融資租賃企業(yè)稅負分析及涉稅風險規(guī)避

楊林

摘要：融資租賃作為我國新型的經濟行業(yè)，近年來不斷受到國家的重視，因而融資租賃企業(yè)也在國家相關政策和措施的扶持下，實現(xiàn)了較為快速且良好的發(fā)展。通過分析融資租賃業(yè)務和企業(yè)的主要內涵，了解當下融資租賃企業(yè)在新的政策下稅收負擔呈現(xiàn)的特點。與此同時，以融資租賃企業(yè)在經營過程中涉及的各項風險為基礎，找出影響企業(yè)產生風險的主要因素，從規(guī)范納稅行為、獲取正規(guī)發(fā)票、優(yōu)化相關法規(guī)等三個方面，提出幫助融資企業(yè)規(guī)避稅務風險的相對應解決策略，以期使企業(yè)能減輕自身的稅負，從而讓融資租賃企業(yè)適應市場環(huán)境，實現(xiàn)長遠發(fā)展。

關鍵詞：融資租賃企業(yè);稅收負擔;涉稅風險;解決策略

引言

融資租賃作為一種新型的金融產業(yè)，與其他的經濟產業(yè)相比，它集合了除融資以外的許多內容，包括物質的融集以及技術的更新等多個方面。而融資租賃活動與一般的租賃活動相比，它又呈現(xiàn)出以下特點：融資租賃的出租方只能對租賃的物質擁有所有權，進而讓承租方能夠按照約定來支付應該的租金，但實際上出租方在租賃活動結束之后，其所有權也能夠移交給承租方，承租方如果想對租賃物進行購買，也是可以的。所以說，在融資租賃的整個活動中，租賃物的購買一般讓承租方來負責，出租方承擔的責任就是提供相應的服務。融資租賃這種形式的產生是我國經濟發(fā)展到當下所需要經歷的一個必然階段，它能很好地適應市場的需求也能促進市場的發(fā)展。如果企業(yè)在發(fā)展中需要技術的更新，融資租賃活動也能促使企業(yè)解決問題，從而提升企業(yè)的經營效率。2016年國務院頒布的“營改增”政策，使得企業(yè)從繳納營業(yè)稅變?yōu)榱死U納增值稅，這項政策同時對融資租賃企業(yè)帶來了巨大的影響。在政策變化的當下，融資租賃作為新型的方式，很難讓所屬的企業(yè)準確把握稅收政策的相關要求，與此同時，再加上融資租賃活動自身還涉及許多財務問題，這樣就使得融資租賃企業(yè)在面對新政策時，不僅要處理由于政策變化帶來的稅收風險，還要應對自身的財務管理。因此，研究融資租賃企業(yè)的稅負和風險等問題在當下的政策環(huán)境中是十分必要的。

一、融資租賃與稅負的內涵分析

（一）融資租賃主要內容及利益相關者

融資租賃活動涉及的對象主要是出租、承租和供貨三方責任人。融資租賃活動三方利益相關者的主要工作分別是：出租方一面通過租賃的方式將設備提供給承租方，另一面又為供貨方購買設備提供一定的資金支持;承租方作為對設備租賃有要求的主體，會把需求報告給供貨方，與此同時，還會向提供設備租賃的出租方支付費用;融資租賃活動涉及的三方責任人在進行設備租賃時，對設備的使用權和所有權分別歸承租方和出租方所有。所以，當融資租賃的活動結束之后，按照合同簽署的要求，承租方要將應給的租金全數(shù)支付給出租方，還要完成其中對于自身工作內容的責任要求。此時，如果租賃設備的最終歸屬權沒有在合同中有專門的提及，那么就需要將協(xié)議進行額外的補充。在補充條款時，倘若利益相關者不能協(xié)調清楚，互相無法達成一致的意見，要么可以按照原先既定的合同來分配歸屬權，要么可以將其還是歸給出租方所有。

（二）稅負的概念及形式

稅負的全稱為稅收負擔，是指納稅人向國家繳納應該的稅金之后，對自身經濟所造成的影響。因此，稅收負擔不但反映出納稅人對于稅收的承擔情況，還能體現(xiàn)社會產品的稅收到底在國家與納稅人之間是如何進行分配的。稅收負擔呈現(xiàn)的狀況不僅關乎著作為納稅人企業(yè)和個人的利益，與國家經濟發(fā)展也有著重要的聯(lián)系。從整體形式上說，稅收負擔一般指的是比例、累進、累退這三種。所謂比例稅收負擔，是指納稅人的最終的稅負總額不會因自身收入的多少而發(fā)展改變;累進稅收負擔則與收入成正比，也就是說當納稅人的收入越多時，其所要繳納的稅款就相對越高;累退稅收則與納稅人的收入成反比，即納稅人的收入越高最后的稅款負擔反而減小。

二、融資租賃企業(yè)的稅負現(xiàn)狀

自2016年國家財政部頒布了“營改增”政策之后，許多企業(yè)要根據(jù)政策的要求，將原本繳納的營業(yè)稅改為繳納增值稅，這樣的企業(yè)包括了建筑、金融、服務等多個行業(yè)?！盃I改增”政策中，針對融資租賃企業(yè)的增值稅方面的問題也有著明確的規(guī)定，關于融資租賃企業(yè)稅收問題，政策中主要是通過劃分四種稅率來進行征收的。具體內容是，根據(jù)租賃的方式不同，融資租賃企業(yè)如果采取的是“直租”和“回租”的方式，那么征收稅款時就會對其稅率進行分類;而企業(yè)的不動產和有形動產租賃稅率也有所不同，使企業(yè)在繳納稅款時，有著不同稅收方式的根據(jù)?！盃I改增”政策關于稅收的規(guī)定，讓融資租賃企業(yè)的稅負問題發(fā)生了許多變化。對于融資租賃企業(yè)來說，“營改增”政策的實施，讓企業(yè)在經營活動時，能將進項稅額一次性的獲得抵扣，加上企業(yè)的納稅時間有了靈活的調整，企業(yè)的運營資金就能及時地回籠，進而用于其他項目的經營。這樣企業(yè)能在實施經營活動時，在相關稅收政策的指導下，能夠最大化地提高資金的是使用率，不斷提升企業(yè)的經濟效益。

三、融資租賃企業(yè)涉稅風險的原因分析

（一）經營業(yè)務性質發(fā)生改變

很多企業(yè)為了較少稅款的上繳金額，往往會通過改變原有經營項目的方式來達到目的，尤其是在“營改增”的背景下，此方式讓許多企業(yè)從中獲益。具體而言，企業(yè)會改變經營業(yè)務的性質以及財務的處理方式，來將原本的融資租賃工作虛擬化，使得企業(yè)在交易和財務管理不同的手段下，與“營改增”優(yōu)惠政策相匹配，從而實現(xiàn)少繳稅款的利益效果。但是，這種節(jié)約稅款的方式，存在偷稅漏稅的巨大隱患，如果政府的有關部門予以發(fā)現(xiàn)，很有可能將企業(yè)改變經營性質的做法認定為違法行為。因此，企業(yè)在改變經營項目性質的問題上，存在極大的涉稅風險。

（二）本金處理方式不符規(guī)定

在當下“營改增”政策實行的大環(huán)境下，企業(yè)在進行融資之后，關于售后的回租問題有著較為明確的規(guī)定，政策要求企業(yè)在統(tǒng)計了銷售額之后，沿用其方法，將項目運營過程中承租方所給的資金予以扣除，與此同時，在針對出租方時，也不會因企業(yè)的資產銷售行為產生稅收。如果企業(yè)在融資租賃的活動中是出租方，那么在向承租方購買資產時，如果不能獲得與稅收金額對等的增值稅發(fā)票，其稅務的支出就不能等同于進項來做抵扣。相反，如果企業(yè)在融資租賃過程中是承租方，在購入資產時，就能將其進行抵扣，而且之后在進行資產的出售時，也不用繳納增值稅。但是企業(yè)對于發(fā)票的獲取方式，會因為違反了政策的相關規(guī)定而產生稅務風險。

（三）不規(guī)范票據(jù)的產生

根據(jù)“營改增”政策的要求，在融資租賃活動的過程中，向企業(yè)征稅的方式是將回租業(yè)務之中的差額進行扣除之后，在進行的稅收金額計算。這些扣除的差額內容主要有來自借款和發(fā)行債券的利息等，最后的發(fā)票能成為企業(yè)扣除差額的憑證。但就目前的情況來看，企業(yè)要獲得最后這一正規(guī)的發(fā)票較為困難，因為“營改增”政策并沒有對這種發(fā)票的開具給予明確的規(guī)定，所以說，企業(yè)在之后如若進行了利息的扣除，那么有關部門會因政策規(guī)定將其視為違法行為，企業(yè)就會產生偷稅漏稅的風險，同時也享受不了當下政策帶來的優(yōu)惠。

四、融資租賃企業(yè)規(guī)避涉稅風險的策略

（一）以政策為指導，規(guī)范納稅行為

在國務院頒布“營改增”政策的當下，企業(yè)需要嚴格以其為指導，來規(guī)范自身的納稅行為，根據(jù)政策的規(guī)定，按時向國家繳納稅金。對于融資租賃企業(yè)來說，想要知道自身經營活動需要繳納的稅金數(shù)量，不出現(xiàn)違法的行為，內部的整體員工就要在了解法律法規(guī)的前提下，及時與稅負部門進行溝通，從而明確開展融資租賃可能涉及的稅務問題。如果融資租賃企業(yè)在經營活動時，為了獲得更多的政策優(yōu)惠，進而改動經營項目的性質，那么其財務數(shù)據(jù)因此也會進行改動，此行為就屬于違法行為，所以說企業(yè)應該嚴格地按照政策的相關規(guī)定來從事經營活動以及納稅。除此之外，企業(yè)還要從長遠發(fā)展的角度來制定經營活動的戰(zhàn)略計劃，通過制定業(yè)務的發(fā)展目標，來限制租賃項目可能超出的預算，以融資租賃為主要的方式來替代，并按時向國家進行稅款上繳。

（二）以守法為根本，獲得正規(guī)發(fā)票

針對企業(yè)在融資租賃活動中的涉稅風險，融資租賃企業(yè)應該嚴格以相關法律法規(guī)的要求為準繩，根據(jù)所在地區(qū)稅務部門的規(guī)定，從而在經營活動時，獲得正規(guī)的發(fā)票，將可扣除的利息合法化。這利息的正規(guī)發(fā)票不僅證明了可扣除利息的正規(guī)性，還是差額計算的重要憑證。融資租賃企業(yè)在獲取發(fā)票時，除了要遵守政策內容之外，還要與當?shù)氐你y行以及金融機構保持的積極地聯(lián)系，與此同時，還要在融資租賃時，主動地向給自身供貨的一方提出開具發(fā)票的要求，使一切的經營活動都合法化。例如，當前的“營改增”政策要求企業(yè)在統(tǒng)計銷售額時，需要以差額數(shù)據(jù)為基礎，之后再向政府交納稅款。但是，如果融資租賃企業(yè)沒有獲得正規(guī)的運營資質，在繳納稅金時，就要根據(jù)全額的稅率為標準來進行，就不能再按照之前的方式來繳納。企業(yè)只有在不同的經營狀況下，按照不同的標準繳納稅金，才能有效防止風險的產生。

（三）以制度為準繩，優(yōu)化相關法規(guī)

融資租賃企業(yè)在新政策的實施下，獲得了良好的發(fā)展，由此看來，融資租賃這一新型產業(yè)想要求得發(fā)展，就離不開相關政策的幫扶與鼓勵，融資租賃企業(yè)想要不斷增加規(guī)模，也要嚴格按照相關政策的要求來進行納稅。根據(jù)融資租賃企業(yè)在當下發(fā)展中出現(xiàn)的風險問題，國家要想讓該企業(yè)迅速適應市場的環(huán)境，獲得長遠的發(fā)展，就應該重視與融資租賃行業(yè)有關的政策頒布。政府在制定融資租賃企業(yè)的政策條款時，不僅要全面覆蓋該行業(yè)在經營活動時可能涉及的問題，還要細化政策在稅務問題上的具體流程，給予融資租賃企業(yè)詳細的稅務繳納指引，為融資租賃企業(yè)提供可靠的制度保障。基于此，政府的相關部門就要在當前市場經濟不斷發(fā)展的時候，順應改革帶來的變化，將與融資租賃相關的稅收政策進行優(yōu)化，改掉原本的不足之處，更好的指導融資租賃企業(yè)的發(fā)展之路，使融資租賃企業(yè)能夠按要求繳納稅款，同時規(guī)避經營過程中產生的各種風險。政府通過不斷完善相關的制度，讓融資租賃行業(yè)的運行有法可依，使之持續(xù)良好發(fā)展的同時，為其營造一個健全的稅收體制。

結語

融資租賃企業(yè)在經營過程中要積極面對涉及的各項涉稅風險，在國家相關政策和措施的扶持下，通過規(guī)范企業(yè)自身的納稅行為、規(guī)范發(fā)票管理等措施，合理規(guī)避稅務風險，以實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展。

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