謹慎性原則在資產(chǎn)減值準備中的運用

崔守偉

摘 ?要：謹慎性原則是會計原則中的一項重要原則，合理的運用謹慎性原則有利于企業(yè)的長遠發(fā)展，提高企業(yè)在市場中的競爭力，也可以防止企業(yè)虛增資產(chǎn)、減少債務、虛增利潤，防止偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。文章對會計的謹慎性原則在資產(chǎn)減值中的運用進行了探討并加以分析，找出會計謹慎性在資產(chǎn)減值中的運用存在的問題，并且提出合理化建議。

關鍵詞：資產(chǎn)減值準備;謹慎性原則;合理化建議

謹慎性原則，是指企業(yè)在對日常交易或者事項的核算、確認和計量中，應保持會計人員應有的謹慎性，既不可以高估企業(yè)的資產(chǎn)，也不可以低估企業(yè)的費用。企業(yè)應該對其持有的資產(chǎn)進行定期或者不定期的檢查，估計資產(chǎn)的未來可回收金額，確定其減值損失。在資產(chǎn)減值損失的確認中，應該嚴格遵循謹慎性原則，即“寧可多計損失，也不可預計收益”。

一、謹慎性原則在會計核算中的重要性及其具體表現(xiàn)

（1）謹慎性原則在會計核算中的重要性

謹慎性原則在固定資產(chǎn)減值準備中的運用會計準則中的折舊方法，包括直線法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。企業(yè)應根據(jù)固定資產(chǎn)的預期消耗方式，選擇合適的折舊方法計提折舊。例如，主機、硬盤、打印機等消耗性快、淘汰快的資產(chǎn)可以選擇加速折舊法;房屋、廠房、機器設備等使用時間長、磨損較慢的資產(chǎn)可以選擇直線法。站在謹慎性原則的角度看，企業(yè)應該盡可能的縮短固定資產(chǎn)的使用壽命，減少固定資產(chǎn)不符合市場要求提前淘汰帶來的損失。同時，在會計期末應該對固定資產(chǎn)的使用情況進行評估，準確的估計其減值準備。

（2）謹慎性原則在無形資產(chǎn)減值準備中的運用

無形資產(chǎn)的攤銷和固定資產(chǎn)的折舊的本質是一樣的，企業(yè)都要合理的預計使用壽命和凈殘值。從謹慎原則出發(fā)，企業(yè)應該對無形資產(chǎn)的使用壽命等進行合理的估計。在技術進步飛快的今天，無形資產(chǎn)，例如，專利、商標權等的淘汰率非常高，從謹慎性原則的角度出發(fā)，企業(yè)必須每年年末對無形資產(chǎn)的未來收益進行估計，且計提減值準備。

（3）謹慎性原則在應收款項減值準備中的運用

應收款項包括應收賬款、其他應收款和預付賬款。由于市場的不穩(wěn)定性，每個企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果都會受金融環(huán)境、社會環(huán)境、政策環(huán)境等影響，有可能出現(xiàn)資金短缺進而無法償還貨款的情況，所以，從謹慎性原則的角度出發(fā)，企業(yè)在賒銷或者預付前，要評估顧客和供應商的信用等級及其當前的財務狀況，賒銷或預付后，要于每個會計期末根據(jù)信貸顧客的財務和經(jīng)營情況，估計應收款項的預計可收回的金額。

（4）謹慎性原則在存貨減值準備中的運用

科學技術的飛速發(fā)展，與之對應的是產(chǎn)品的質量等級越來越高，智能程度越來越高，這也意味著一些產(chǎn)品將不再滿足消費者需求，面臨著退出市場的風險。在對存貨的核算中，企業(yè)必須根據(jù)謹慎性原則定期、不定期的考察市場環(huán)境，對市場消費者進行調查，及時了解市場環(huán)境，估計企業(yè)存貨的可變現(xiàn)凈值，并與歷史成本作比較，如果成本大于可變現(xiàn)凈值，要根據(jù)二者的差值計提減值準備。

二、謹慎性原則在資產(chǎn)減值核算運用中存在的問題

謹慎性原則要求在兩種以上可供選擇的方法中采用較為保守的處理方法，這樣有利于企業(yè)避免風險，同時也低估了企業(yè)資產(chǎn)，不利于企業(yè)做出正確的決策。謹慎性原則存在的基礎是不確定的，所處理的是可能發(fā)生的事項，其實質十分抽象，以至于人們在定義上規(guī)范其外延十分困難。在計提資產(chǎn)減值準備中，謹慎性原則運用得當，可以一定程度上規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風險;若運用不當、過分謹慎，會導致會計信息失真，不利于企業(yè)的發(fā)展。

（1）減值跡象判斷主觀性強

《企業(yè)會計準則第 8 號—資產(chǎn)減值》中規(guī)定存在以下跡象的表明企業(yè)資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：一是企業(yè)經(jīng)營環(huán)境或企業(yè)資產(chǎn)所在地的市場環(huán)境正在或將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響，這些變化包括技術、經(jīng)濟、法律等環(huán)境變化;二是利率明顯提高，包括市場利率和企業(yè)投資報酬率或企業(yè)資金成本等利率在當期已經(jīng)提高。此時，企業(yè)在對資產(chǎn)進行折現(xiàn)時的折現(xiàn)率將隨著提高，資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值減少，資產(chǎn)可收回金額減少。這里的“將在近期發(fā)生重大變化”“ 報酬率在當期已經(jīng)提高”等都需要財務人員進行主觀判斷。減值跡象的判斷，需要財務人員對市場等環(huán)境變化具有較強的敏感性、較強的職業(yè)判斷能力。

（2）謹慎性原則的操作性不強

雖然會計準則在不斷完善，但對一些具體的操作方法的要求有明確規(guī)定，這些核算方法中大部分都體現(xiàn)了謹慎性原則。比如，對固定資產(chǎn)計提折舊的方法，對應收款項的計提方法，存貨的期末計量方法等。這些方法都是準則中明確給出的帶有公式的方法，企業(yè)無論采用哪一種方法都可以從準則中找到公式，直接套用。但是，會計準則中對資產(chǎn)是否發(fā)生減值的界定尚不完善，仍然有很多疏漏，在判斷企業(yè)資產(chǎn)是否發(fā)生減值的時候，往往會根據(jù)企業(yè)會計人員的工作經(jīng)驗和生活經(jīng)驗做出判斷，這樣在評估資產(chǎn)使用情況往往摻雜著許多不良因素，使企業(yè)的財務報告失去真實性。資產(chǎn)減值相關條款不明確，在計提資產(chǎn)減值中很容易被人為操控，為企業(yè)粉飾財務報表留下了空間。同時，在判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值和減值額為多少的時候，常常會帶有會計人員的主觀意識，在實務操作中，很難做到客觀準確。

三、合理運用謹慎性原則的建議

（1）完善相關條款

會計準則和會計政策對部分會計問題的界定及可操作性尚不完善，使得在應用謹慎性原則時，會給企業(yè)經(jīng)理和財務人員粉飾報表和偷稅漏稅提供了一定的空間，為了確保謹慎性原則運用的更加完善，國家有關部門應該出臺相關政策，更加嚴格的對謹慎性原則以及一些模糊的定義進行修改、完善，加強會計謹慎性原則的解釋性的明確程度，同樣也要制定相關的會計準則，用來規(guī)范企業(yè)會計人員的行為，對一些需要主觀來判斷的事項加強約束，減少隨意性和主觀性，增加會計信息的客觀性和可靠性。

（2）完善市場信息報價系統(tǒng)

隨著經(jīng)濟的繁榮，我國也在向發(fā)達國家邁步，金融體系、經(jīng)濟系統(tǒng)也在逐步的完善，市場機制也在調整完善。政府的有關部門應該利用互聯(lián)網(wǎng)，構成市場價格網(wǎng)絡和報價系統(tǒng)，制定市場價格標準，收集并傳遞各種有關信息，隨時隨地都可以查到產(chǎn)品的價格，可以防止利用主觀意識來判斷或人為改變所產(chǎn)生的弊端，使產(chǎn)品價格、公允價值等更可靠，企業(yè)的會計人員能夠及時的獲得有關資產(chǎn)的公允價值，降低預計公允價值的主觀程度。

（3）掌握好“度”

會計實務中謹慎性原則的運用，應該把握好一定的 “度”，應該先判斷會計事件發(fā)生的可能性，再根據(jù)可能性來運用謹慎性原則，則可以很好的把握會計謹慎性原則運用的“度”。對于發(fā)生的可能性很大或者很可能發(fā)生的債務和費用要加以確認，并且反映在企業(yè)報表中。

（4）提高企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德

財務人員作為會計活動的主體，具有強烈的主觀能動性，因而，提高財務人員的職業(yè)能力、職業(yè)素質是確保謹慎性原則在資產(chǎn)減值中合理運用的關鍵所在。

一是社會、企業(yè)、政府等各界組織應開展以人為本、誠信至上的全民素質教育。二是企業(yè)應專項撥款加強對財務人員業(yè)務水平的培訓，提高其工作能力，從而使其能夠準確把握謹慎性原則、資產(chǎn)減值的內涵、外延及實質，確定運用該原則的內在動機，以謹慎的方式合理計提各項資產(chǎn)減值準備。三是組織財務人員認真學習和掌握新《企業(yè)會計制度》、新準則以及相關的法律、法規(guī)政策以達到能夠靈活的運用謹慎會計原則。

（5）加強內部控制，強化外部審計監(jiān)督

人為調節(jié)資產(chǎn)減值與企業(yè)內部控制制度薄弱和外部監(jiān)督軟化是分不開的，為避免企業(yè)打著謹慎性原則的幌子，為了私利改變資產(chǎn)的會計核算方法，粉飾企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果。在企業(yè)內部設立專管審計的獨立董事以及審計委會，強化企業(yè)的內在約束機制，優(yōu)化會計行為，減少企業(yè)對資產(chǎn)減值計提的不合理性，促使謹慎性原則得到合理地使用;優(yōu)化企業(yè)外部審計環(huán)境，強化外部中介機構的審計監(jiān)督力度，通過法律法規(guī)嚴加懲處查出的違法、違規(guī)事件，充分發(fā)揮事后懲罰機制的威脅力，讓企業(yè)無利可圖。

參考文獻

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