會計制度中的固定資產計量方式分為三種：原始價值、完全重置價值、折余價值，這些計量方式在實際操作過程中沒有具體的指引，可操作性不強，因此不能提高會計工作效率，作用不明顯。新會計制度中提出了新的計量標準：歷史成本、公允價值、重置成本等計量方式。新規(guī)定的計量標準規(guī)范了使用條件，提高了操作性[2]。

4.固定資產記錄體系發(fā)生變化。新舊會計制度下固定資產記錄體系，由單一的預算會計核算方式，變?yōu)樨攧諘嬇c預算會計兩種核算方式。如果固定資產涉及到現金需要采用財務會計核算方式，如果沒有涉及現金則采用預算會計與財務會計合作的核算方式。

5.固定資產折舊方式發(fā)生變化。新舊會計制度下固定資產折舊方式由虛提變?yōu)閷嵦?。這種方式的改變，能夠真實反映出行政事業(yè)單位內部實際運營成本。

二、新制度下固定資產核算存在的問題

1.對固定資產的范圍及折舊年限界定不清晰。新會計制度相對于舊會計制度來說，很多條例都比較成熟，但新會計制度中同樣也有許多問題[3]。新會計制度對固定資產的劃分范圍不明確，因此會計工作人員工作難度并沒有下降。新會計制度中規(guī)定了固定資產的使用年限，但對行政事業(yè)單位來說，會計工作人員在判斷固定資產的使用年限時會帶入一定的主觀因素，導致固定資產使用年限判定不公平、不客觀。新會計制度中，降低了固定資產核算標準，也意味著擴大了固定資產核算范圍。在實際核算過程中，增加了工作人員核算量。

2.固定資產計提折舊方法單一。新會計制度中提出了兩種固定資產計提折舊法：年限平均法、工作量法。年限平均法是將固定資產自身價值平均分攤到固定資產使用壽命中，這種方法的優(yōu)勢是每期固定資產核算價值相同。這種方式將固定資產折舊按照時間推移，而不是使用造成的磨損，因此也成了固定資產折舊最常用的方法。工作量法則是單純地按照固定資產的工作量進行折舊計算，例如設備使用時長、汽車行駛里程等。新會計制度提出的這兩種固定資產折舊法雖然在核算中經常使用，但并不能滿足當前形勢下的固定資產核算需求。

3.固定資產利用率不高。目前我國行政事業(yè)單位大部分資金來源于財政撥款，采用的會計核算制度是收付實現制。不論是核算制度還是資金預算，或者是固定資產計提折舊都會嚴重影響固定資產的利用率。目前我國行政事業(yè)單位對固定資產的采購與配置，沒有相關的制度進行約束。針對以上情況，在行政事業(yè)單位會計核算過程中，容易造成資源閑置，降低固定資產運行效率，浪費資金。

4.缺乏完善的固定資產內部控制制度。當前我國行政事業(yè)單位對固定資產核算與管理過程中，缺乏完善的規(guī)章制度進行內部控制。有以下幾種表現：第一，行政事業(yè)單位缺乏固定資產的組織機構控制，正常情況下，固定資產的核算與管理工作都是由財務部門一手包攬。但實際上，財務部并沒有保管固定資產的相關規(guī)定與相關義務，導致固定資產管理過程中缺乏專人管制，管理效率低下[4]。第二，行政事業(yè)單位內部在采購固定資產過程中，缺乏重視，沒有明確的采購記錄。第三，在行政事業(yè)單位中雖然建立了記錄固定資產明細的規(guī)定，但在實際過程中，漏計、不計、賬單更新緩慢等情況頻繁出現，容易導致核算時固定資產實際價值與記錄價值有差距。第四，行政事業(yè)單位對固定資產處理，沒有明確的規(guī)章制度，資產報廢、資產回收都會造成行政事業(yè)單位資金損失。第五，對于固定資產核算和管理工作沒有專人監(jiān)督，容易出現紕漏。

三、完善行政事業(yè)單位固定資產管理的對策

1.健全固定資產核算制度。新會計制度更新了對固定資產核算要求，行政事業(yè)單位應當抓住這次機遇，健全固定資產核算制度。首先，行政事業(yè)單位應當對一些固定資產變動進行統(tǒng)計，例如，行政事業(yè)單位向社會捐贈的固定資產或者其他單位借用的固定資產。對這些變動資金，會計部門要進行細致統(tǒng)計。在固定資產計提折舊方面，相關人員要嚴格按照固定資產使用年限、磨損程度、損壞程度等進行評估，保證在會計核算中，能夠明確反映固定資產的實際價值。在會計計量方面，財務部門應當根據實際情況合理使用收付實現制，必要時可采用權責發(fā)生制，提高固定資產核算效率。

2.增強固定資產管理意識。當前行政事業(yè)單位已經提高了固定資產管理意識，但相對來說，還是會出現重購輕管現象，因此強化相關人員固定資產管理意識還是非常有必要的?？梢酝ㄟ^以下幾個方面執(zhí)行：第一，將固定資產具體分配到人，實行實名管理，一旦出現問題能找到負責人;第二，將固定資產各個環(huán)節(jié)分開，由專門小組負責;第三，建立資產評估小組，保證各個環(huán)節(jié)中固定資產價值真實。

3.提高固定資產利用率。行政事業(yè)單位要著重處理固定資產的利用管理，委派專業(yè)管理人員，針對固定資產利用率低下問題，制定合理的管理制度并進行應用。在固定資產采購之前，工作人員可明確資金預算;對于正在使用的固定資產，管理人員根據部門實際需求進行合理配置;健全固定資產借租或共享制度，降低固定資產閑置率[5]。

4.做好會計人員培訓。要想完善固定資產核算管理，行政事業(yè)單位內部必須擁有優(yōu)質的財務管理隊伍，提高固定資產的利用率、運行率。新會計準則中，對于固定資產管理工作、記錄工作等都有明確規(guī)定，行政事業(yè)單位財務人員要將這些規(guī)定融會貫通，及時應用到固定資產管理中[6]。新會計準則要求會計人員必須轉變觀念，不斷提高自身業(yè)務水平和專業(yè)素質。因此，行政事業(yè)單位需要定期對會計人員進行培訓，讓會計人員不斷接受、更新知識體系。除了定期進行培訓，行政單位還可以開展固定資產主題講座，讓專業(yè)的會計人員傳授相關知識，提高內部管理水平和核算能力。

5.明確固定資產管理責任。行政事業(yè)單位應建立專業(yè)的固定資產管理部門，將固定資產管理與固定資產核算分開，由專業(yè)人員全權負責固定資產管理，落實資產管理的每個環(huán)節(jié)，減少管理工作中出現的問題，提高管理效率。管理部門應定期對固定資產進行盤查，積極落實固定資產相關管理工作。

6.創(chuàng)新固定資產折舊方式。行政事業(yè)單位要勇于創(chuàng)新固定資產折舊方式，在實際應用中，固定資產經過時間流逝和使用磨損必然會降低本身價值，行政事業(yè)單位可以利用加速折舊法進行折舊，這種方式能消除稅務負擔，讓行政事業(yè)單位資金運轉正常。行政事業(yè)單位要靈活計算固定資產實際價值，提高會計人員固定資產核算準確率。

綜上所述，新會計制度的實施，保障我國事業(yè)單位穩(wěn)定運行，為行政事業(yè)單位帶來挑戰(zhàn)的同時，也帶來了許多機遇。行政事業(yè)單位要想加強固定資產管理，必須不斷完善內部制度，提高會計人員從業(yè)標準，靈活運用新會計準則的各項條例。新會計制度在彌補了舊會計制度中的許多不足后，也依然帶來了許多問題，行政事業(yè)單位要合理運用新會計制度，提高固定資產的核算效率。

參考文獻：

[1] ?杜志閣.行政事業(yè)單位加強固定資產管理芻議[J].行政事業(yè)資產與財務，2019，（22）：12-13.

[2] ?許月娥.關于加強行政事業(yè)單位固定資產管理的思考[J].行政事業(yè)資產與財務，2019，（24）：10-11.

[3] ?付天英.淺析行政事業(yè)單位固定資產管理存在的問題與對策[J].財會學習，2019，（34）：194-195.

[4] ?張福燕.關于加強行政事業(yè)單位固定資產管理的思考[J].行政事業(yè)資產與財務，2019，（18）：10-11.

[5] ?田園.行政事業(yè)單位固定資產管理的現狀與優(yōu)化策略研究[J].行政事業(yè)資產與財務，2019，（17）：93-94.

[6] ?史利娟.論新形勢下如何加強行政事業(yè)單位固定資產管理[J].財會學習，2019，（26）：193.