《政府會(huì)計(jì)制度》下彩票機(jī)構(gòu)的新舊制度轉(zhuǎn)換探討

朱湘耀

摘要：中國(guó)福利彩票自1987年開始發(fā)行以來，經(jīng)過三十多年的發(fā)展，銷量一路攀升，截至2019年12月31日，全國(guó)福利彩票累計(jì)發(fā)行銷售 22109.64 億元，籌集公益金 6568.65 億元，為中國(guó)福利事業(yè)的發(fā)展作出了重要貢獻(xiàn)，科學(xué)合理正確的組織會(huì)計(jì)核算，全面、完整的反映彩票機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)的運(yùn)行狀況，真實(shí)反映彩票機(jī)構(gòu)的運(yùn)行結(jié)果，可以為彩票機(jī)構(gòu)改革和發(fā)展提供數(shù)據(jù)支持，建立適合彩票機(jī)構(gòu)健康發(fā)展的資金投入機(jī)制和運(yùn)行機(jī)制。文章就新舊制度轉(zhuǎn)換以及在實(shí)操層面存在的問題進(jìn)行了探討，相關(guān)建議有利于彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算，對(duì)其他政府會(huì)計(jì)主體加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算亦有參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：《政府會(huì)計(jì)制度》;彩票機(jī)構(gòu);制度轉(zhuǎn)換;會(huì)計(jì)核算

引言

彩票機(jī)構(gòu)是經(jīng)營(yíng)類自收自支事業(yè)單位，秉承“扶老、助殘、救孤、濟(jì)困”的發(fā)行宗旨，遵循“公開、公正、公平”的發(fā)行原則，堅(jiān)持福利彩票的人民屬性、國(guó)家屬性、公益屬性，銷售福利彩票、籌集公益金，為發(fā)展公益慈善事業(yè)，促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定作出了貢獻(xiàn)。近年來，彩票銷量持續(xù)高位運(yùn)行，2019年，全國(guó)共銷售福利彩票1912.38億元，籌集福利彩票公益金（不含棄獎(jiǎng)）557.28億元，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和資金管理日趨重要。彩票機(jī)構(gòu)自2015年起陸續(xù)納入政府性基金預(yù)算管理，且自2019年1月1日起執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》，該制度從核算模式、科目設(shè)置上對(duì)預(yù)算資金和彩票資金的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行強(qiáng)調(diào)和規(guī)范，全面、完整、真實(shí)的反映業(yè)務(wù)活動(dòng)的運(yùn)行狀況和結(jié)果。

一、《政府會(huì)計(jì)制度》的總體核算模式

《政府會(huì)計(jì)制度》構(gòu)建了“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的核算模式，目的是構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)體系，能夠真實(shí)反映政府資產(chǎn)負(fù)債結(jié)余、績(jī)效及預(yù)算執(zhí)行情況。政府會(huì)計(jì)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)組成（雙功能），財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)（雙基礎(chǔ)），最后通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成財(cái)務(wù)報(bào)告，通過預(yù)算會(huì)計(jì)形成決算報(bào)告（雙報(bào)告）。二者核算適度分離卻又通過“平行記賬”和編制“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”實(shí)現(xiàn)相互銜接。新制度既改進(jìn)了預(yù)算會(huì)計(jì)的功能，又強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能，二者相輔相成，共同為會(huì)計(jì)信息的使用者提供更為全面完整的會(huì)計(jì)信息。

二、新舊制度的轉(zhuǎn)換

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)賬

1.轉(zhuǎn)賬的實(shí)務(wù)操作

根據(jù)原賬編制2018年12月31日的科目余額表，按照《關(guān)于彩票機(jī)構(gòu)執(zhí)行<《政府會(huì)計(jì)制度》—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的補(bǔ)充規(guī)定》轉(zhuǎn)入新賬的對(duì)應(yīng)科目。新賬的科目設(shè)有明細(xì)科目的，須將原賬中相應(yīng)科目的余額加以分析整理，分別轉(zhuǎn)入新賬中對(duì)應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科目。上述轉(zhuǎn)賬工作應(yīng)編制工作底稿（包括并不限于原科目余額、分拆依據(jù)以及新賬的對(duì)應(yīng)科目），記錄分析和整理過程，并將其作為原始憑證。

以上工作完成后，彩票機(jī)構(gòu)還應(yīng)將原未入賬事項(xiàng)登記新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目（如應(yīng)收股利等），對(duì)新賬的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額按照新制度規(guī)定的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)（如補(bǔ)提折舊、補(bǔ)提攤銷等）進(jìn)行調(diào)整，編制記賬憑證，并將補(bǔ)充登記事項(xiàng)和調(diào)整事項(xiàng)的確認(rèn)依據(jù)作為原始憑證。

2.注意事項(xiàng)

對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊，因折舊時(shí)點(diǎn)不一致產(chǎn)生的差異，采用追溯調(diào)整法，舊制度的折舊時(shí)點(diǎn)為“當(dāng)月增加，下月計(jì)提折舊”，新制度的折舊時(shí)點(diǎn)為“當(dāng)月增加，當(dāng)月計(jì)提折舊”，在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，彩票機(jī)構(gòu)先按新制度規(guī)定計(jì)算（截止到2018年12月31日）應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊金額，再減去已計(jì)提的累計(jì)折舊金額，得出應(yīng)補(bǔ)提金額，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。因折舊年限不一致造成的差異，采用未來適用法，在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，彩票機(jī)構(gòu)無須追溯調(diào)整已計(jì)提的折舊金額，只需在執(zhí)行新制度后，將2019年1月1日該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值（原值減已計(jì)提折舊后的金額）作為應(yīng)計(jì)提折舊額，在新制度規(guī)定的折舊年限減去已計(jì)提折舊年限的剩余年限內(nèi)計(jì)提折舊。

（二）預(yù)算會(huì)計(jì)科目年初余額的登記

1.登記的實(shí)務(wù)操作

根據(jù)原賬編制2018年12月31日的科目余額表，對(duì)除貨幣資金以外會(huì)計(jì)科目及其明細(xì)科目的余額都加以分析，分“彩票資金”“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“財(cái)政撥款結(jié)余”“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“專用結(jié)余”“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”“非財(cái)政撥款結(jié)余”七類。對(duì)原賬的“彩票資金”類會(huì)計(jì)科目，用該類別的凈資產(chǎn)類科目期末余額，加上該類別負(fù)債類科目期末余額，減去除貨幣資金以外的該類別資產(chǎn)類科目期末余額，差額即為歸屬于“彩票資金”類的貨幣資金金額（即“庫(kù)存現(xiàn)金”+“銀行存款”+“其他貨幣資金”）;對(duì)原賬的“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”等七類會(huì)計(jì)科目，用各類別的凈資產(chǎn)類科目期末余額，加上各類別負(fù)債類科目期末余額，減去除貨幣資金以外的各類別資產(chǎn)類科目期末余額，差額即為各類別的“資金結(jié)存—貨幣資金”科目年初余額，據(jù)此，登記新賬“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“財(cái)政撥款結(jié)余”“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“專用結(jié)余”“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目及其明細(xì)科目貸方或“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目的借方;同時(shí)，按照相同的金額登記新賬的“資金結(jié)存—貨幣資金”科目借方或貸方。

總之，以上預(yù)算會(huì)計(jì)分錄在新賬登記后，應(yīng)當(dāng)有歸屬于“彩票資金”類的貨幣資金金額，加上新賬“資金結(jié)存—貨幣資金”科目年初余額，合計(jì)數(shù)等于新賬的貨幣資金期末余額。

2.注意事項(xiàng)

在預(yù)算會(huì)計(jì)科目年初余額登記的實(shí)務(wù)操作中，在分析除貨幣資金以外會(huì)計(jì)科目的余額時(shí)，特別要重點(diǎn)分析“應(yīng)繳稅款—個(gè)人所得稅”科目的明細(xì)科目余額，其中，代扣彩民中獎(jiǎng)的偶然稅，是屬于“彩票資金”類科目，而代扣員工的工資個(gè)稅（該個(gè)稅已列事業(yè)支出，是從零余額賬戶轉(zhuǎn)入單位自有賬戶，次月從單位自有賬戶上繳稅務(wù)局），是屬于“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”類科目，千萬不能混淆，以免導(dǎo)致“資金結(jié)存—貨幣資金”科目和“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目年初余額計(jì)算錯(cuò)誤。

三、部分業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

（一）庫(kù)存彩票的會(huì)計(jì)核算