試論我國上市公司會(huì)計(jì)信息透明的影響因素

摘要：《中華人民共和國財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告》出臺(tái)之后，國家就加大了財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)、不真實(shí)、不主動(dòng)等違法違規(guī)行為的打擊懲處力度。各行各業(yè)也高度重視與上市公司會(huì)計(jì)信息透明度有關(guān)的一系列問題?；诖耍疚闹攸c(diǎn)對(duì)我國上市公司會(huì)計(jì)信息透明的影響因素進(jìn)行了詳細(xì)的分析，旨在提升我國資本市場的信息披露質(zhì)量，維持市場的運(yùn)行秩序，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：上司公司;會(huì)計(jì)信息透明;影響因素

中圖分類號(hào)：F83??文獻(xiàn)識(shí)別碼：A??文章編號(hào)：

2096-3157（2020）01-0162-02

近幾年來，越來越多的財(cái)務(wù)造假事件被曝光之后，如何提升上市公司會(huì)計(jì)透明度的問題就已經(jīng)成為社會(huì)各行各業(yè)熱烈討論的話題。只有保證會(huì)計(jì)信息的可靠性、及時(shí)性以及透明度，才能為會(huì)計(jì)信息的使用者做出正確決策提供保證。但是我國現(xiàn)階段各大上市公司的會(huì)計(jì)信息均不具備較高的透明度，同時(shí)也限制了我國新興資本市場的良性發(fā)展。只有加強(qiáng)對(duì)上市公司信息透明影響因素的分析，并針對(duì)性地制定解決措施，才能夠有效改善我國上市公司會(huì)計(jì)信息透明的現(xiàn)狀，促進(jìn)上市公司的健康發(fā)展。

一、我國上市公司會(huì)計(jì)信息透明的影響因素

1?內(nèi)部影響因素

從我國上市公司的內(nèi)部來分析，其會(huì)計(jì)信息的透明度受到公司內(nèi)部控制、董事會(huì)構(gòu)成以及股權(quán)結(jié)構(gòu)三方面的影響。在我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中，非流通股占比較大，而在非流通股中，國家股份的占比最大，獨(dú)立董事數(shù)量嚴(yán)重不足。這種股權(quán)集中、股東利益不平衡的問題會(huì)導(dǎo)致公司最大的股東擁有最終決策權(quán)，而小股東則連最基本的話語權(quán)都得不到保障[1]。所謂的股東大會(huì)，也只是最大股東一人的發(fā)言。而公司董事會(huì)與股東大會(huì)等相關(guān)方面的作用并沒有得到有效的發(fā)揮。應(yīng)當(dāng)對(duì)公司內(nèi)部具有監(jiān)督權(quán)的監(jiān)事會(huì)，也只是流于形式，沒有充分發(fā)揮出其應(yīng)有的監(jiān)督作用，即便是發(fā)現(xiàn)存在損害小股東利益行為，也無法在第一時(shí)間予以糾正。甚至，部分上市公司的董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)成員還擔(dān)任公司高管，使得監(jiān)督管理工作的實(shí)施難度進(jìn)一步增大，且滋生了很多偽造數(shù)據(jù)、隱瞞公司實(shí)際情況的現(xiàn)象。

2?外部影響因素

從上市公司所處的外部環(huán)境來分析，其會(huì)計(jì)信息的透明度受到法律環(huán)境、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度、監(jiān)管、中介機(jī)構(gòu)四個(gè)方面的影響。首先，在我國上市公司信息披露違法違規(guī)案件的查處過程中發(fā)現(xiàn)，我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法律依然以追究其行政責(zé)任為主，以刑事責(zé)任以及民事責(zé)任為輔，處罰力度較弱，就無法對(duì)上市公司起到威懾和懲罰作用。所以很多上市公司寧愿違反相關(guān)規(guī)定，付出低廉成本，也要追求更大的經(jīng)濟(jì)效益。其次，現(xiàn)階段我國上市公司的會(huì)計(jì)制度的實(shí)踐也出現(xiàn)了嚴(yán)重的滯后性與局限性。在現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)市場快速發(fā)展的今天，很多新型的會(huì)計(jì)行為已經(jīng)產(chǎn)生，舊的會(huì)計(jì)制度則會(huì)表現(xiàn)出落后的問題[2]。再次，如果單純依靠會(huì)計(jì)制度而沒有完善的監(jiān)督管理體制，也無法對(duì)會(huì)計(jì)信息的透明提供有力的保障。

最后，我國上市公司的所有會(huì)計(jì)信息的披露都需要有中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)部門參與，其主要作用就是對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督。一般情況下，能夠參與上市公司會(huì)計(jì)信息披露的中介機(jī)構(gòu)主要包含以下幾大機(jī)構(gòu)：第一會(huì)計(jì)師事務(wù)所、第二資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、第三律師事務(wù)所、第四咨詢顧問機(jī)構(gòu)、第五投資銀行等。大多數(shù)情況下，這些中介機(jī)構(gòu)具有一定的獨(dú)立性，主要為上市公司提供專業(yè)化的服務(wù)，為了保證中介機(jī)構(gòu)的良好形象，他們會(huì)堅(jiān)持自己的第三方立場，并對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)披露信息作出客觀的評(píng)價(jià)[3]。但是實(shí)際情況卻是，部分中介機(jī)構(gòu)并不具備良好的信用度，在參與上市公司會(huì)計(jì)信息披露的過程中，還以各種手段進(jìn)行重要信息的漏報(bào)、拖延以及修改，對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露有效性產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響。這些中介機(jī)構(gòu)的不良行為不僅助長了上市公司違規(guī)造假的囂張氣焰，還增大了投資者的經(jīng)濟(jì)損失[3]。

二、改善我國上市公司會(huì)計(jì)信息透明度的有效措施

1?對(duì)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化

要想改善我國上市公司會(huì)計(jì)信息的透明度，就必須對(duì)我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。首先，進(jìn)行國有股減持方案的科學(xué)制定，盡可能地減少我國上市公司國有股的持股比例，改變國有股在我國上市公司“一股獨(dú)大”的局面，實(shí)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化發(fā)展，實(shí)現(xiàn)股權(quán)的相互制衡。其次，完善上市公司的董事會(huì)制衡機(jī)制和上市公司獨(dú)立董事制度，增加獨(dú)立董事比重，并在董事會(huì)下設(shè)立由獨(dú)立董事為主要成員的專門部門，例如審計(jì)部門、薪酬部門、提名部門等，以此來加強(qiáng)對(duì)各大股東和高管經(jīng)理的不正當(dāng)行為的約束與控制，減少國有股對(duì)公司治理以及會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的影響。最后，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用，通過其監(jiān)督權(quán)的正常行使，來提升獨(dú)立董事的監(jiān)督責(zé)任意識(shí)，加大獨(dú)立董事的監(jiān)督權(quán)力。同時(shí)保證監(jiān)事會(huì)在上市公司管理層的獨(dú)立性，保證監(jiān)督的有效性與公正性，從而為上市公司的諸多股東權(quán)益不受損失提供保障[4]。

2?激發(fā)中小股東參與股東大會(huì)的積極性

要想改善我國上市公司會(huì)計(jì)信息的透明度，就必須激發(fā)中小股東參與股東大會(huì)的積極性。尤其在信息技術(shù)以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不斷發(fā)展的今天，即便是股東無法到達(dá)股東大會(huì)現(xiàn)場，也可以通過網(wǎng)絡(luò)來參與股東大會(huì)，并參與股東大會(huì)中的投票活動(dòng)。只有鼓勵(lì)上市公司的中小股東積極地參與到股東大會(huì)中，才能夠明確中小股東對(duì)于會(huì)計(jì)信息的需求，保證上市公司會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性、真實(shí)性與主動(dòng)性，提升上市公司會(huì)計(jì)信息的透明度。

3?對(duì)監(jiān)管手段進(jìn)行優(yōu)化

要想改善我國上市公司會(huì)計(jì)信息的透明度，就必須對(duì)監(jiān)管手段進(jìn)行優(yōu)化。正是因?yàn)殚L期以來我國上市公司監(jiān)管行為的不透明，才加劇了上市公司會(huì)計(jì)信息披露的不透明度。只有保證監(jiān)管制度的透明度與有效性，才能夠充分發(fā)揮監(jiān)管行為的作用，發(fā)現(xiàn)上市公司會(huì)計(jì)信息披露過程中的問題，并對(duì)會(huì)計(jì)信息披露中的不良行為進(jìn)行嚴(yán)厲的打擊和嚴(yán)肅的懲處。而且，我國的上市公司既然已經(jīng)從眾多投資者中得到資金，就有責(zé)任維護(hù)投資者的經(jīng)濟(jì)利益，而監(jiān)管人員的主要任務(wù)就是進(jìn)行信息披露制度的強(qiáng)制推行，確保上市公司的會(huì)計(jì)活動(dòng)真實(shí)的展現(xiàn)出來，保證資本市場的透明度，增加投資者投資行為的自主判斷能力。另外，從證券市場開始形成到發(fā)展，欺詐與反欺詐行為之間的斗爭就從來不曾停止，世界范圍內(nèi)任何一個(gè)國家的證券市場無一例外[5]。要想完全杜絕證券市場中的信息披露欺詐行為具有一定的難度，但是我們也要時(shí)刻保持警惕，一旦發(fā)現(xiàn)證券欺詐行為，就要給予嚴(yán)厲的打擊，增大其通過證券欺詐獲取高額利潤的成本，讓蓄意違法者產(chǎn)生畏懼。

4?對(duì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行規(guī)范

要想改善我國上市公司會(huì)計(jì)信息的透明度，就必須對(duì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行規(guī)范。因?yàn)楝F(xiàn)階段我國上市公司的會(huì)計(jì)信息披露與眾多中介機(jī)構(gòu)有著十分緊密的聯(lián)系。只有加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)相關(guān)從業(yè)人員的培訓(xùn)，才能有效解決我國上市公司會(huì)計(jì)信息不透明問題。尤其是要重點(diǎn)提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的整體素質(zhì)。對(duì)此，建議做好以下幾方面工作：第一，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)規(guī)范進(jìn)行進(jìn)一步優(yōu)化;第二，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行有效的監(jiān)管，強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作質(zhì)量;第三，引進(jìn)同業(yè)審核的理念，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部進(jìn)行相互審核;第四，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，增大其考試難度，增多考試科目，提高考試資格標(biāo)準(zhǔn)等，避免素質(zhì)與能力均不足的人員進(jìn)入注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍;第五加大違法違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政處罰力度、民事處罰力度以及刑事處罰力度。

三、結(jié)論

受到內(nèi)部因素與外部因素的影響，我國上市公司會(huì)計(jì)信息的透明度不容樂觀。要想改善我國上市公司會(huì)計(jì)信息的透明度，就必須對(duì)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化、激發(fā)中小股東參與股東大會(huì)的積極性、對(duì)監(jiān)管手段進(jìn)行優(yōu)化、對(duì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行規(guī)范。同時(shí)，還要根據(jù)我國上市公司的實(shí)際情況，不斷地創(chuàng)新改善措施，提升我國上市公司會(huì)計(jì)信息的透明度。

參考文獻(xiàn)：

[1]曹月璐，劉依?我國上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響因素實(shí)證研究[J].時(shí)代金融，2018，（32）：377～385

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[5]張肖飛，劉伏玲，胡爾綱?會(huì)計(jì)信息透明度與債務(wù)成本關(guān)系研究[J].會(huì)計(jì)之友，2015，（15）：22～23

作者簡介：

楊亞坤，供職于深圳市科信通信技術(shù)股份有限公司，中級(jí)會(huì)計(jì)師，高級(jí)人力資源管理師;研究方向：財(cái)務(wù)投資。