田化臣 亳州市譙城區(qū)審計(jì)局

引言

對于事業(yè)單位而言，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著重要的作用，其是獨(dú)立評價(jià)系統(tǒng)不屬于審計(jì)部門。事業(yè)單位構(gòu)建科學(xué)而有效的審計(jì)機(jī)制，利于促使事業(yè)單位提高資源使用效率，快速實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。此過程會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目過與發(fā)展過程中隨處可見審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員無論如何努力都無法徹底消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際工作中，任何環(huán)節(jié)疏忽都會(huì)造成最終結(jié)果不符合預(yù)期目標(biāo)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)且在一定時(shí)期內(nèi)會(huì)產(chǎn)生潛在威脅。假若審計(jì)人員以謹(jǐn)慎態(tài)度有效應(yīng)用職業(yè)判斷能力準(zhǔn)確評估風(fēng)險(xiǎn)，合理制定審計(jì)程序與方法，就可很好地降低并控制這種風(fēng)險(xiǎn)。

一、事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的重要性

首先，內(nèi)審具有一定的預(yù)防與保護(hù)性能。利用稽查檢測內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況，這是內(nèi)審工作的重要構(gòu)成。進(jìn)行內(nèi)審工作促使事業(yè)單位及時(shí)發(fā)現(xiàn)不合理與不合規(guī)的管理行為，以此借助內(nèi)控制度及時(shí)改正，降低損失，保障事業(yè)單位運(yùn)行更加規(guī)范。其次，內(nèi)審利于提高事業(yè)單位整體服務(wù)水平。事業(yè)單位運(yùn)營管理中，核心價(jià)值在于公共服務(wù)，良好公共服務(wù)水平離不開有效內(nèi)部管理制度的支持。開展內(nèi)審工作，促使事業(yè)單位有效識(shí)別、預(yù)防并處理相關(guān)運(yùn)行管理問題，規(guī)范內(nèi)部運(yùn)行管理提高公共服務(wù)水平。最后，內(nèi)審評價(jià)作用突出。事業(yè)單位一系列業(yè)務(wù)活動(dòng)中進(jìn)行內(nèi)審工作時(shí)，審計(jì)結(jié)果可直接展現(xiàn)相關(guān)部門與人員工作情況，真實(shí)反映其工作質(zhì)量，在此基礎(chǔ)上逐步優(yōu)化并提高事業(yè)單位內(nèi)部運(yùn)行管理水平。

二、事業(yè)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

(一)主觀方面的原因

事業(yè)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成，主觀因素與人員素質(zhì)分不開。審計(jì)人員自身素養(yǎng)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高低聯(lián)系緊密，素質(zhì)高的人員可有效降低發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的幾率。因而實(shí)際工作中，審計(jì)人員要加強(qiáng)自身綜合素養(yǎng)的提高，掌握審計(jì)工作方法保障審計(jì)工作效率。同時(shí)，還要嚴(yán)格要求自身思想素養(yǎng)，明確工作態(tài)度。因很多審計(jì)人員自身專業(yè)知識(shí)與思想素養(yǎng)不高，就會(huì)加大審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)人員自身素養(yǎng)與審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)，其中人員對行業(yè)法律知識(shí)的認(rèn)識(shí)、專業(yè)業(yè)務(wù)能力與要具備的職業(yè)道德素養(yǎng)等，是非常重要的要求。審計(jì)人員自身工作經(jīng)驗(yàn)要豐富，隨著時(shí)間的積淀，日常工作中逐步積累與總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。如果審計(jì)對象與工作內(nèi)容比較繁瑣且復(fù)雜，審計(jì)人員自身工作經(jīng)驗(yàn)與能力不足，就無法很好地開展審計(jì)工作，感到無從下手，從而出現(xiàn)以下問題：無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)原本就存在的一些問題，工作出現(xiàn)各種漏洞，亦或是事件本質(zhì)原因調(diào)查不夠深入，且以往有利線索下發(fā)現(xiàn)的重要問題，使得審計(jì)人員判斷出現(xiàn)失誤。審計(jì)自身工作態(tài)度也很關(guān)鍵，審計(jì)從業(yè)人員如果自身具備很好的職業(yè)道德與強(qiáng)烈工作責(zé)任感，直接影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。比如，日常工作中審計(jì)人員存在報(bào)復(fù)心理、徇私枉法，不顧崗位職業(yè)道德與公正客觀的工作態(tài)度，實(shí)際工作中對重要問題故意疏漏調(diào)查，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論不符合實(shí)際情況，此種情況下審計(jì)質(zhì)量得不到保障，為審計(jì)工作埋下了安全隱患，增加了事業(yè)單位審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。

另外，假若被審方對于審計(jì)工作沒有很好地配合，也會(huì)為審計(jì)工作帶來風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)階段，一些單位嚴(yán)重地防范甚至排斥審計(jì)工作，不會(huì)理解并支持此項(xiàng)工作。此種情況下，難以及時(shí)解決工作中出現(xiàn)的問題，延誤審計(jì)工作最終完成時(shí)間，使得審計(jì)工作質(zhì)量得不到保障。

(二)客觀方面原因

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，客觀方面的因素是由社會(huì)因素與事業(yè)單位自身原因引起的。日常審計(jì)工作中，事業(yè)單位獨(dú)立性與權(quán)威性比較弱，受外部因素影響不能準(zhǔn)確進(jìn)行決策管理。另一方面，事業(yè)單位還未建立完善的審計(jì)活動(dòng)法律規(guī)范，體系制度的卻是直接影響并制約著審計(jì)工作效率與質(zhì)量，一些審計(jì)人員在日常工作中，缺乏嚴(yán)格的法律標(biāo)準(zhǔn)作為審計(jì)工作參考，往往是憑借自身經(jīng)驗(yàn)與主觀意識(shí)進(jìn)行判斷，主觀判斷性明顯，由此增加了審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。

通常情況下，事業(yè)單位整體獨(dú)立性與權(quán)威性有待提高，這就為事業(yè)單位內(nèi)審操作埋下了風(fēng)險(xiǎn)隱患?？陀^外在因素的存在，對事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立與公正權(quán)威性帶來了很大的負(fù)面影響，因事業(yè)單位內(nèi)部存在利益沖突，審計(jì)從業(yè)人員判斷受到影響，對審計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)不能保障處理的客觀與公正性，建設(shè)性意見更是無從談起。

另外，因內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范發(fā)展不成熟，缺乏完整地規(guī)范化工作體系，這也是引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因。對于內(nèi)部審計(jì)，國家制定的相關(guān)制度比較少，內(nèi)部人員行動(dòng)表現(xiàn)比較消極，且工作人員自身沒有積累豐富的法律知識(shí)以經(jīng)驗(yàn)，因相關(guān)規(guī)定信息不明確，未形成完善的工作流程。原本要根據(jù)法律規(guī)范開展工作，但內(nèi)審人員往往置法律規(guī)定于不顧，而是結(jié)合自身經(jīng)驗(yàn)與看法操作，由此直接影響著最終審計(jì)結(jié)果，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

三、事業(yè)單位預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策

(一)增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

事業(yè)單位運(yùn)營管理中，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要重視審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的增強(qiáng)，提高審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與遇見等方面的能力。比如，針對具體事情事業(yè)單位可為審計(jì)人員做好分析教育，便于審計(jì)人員充分了解風(fēng)險(xiǎn)的形成及其形式。此外，還要了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能引起的后果，提高審計(jì)人員自身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與預(yù)防能力，為審計(jì)水平質(zhì)量的提升奠定良好的基礎(chǔ)。

(二)提升從業(yè)人員綜合素養(yǎng)

事業(yè)單位審計(jì)工作中，審計(jì)人員整體素養(yǎng)與審計(jì)工作水平、質(zhì)量密切相關(guān)。實(shí)際工作中，不斷提高審計(jì)人員綜合素養(yǎng)，是預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。

1.提高審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)

日常工作學(xué)習(xí)中，要積極培育并提高審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)理論支撐，在此基礎(chǔ)上順利開展審計(jì)工作。此外，審計(jì)人員還要注意時(shí)代發(fā)展需求與社會(huì)發(fā)展特點(diǎn)，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流，日常審計(jì)工作中有效應(yīng)用各類新技術(shù)與手段，全面保障審計(jì)工作效率，盡可能減小事業(yè)范圍審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，審計(jì)從業(yè)人員還要積極了解國家相關(guān)政策與法律，不違法法律要求與國家政策規(guī)定范圍內(nèi)合理而準(zhǔn)確地開展審計(jì)工作。

2.提高審計(jì)從業(yè)人員思想政治素養(yǎng)

事業(yè)單位審計(jì)工作中，提高審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)素養(yǎng)，同時(shí)人員道德素養(yǎng)的提高也不容忽視，培養(yǎng)員工養(yǎng)成良好的道德情操。日常審計(jì)工作中，審計(jì)人員要以公平公正的態(tài)度，堅(jiān)守道德底線與法律要求，不能違反道德與法律規(guī)定做好本職工作。此外，工作中樹立職業(yè)道德觀與責(zé)任意識(shí)，盡可能減小審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)，順利開展審計(jì)工作。

(三)建立有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估體系

日常運(yùn)營管理中，事業(yè)單位逐步完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估體系，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率的降低有很好的積極作用。審計(jì)人員先要深入調(diào)查并分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境并初步判斷風(fēng)險(xiǎn)，評估過程中藥掌握一定的原則，正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再結(jié)合初步判斷合理制定審計(jì)工作策略，如果工作量超過行業(yè)內(nèi)控測試降低的余額測試工作量，不能采用內(nèi)控審計(jì)策略解決這一問題。如果內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)小于高水平，就要采用內(nèi)控審計(jì)策略開展工作。此外，還要合理設(shè)置測試時(shí)間與手續(xù)，順利開展內(nèi)部測試控制保障風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果。

(四)建立完善的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制保障審計(jì)質(zhì)量

事業(yè)單位審計(jì)工作中，要建立相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任制度與質(zhì)量指標(biāo)體系，明確從業(yè)人員崗位職責(zé)與權(quán)限，做好合理分工；還要加強(qiáng)考核審計(jì)人員工作質(zhì)量，以防發(fā)生相互推諉、漏審等工作弊?。挥行Ы?nèi)審工作標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)督、檢查、考核及獎(jiǎng)懲等制度，便于內(nèi)審機(jī)構(gòu)做好自我約束，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；有效制定內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制與質(zhì)量控制制度，注意執(zhí)法檢查與廉政回訪等相關(guān)工作，審計(jì)活動(dòng)中及時(shí)檢查審計(jì)人員是否搜集了完整的證據(jù)、工作程序是否滿足要求、決定是否符合法律規(guī)范等，及時(shí)糾正遇到的相關(guān)問題。

(五)應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

事業(yè)單位有效應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其具體措施主要表現(xiàn)為：1.應(yīng)用制度為基礎(chǔ)的核心審計(jì)防范，融入抽樣與詳細(xì)審計(jì)防范體系。市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展背景下，經(jīng)濟(jì)組織呈現(xiàn)業(yè)務(wù)復(fù)雜與內(nèi)部管理科學(xué)化趨勢，內(nèi)控制度逐步完善，制度基礎(chǔ)審計(jì)的應(yīng)用顯得尤為重要。應(yīng)用該審計(jì)防范明確審計(jì)重點(diǎn)，并為審計(jì)重點(diǎn)搜集更多的審計(jì)證據(jù)，降低失誤與偏差。如果是非審計(jì)重點(diǎn)則應(yīng)用抽樣審計(jì)防范明確樣本量，獲得相應(yīng)的審計(jì)判斷與結(jié)論。在此基礎(chǔ)上，彌補(bǔ)審計(jì)工作傳統(tǒng)而單一化的缺陷，促使事業(yè)單位更好地建設(shè)并執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)。2.借助現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)加強(qiáng)完善審計(jì)防范與措施?，F(xiàn)階段，要加大計(jì)算機(jī)審計(jì)方法的開發(fā)與應(yīng)用，全面提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)與技能，研發(fā)設(shè)計(jì)電腦輔助審計(jì)軟件，構(gòu)建審計(jì)作業(yè)相應(yīng)的平臺(tái)創(chuàng)新審計(jì)防范，全面提高審計(jì)工作質(zhì)量減小內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率。3.嘗試應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向設(shè)計(jì)模式。理論層面上，該審計(jì)模式解決了制度基礎(chǔ)抽樣審計(jì)防范的隨意性與審計(jì)資源分配方面的問題，審計(jì)人員要盡可能分配審計(jì)資源到最容易引起財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。近些年，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式廣泛流行，主要是因其在審計(jì)準(zhǔn)備階段開始注意審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將其控制在允許范圍內(nèi)，便于在審計(jì)過程不斷解決并減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)人員自身法律責(zé)任。事業(yè)單位在內(nèi)部管理審計(jì)工作中，要盡可能應(yīng)用該審計(jì)模式，以此從根本上提升審計(jì)工作質(zhì)量與效率。

四、結(jié)語

綜上所述，事業(yè)單位內(nèi)部運(yùn)營發(fā)展中，其審計(jì)工作水平是非常重要的，直接關(guān)乎到各項(xiàng)工作的質(zhì)量與效率。因而未來工作中，事業(yè)單位要增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防意識(shí)，全面提高從業(yè)人員專業(yè)技能與綜合素養(yǎng)，逐步完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)評估體系，盡可能降低審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)，促使事業(yè)單位順利開展各項(xiàng)工作，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展?！?/p>