醫(yī)院內(nèi)部審計與內(nèi)部控制評價與辦法分析

蔡文瓊

摘要：保障規(guī)范合理使用醫(yī)院的經(jīng)費(fèi)中起到重要作用的是內(nèi)部審計工作，其也是對醫(yī)院財務(wù)活動進(jìn)行規(guī)范化的重要工具。而在審計過程中，不僅要考慮各醫(yī)院的管理結(jié)構(gòu)，也要對內(nèi)部審計及內(nèi)部控制的具體內(nèi)容及具體方向等進(jìn)行選擇，這其中也會參考醫(yī)院內(nèi)部的管理方式。國外的醫(yī)院也非常關(guān)注內(nèi)審與內(nèi)部控制，并早已把這一環(huán)節(jié)做到了常態(tài)化及系統(tǒng)化。本文系統(tǒng)地分析了醫(yī)院內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與問題，希望通過分析這些問題產(chǎn)生的因素，進(jìn)而找出醫(yī)院內(nèi)部審計與內(nèi)部控制中的問題，從而提出對策。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;內(nèi)部審計;內(nèi)部控制

引言

醫(yī)院能否進(jìn)行科學(xué)有效的運(yùn)營，取決于內(nèi)部審計及內(nèi)部控制。在現(xiàn)在的管理學(xué)中，內(nèi)部審計及內(nèi)部控制管理已經(jīng)運(yùn)用到了各種企業(yè)中，而醫(yī)院進(jìn)行有效建設(shè)和發(fā)展的基本前提是能否對自身的問題進(jìn)行合理的審視，只有不斷改良自身的問題及管理能力，醫(yī)院才能更加具有競爭力。所以，加強(qiáng)對醫(yī)院的內(nèi)部審計與內(nèi)部控制并不斷對運(yùn)營現(xiàn)狀進(jìn)行探究和分析，然后發(fā)現(xiàn)醫(yī)院的內(nèi)部審計和內(nèi)部控制出現(xiàn)的各種問題，最后找到相應(yīng)的解決方法，以此來保障醫(yī)院能夠切實(shí)獲得社會效益與經(jīng)濟(jì)效益的共同發(fā)展。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計的主要內(nèi)容

（一）財務(wù)收支審計

醫(yī)院的核心內(nèi)容就是財務(wù)收支審計。這項工作主要是審計醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)活動中比如采購等過程中是否合規(guī)。雖然醫(yī)院內(nèi)部的審計工作比較傳統(tǒng)和廣泛，但在實(shí)際進(jìn)行財務(wù)收支審計的過程中卻進(jìn)展的不順利，屢屢受阻。造成審計工作受阻的原因有很多，即有內(nèi)在的原因也有外在的原因[1]。醫(yī)院內(nèi)部的審計人員被安排在財務(wù)科，所以就造成財務(wù)科的其他科員與內(nèi)部審計人員不是相互獨(dú)立的關(guān)系，而是互相監(jiān)督的競爭性的微妙關(guān)系，因為受到這個因素的影響，醫(yī)院內(nèi)部的審計人員在開展內(nèi)部審計計劃時總是會受到掣肘。從機(jī)構(gòu)設(shè)置看，目前相當(dāng)多的醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是獨(dú)立的，但審計機(jī)構(gòu)和審計人員往往受相關(guān)人際關(guān)系影響及利益因素制約，很難完全公正、客觀、獨(dú)立、真實(shí)、深入地開展審計工作，提出的審計處理意見因為某些管理體制制約得不到有效的貫徹落實(shí)，因而漸漸失去了內(nèi)部審計的權(quán)威性、主動性，審計部門成為很多單位可有可無的擺設(shè)，難以在內(nèi)部控制監(jiān)督、管理評價中取得令人滿意的社會效果[2]。

（二）經(jīng)濟(jì)合同審計

對醫(yī)院進(jìn)行各項經(jīng)濟(jì)合同的形成、執(zhí)行等結(jié)果的稽查與審核主要是依靠經(jīng)濟(jì)合同審計[3]。經(jīng)濟(jì)合同審計的主要內(nèi)容是：一是充分了解交易對手供貨的商品是否適用，質(zhì)量問題是否達(dá)標(biāo)，商品的貨源是否可靠并穩(wěn)定，并分析經(jīng)濟(jì)合同審計經(jīng)濟(jì)合同的振興實(shí)施的可行性;二是確定對方是否擁有法人資格，查清對方的交易信譽(yù)以及經(jīng)濟(jì)實(shí)力并綜合分析經(jīng)濟(jì)合同的合法性問題;三是分析合同的各個條款是否平等互利，再對經(jīng)濟(jì)合同的互利性進(jìn)行審查;四是核實(shí)經(jīng)濟(jì)合同是否完整，例如合同有無其他的約定、簽約人的印章是否清晰等。

（三）物資招標(biāo)采購審計

醫(yī)院的物資采購具有完整的流程規(guī)則，是醫(yī)院的日常審計內(nèi)容。使用部門要先向相關(guān)部門提出來物品的采購請求，再提供需要采購物資的完整的數(shù)量、價格品名、生產(chǎn)廠家以及供貨單位等的相關(guān)信息，相關(guān)部門先對此審核經(jīng)費(fèi)并初步談價后再交給招標(biāo)部門實(shí)行價格審計工作。而對于醫(yī)院設(shè)備的使用、消耗與維修等，也要按照同樣的程序，最后再由醫(yī)院的招標(biāo)部門根據(jù)價格對比以及質(zhì)量的對比，貨比三家后再進(jìn)行下一步的價格審定。例如價格在15萬元以上的物資采購時，首先由醫(yī)院的招標(biāo)單位確定中標(biāo)單位再對物資進(jìn)行定價后，再交由相關(guān)部門的負(fù)責(zé)人進(jìn)行審價[4]。通過全程介入?yún)⑴c物資采購監(jiān)督，即使招標(biāo)采購更加規(guī)范，又提高了醫(yī)院資金的使用效益。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計的基本流程

從制定內(nèi)部審計的計劃到最后得出內(nèi)部審計的結(jié)論，醫(yī)院一般有一套完整的工作流程，審計的基本流程分為5個步驟：（1）先確定審計重點(diǎn)，根據(jù)重點(diǎn)事項制定審計計劃，負(fù)責(zé)人左后核對后向上級部門領(lǐng)導(dǎo)匯報。（2）確認(rèn)審計事項，組建審計人員。最后提前兩三天告知被審的對象。（3）內(nèi)部審查小組制作方案，然后在制作方案的過程中，仔細(xì)闡明這次審計涉及的具體時間、涉及的范圍，和要采審計方式。（4）內(nèi)部審查小組通過審核、檢查被審對象的相關(guān)資料以及各項業(yè)務(wù)活動，再獲得相關(guān)的資料。（5）內(nèi)部審查小組最后根據(jù)獲得的有關(guān)資料展開內(nèi)部審計，再得出審計結(jié)論后，最后匯報給醫(yī)院的管理層，被審查的對象應(yīng)該按照審計的決定及時作出處理[5]。

三、醫(yī)院內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）藥品采購的審計控制有待提升較為混亂

醫(yī)院內(nèi)部的藥品采購工作從專業(yè)性到法律性和政策性都具有高要求。不僅要求醫(yī)院內(nèi)部審計人員既要了解采購方式及采購程序，還要切實(shí)掌握法律、計算機(jī)及金融等方面的知識，這樣才能在采購的過程中做到經(jīng)濟(jì)性、合法性及真實(shí)性的評價標(biāo)準(zhǔn)。而當(dāng)前我國的醫(yī)院還存在對藥品的采購審計較為混亂的問題，諸如：針對性和操作性不強(qiáng)，內(nèi)容不明確等。尤其是醫(yī)院內(nèi)部對藥品采購的每個環(huán)節(jié)都做出了相關(guān)的規(guī)定和要求的時候也存在著審計不足的問題。并且對內(nèi)部審計的方式、審計的時機(jī)以及審計的對象等還沒有做出明確的規(guī)定。通過問卷調(diào)查及實(shí)地調(diào)研發(fā)現(xiàn)，有些醫(yī)院在庫存管理及藥品采購方面都存在著較多問題，尤其是醫(yī)院的內(nèi)審部門都有重財務(wù)數(shù)據(jù)輕業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的現(xiàn)象[6]。

（二）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不健全沒有發(fā)揮作用

從機(jī)構(gòu)設(shè)置看，目前相當(dāng)多的醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是獨(dú)立的，雖然看起來節(jié)約了人力資源的成本，實(shí)際上在醫(yī)院的審計過程中形同虛設(shè)，起不到明顯的作用。并且醫(yī)院的審計人員大都對醫(yī)院停留在表面現(xiàn)象，沒有對醫(yī)院的各個方面進(jìn)行微觀審計，這也導(dǎo)致了很多掩蓋在醫(yī)院經(jīng)營內(nèi)部的問題不能在第一時間解決，從而使醫(yī)院的內(nèi)部審計沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

（三）內(nèi)部審計人員的素質(zhì)偏低

如果醫(yī)院的內(nèi)部審計人員不具有良好的專業(yè)知識及素質(zhì)，那么內(nèi)部審計就不能科學(xué)合理地進(jìn)行，自然也不能保證審計效果。而責(zé)任心強(qiáng)、溝通能力強(qiáng)及業(yè)務(wù)能力強(qiáng)等都是審計工作人員必備的要素，如果哪一項單獨(dú)的素質(zhì)沒有得到良好的發(fā)揮就會對審計工作造成負(fù)面影響。醫(yī)院內(nèi)部審計部門的工作人員素質(zhì)偏低都主要體現(xiàn)在兩個方面：（1）工作人員的審計跟不上時代發(fā)展要求，審計手段落后;知識結(jié)構(gòu)單一。（2）審計人員的人手不足。但不僅是人員不足的問題，醫(yī)院內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)也有待提高。通過調(diào)查就會發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院內(nèi)部的審計人員審計的方法還比較落后，尚不能熟練使用輔助的審計手段，更有內(nèi)審人員對內(nèi)審工作了解程度不夠詳細(xì)的情況發(fā)生。目前，很多醫(yī)院的內(nèi)部審計范圍已經(jīng)增加到風(fēng)險管理、經(jīng)濟(jì)合同，以及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等方面，還有一些醫(yī)院的內(nèi)部審計的方法逐漸向計算機(jī)輔助審計工作的方向上過度。可以看出，現(xiàn)在的很多醫(yī)院已經(jīng)朝向多元化的方向發(fā)展，而審計手段跟不上時代發(fā)展潮流的內(nèi)部審計人員已經(jīng)不能滿足于當(dāng)前醫(yī)院的發(fā)展需要。

四、醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）內(nèi)部控制的環(huán)境不夠理想

醫(yī)院高層的思想境界及道德素養(yǎng)影響著醫(yī)院內(nèi)部的控制環(huán)境。雖然我們能用一些相關(guān)的書籍和資料來對醫(yī)院管理者的道德素養(yǎng)和思想境界來進(jìn)行約束和定型，但是醫(yī)院在經(jīng)營的過程中仍然會出現(xiàn)違規(guī)及違法的犯罪行為，比如財務(wù)舞弊、收取回扣、賺取差價等問題，通過對這些問題進(jìn)行分析就會發(fā)現(xiàn)，有些醫(yī)院的管理者在醫(yī)院的內(nèi)部控制中是對內(nèi)部的控制環(huán)境造成不良影響的關(guān)鍵因素。

（二）內(nèi)部控制的風(fēng)險意識差

第一，有些醫(yī)院的高層部門風(fēng)險意識不足，并且不認(rèn)為醫(yī)院存在風(fēng)險，而對于內(nèi)部控制，醫(yī)院的高層領(lǐng)導(dǎo)不會主動去關(guān)注并提出內(nèi)部控制方面的問題，因為大多數(shù)時候他們看不到隱藏在醫(yī)院經(jīng)營低下的矛盾。第二，醫(yī)院內(nèi)部的各中層部門領(lǐng)導(dǎo)也缺少風(fēng)險的主觀能動性。大多是覺得不用特別去實(shí)行內(nèi)部控制，只要能盡到自己工作崗位上的責(zé)任就可以了，只要在內(nèi)部管理的時候取得了一定的效果，并且能使各部門工作人員按部就班的工作就是有序的管理等落后的管理理念，因此很難去看到大家的工作是否已經(jīng)做好，也考慮不到醫(yī)院的發(fā)展全局。另有，對從事一線崗位的工作人員來說，就算醫(yī)院內(nèi)部控制中存在著潛在風(fēng)險，也不在自己的工作范圍之中，內(nèi)部控制只是高層管理人員的責(zé)任，所以就更加不會去關(guān)注內(nèi)部控制風(fēng)險中存在的弊端。綜上所述，醫(yī)院的內(nèi)部控制風(fēng)險的意識薄弱，需要在以后的運(yùn)營中對此足夠重視，才能保證醫(yī)院發(fā)展下去。

五、關(guān)于加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制的措施

（一）合理組建內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員

首先，內(nèi)部審計先要設(shè)置科學(xué)合理的內(nèi)部審計部門，才能使其得到正常的開展并發(fā)揮審計價值，簡單來說就是要組建與醫(yī)院內(nèi)部相平衡的審計機(jī)構(gòu)。如果醫(yī)院沒有合理的審計機(jī)構(gòu)及審計人員，再缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)督制度的話，就很容易滋生內(nèi)部人員腐敗，出現(xiàn)內(nèi)部審計混亂及財務(wù)管理混亂的概率就會很高。其次，如果醫(yī)院沒有設(shè)置專門的內(nèi)審人員，也沒有組建可以與其他部門保持平衡的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，而使任職于醫(yī)院其他科室的工作人員來兼職負(fù)責(zé)醫(yī)院內(nèi)部審計工作的話就會造成審計工作受到很大的限制，所以醫(yī)院一定要組建設(shè)置單獨(dú)的內(nèi)部審計部門。

并且審計人員也一定要具有極強(qiáng)的專業(yè)水平及充足的審計工作經(jīng)驗。醫(yī)院方面也要明確審計部門的工作內(nèi)容及職責(zé)，不能只流于形式。這樣才能使內(nèi)部審計部門發(fā)揮應(yīng)有的職能，做好其本質(zhì)的工作，進(jìn)而保障醫(yī)院審計工作的公正。

（二）加強(qiáng)醫(yī)用物資的賬目管理

醫(yī)院的相關(guān)部門一定要根據(jù)自身的情況對賬目制定管理人員各司其職、分工負(fù)責(zé)的崗位責(zé)任制度。并根據(jù)自身的實(shí)際情況制定出完善及嚴(yán)格的醫(yī)用物資管理準(zhǔn)則。醫(yī)院管理層也要嚴(yán)格要求賬目的管理人員根據(jù)庫存以及采購的實(shí)際數(shù)量和價格制訂醫(yī)用物資的登記流程和賬目表等，不僅要把賬目管理進(jìn)行制度化、合理化，還要用規(guī)范化的制度建設(shè)和管理流程來監(jiān)督約束相關(guān)人員的賬目管理行為。

結(jié)語

各醫(yī)院要增加內(nèi)審人員對審計理論以及法律法規(guī)的熟悉與了解，就要落實(shí)加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)和教育機(jī)會及力度，也可以積極尋找其他培訓(xùn)渠道。只有這樣，才能使醫(yī)院的內(nèi)審人員都能夠熟練運(yùn)用內(nèi)部統(tǒng)計的各種方法。也可以根據(jù)自身的實(shí)際情況及需要派遣內(nèi)部審計的工作人員去參加審計協(xié)會舉辦的經(jīng)驗交流會以及培訓(xùn)班等，這樣才能使審計人員學(xué)習(xí)工作經(jīng)驗，并避免工作失誤。

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