耿建新

今年三月，國際會計準(zhǔn)則理事會（以下簡稱IASB）提出的《企業(yè)合并——披露、商譽(yù)及其減值》討論

稿及其所做出的初步?jīng)Q定，對會計、審計，甚至是評估界都發(fā)出一定程度的警醒性提示。靜下心來思考一下，這樣的事項與內(nèi)部審計有什么關(guān)系嗎？我的看法是，著眼于企業(yè)，特別是對有較多投資的大型企業(yè)而言，如果在這個方面加強(qiáng)了內(nèi)部審計工作，就能夠?qū)ζ髽I(yè)管理層起到很大的幫助與“解憂”作用。

我們首先應(yīng)看到，IASB對上述商譽(yù)減值風(fēng)波提出的第一條可考慮的應(yīng)對措施為“增加企業(yè)合并相關(guān)業(yè)績信息的披露要求”。接下來的問題是：在一個企業(yè)范圍內(nèi)，誰能夠得到并提供這樣的信息？對這個問題的答案，應(yīng)該是不約而同的，即企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。可以說，按照這樣的要求，企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該像進(jìn)行負(fù)責(zé)人離任審計那樣，為企業(yè)每完成一項較大（或者是涉及商譽(yù)的）收購、并購業(yè)務(wù)建立資料檔案，并爭取進(jìn)行與相關(guān)業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)、持續(xù)的績效審計。試問：除了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，企業(yè)還有哪個部門能擔(dān)此重任呢？回答也應(yīng)是不約而同：沒有了！

我們還可看到，雖然IASB提出，為了緩解每年進(jìn)行商譽(yù)減值測試“過于復(fù)雜、執(zhí)行成本較高”的實(shí)際問題，建議將對商譽(yù)每年進(jìn)行的測試也按照是否存在資產(chǎn)減值跡象而定;與此同時，IASB又對“取消”放心不下，且最大的擔(dān)心即為若是這樣就難以保證減值測試的及時性和準(zhǔn)確性。如果在企業(yè)設(shè)立了上述收購、并購業(yè)務(wù)的資料檔案，那么在年末的內(nèi)部審計工作中將并購業(yè)績與相關(guān)資產(chǎn)、資產(chǎn)組是否減值合并起來加以考慮，其成本、難度還會那樣的高不可攀嗎？我想，任何一個從事內(nèi)部審計的同事都會說：可能會有點(diǎn)兒難。但這恰恰應(yīng)該是內(nèi)部審計的事情。換句話說，若想做好這樣的工作，企業(yè)內(nèi)最得心應(yīng)手的部門就是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。

還有，IASB提出要采用簡化使用價值的計算方法，以降低減值測試的復(fù)雜性。具體可選擇的方法有“不再要求企業(yè)扣除與其尚未作出承諾的未來重組或者未來資產(chǎn)改良相關(guān)的現(xiàn)金流量”“允許企業(yè)可以按照稅后的現(xiàn)金流量和稅后折現(xiàn)率估計使用價值，即允許企業(yè)采用稅前或者稅后的現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率計算使用價值”。還有幾條，不一一說明。在企業(yè)范圍內(nèi)，財務(wù)部門能夠進(jìn)行上述計算是應(yīng)該的，可是，除了財務(wù)部門之外，哪個機(jī)構(gòu)還能在這個方面有所作為呢？更深入一點(diǎn)，財務(wù)部門作出上述計算后，誰能檢驗(yàn)財務(wù)部門的計算是否正確呢？回答仍是：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在這個方面的作用不可替代。

最后，也許有的領(lǐng)導(dǎo)、同事可能會關(guān)心，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)怎樣才能將這樣的重要工作順利完成呢？回答這個問題也很重要。正如IASB“提醒”的那樣：企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計;在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)分析以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計數(shù)與現(xiàn)金流量實(shí)際數(shù)出現(xiàn)差異的情況，以評判當(dāng)期現(xiàn)金流量預(yù)計所依據(jù)的假設(shè)的合理性;估計未來現(xiàn)金流量時過度樂觀，以至于形成商譽(yù)減值的不正確提取問題，仍然是一個審計問題與監(jiān)管問題，需要由獨(dú)立審計師和相關(guān)監(jiān)管部門（在企業(yè)，只有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)最為合適）通過加強(qiáng)審計與監(jiān)管來解決，如此等等?？梢哉f，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該按照這樣的提示編制工作方案、制訂工作計劃，以求為企業(yè)分憂，就會將這樣的重要工作做好。

綜上所述，新的事項給內(nèi)部審計明確了新的工作內(nèi)容。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)大力參與，能夠?yàn)榻鉀Q這一新的困局提供新的工作思路，能夠利用自身有特征的工作在這個方面作出更大的貢獻(xiàn)。