杜順美 中國船舶重工集團(tuán)公司第七一六研究所

一、關(guān)于內(nèi)部審計的相關(guān)內(nèi)容闡述

(一)內(nèi)部審計的基本內(nèi)容

所謂的內(nèi)部審計，就是指不同單位及其下屬單位的財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制及其風(fēng)險管理工作，相關(guān)單位的負(fù)責(zé)人還要積極履行自身職責(zé)。結(jié)合具體需求采用客觀、公平的監(jiān)管、評價模式，進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部審計工作模式。

(二)內(nèi)部審計工作的自身特征

內(nèi)部審計工作的存在主要是為了更好地實施內(nèi)向服務(wù)，內(nèi)部審計工作的開展和落實可以有效提升單位的經(jīng)濟效益，還能提升經(jīng)濟管控水平，更好地推動不同單位選用科學(xué)的經(jīng)營管理模式，最大限度地提升經(jīng)濟效益。不僅如此，內(nèi)部審計還要做到操作流程較為簡單，審查工作落實較及時。

(三)內(nèi)部審計人員的相關(guān)責(zé)任

內(nèi)部審計工作人員肩負(fù)著較大地職責(zé)，其一是肩負(fù)著價值管理的職責(zé)。工作人員需從不同角度了解單位資源的運用狀況；其二是信息系統(tǒng)審計的職責(zé)。借助內(nèi)部審計信息能夠更加全面了解財務(wù)相關(guān)信息，還能弄清楚內(nèi)控機制的安全風(fēng)險；其三是肩負(fù)著內(nèi)部財務(wù)審計的職責(zé)。內(nèi)部財務(wù)審計是審計部門的重要組成部分，主要是借助不同的財務(wù)信息完成相關(guān)研究分析、運用，從而有效降低審計失誤發(fā)生率。

二、單位內(nèi)部審計的工作現(xiàn)狀

(一)內(nèi)控制度有待完善

按照當(dāng)前的內(nèi)部審計工作落實情況不難看出，一些單位的內(nèi)部控制管理制度有待完善，部分管理制度過于表面化，從而造成一些單位管理的內(nèi)控工作落實存在問題。

(二)財務(wù)監(jiān)管工作沒有得到有效落實

少數(shù)單位管理人員和領(lǐng)導(dǎo)人員不太熟悉財務(wù)制度，加之其財務(wù)法律觀念較弱，財務(wù)管理工作落實不到位，相關(guān)的職責(zé)、財務(wù)預(yù)算、決算以及財務(wù)報表審核、資金流動情況等的落實力度有待加強。

(三)財務(wù)管理工作現(xiàn)狀不佳

原始的憑證管理工作現(xiàn)狀并不理想，這樣就變相增加了往來款項的催收困難。少數(shù)單位的收入管理工作存在問題，部分支出、成本在會計核算中的占比過大，資金管理比較混亂，相關(guān)信息沒有及時上交，存在私自挪用公款的安全風(fēng)險。此外，在票據(jù)管理過程中，管理順序雜亂無章也會造成不同單位的財務(wù)管理問題。資產(chǎn)實物管理過程中，可能存在一些管理力度較弱、資產(chǎn)不足、資金有效利用率較低的問題。

(四)內(nèi)控人員的綜合素養(yǎng)較低

少數(shù)單位的財務(wù)內(nèi)控人員對當(dāng)前的會計機制和準(zhǔn)則理解不夠透徹，無法較好地滿足單位發(fā)展需求，從而增加了實踐操作難度，報賬人的相關(guān)指導(dǎo)不夠科學(xué)、明確，財務(wù)內(nèi)控人員的對自身工作的了解不夠深入。

三、內(nèi)部審計問題的針對性方案

(一)創(chuàng)建完善的單位內(nèi)部管理機制

經(jīng)過相關(guān)調(diào)查不難看出，一些業(yè)務(wù)的落實應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行，不同部門需進(jìn)一步強化財務(wù)管理、會計核算以及內(nèi)部控制機制內(nèi)容，這樣才能進(jìn)一步規(guī)范不同工作人員的行為。此外，還需嚴(yán)格按照要求落實好相關(guān)會計工作，并創(chuàng)建科學(xué)完善的單位內(nèi)部管理機制。

(二)加強領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)人員的法律意識和責(zé)任感

單位領(lǐng)導(dǎo)人員和財務(wù)人員應(yīng)全面了解不同的法律規(guī)定內(nèi)容，特別是關(guān)于內(nèi)部控制方面的內(nèi)容，這樣才能確保不同階層的領(lǐng)導(dǎo)能夠有效行使自己的權(quán)力，并肩負(fù)起相應(yīng)的職責(zé)。會計人員應(yīng)全面了解單位發(fā)展需求，不斷提升財務(wù)人員的責(zé)任承擔(dān)水平，為財務(wù)工作的落實奠定基礎(chǔ)。

(三)強化相關(guān)崗位的培訓(xùn)力度

財務(wù)人員需每隔一段時間就參加一次相關(guān)的培訓(xùn)活動，從而積極了解并掌握新的制度和政策，并不斷學(xué)習(xí)考取更高級別的證書，為財務(wù)內(nèi)控工作的落實奠定基礎(chǔ)。此外，還要積極參加各類主管、財政方面的培訓(xùn)班，與其他人積極交流溝通，發(fā)揮自己的作用。

(四)弄清楚財務(wù)人員的自身職責(zé)

創(chuàng)建完善的財務(wù)內(nèi)控機制和崗位職責(zé)機制，把責(zé)任到人的制度落實到實處，了解不同財務(wù)人員的不同職責(zé)，從而讓其更好地為單位發(fā)展做貢獻(xiàn)。

四、針對某科研院內(nèi)部審計現(xiàn)狀提出解決方案

(一)某科研院項目管理問題

1.科研院的項目管理問題

科研院內(nèi)部出現(xiàn)一些項目超支的問題。在隨機調(diào)查過程中出現(xiàn)以下問題，主要是某年某月的某憑證，科研院工作人員的報銷評價專家咨詢費是A萬元，被列入到“科研支出-財政補助支出-項目支出-商品和服務(wù)支出-咨詢費-農(nóng)業(yè)部某實驗站運行費項目”中。某所科研人員參加國際研討差旅費報銷金額是B萬元，被列入到“科研支出-財政補助支出-項目支出-商品和服務(wù)支出-差旅費-農(nóng)業(yè)部某重點實驗運行費項目”中。上述兩種支出在相關(guān)法例規(guī)定中不屬于正常能夠報銷的開支范疇。

2.針對這類問題的審計情況

結(jié)合相關(guān)法例規(guī)定和審計要求，某科研院需不斷強化預(yù)算支出管理力度，并按照具體審計需求落實各項工作，嚴(yán)禁出現(xiàn)私自挪用、侵占或者擴大報銷金額的問題，規(guī)范財政資金的使用科學(xué)合理性。

3.根據(jù)上述情況制定針對性的整改方案

結(jié)合上文中提出的相關(guān)審計問題，某科研院召開了相應(yīng)的課題研究會議，相關(guān)的課題研究負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)具體需求落實好相關(guān)研究分析工作，禁止出現(xiàn)私自挪用資金、提升項目支出范疇的現(xiàn)象，禁止出現(xiàn)于相關(guān)報銷項目無關(guān)的支出。此外，財務(wù)工作團(tuán)隊還要定期進(jìn)行相應(yīng)的整改，針對已經(jīng)出現(xiàn)的各類問題進(jìn)行整改，并積極配合經(jīng)辦人的工作。

(二)某科研院的資產(chǎn)管理問題

1.科研院的資產(chǎn)管理問題主要是一些往來款的掛賬問題，比如一些應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。

2.科研院的資產(chǎn)管理審計工作

審計人員需針對科研院的長期掛賬進(jìn)行科學(xué)的清理核對檢查，找到掛賬的具體原因，然后按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)處理，可以回收的款項應(yīng)及時做好收回工作，盡可能減少資產(chǎn)的流失，提升資金的有效利用率。

3.針對資產(chǎn)管理問題的整改方案

首先，針對某科研院長期以來的掛賬款項問題整改。相關(guān)人員應(yīng)及時給財政部門上報這一問題，并申請核減損益；針對一些單位開出發(fā)票仍然存在欠繳的問題，需借助課題組人員的力量進(jìn)行催繳，可以收回一些款項；針對一些歷史遺留時間較長的未收回賬款，應(yīng)加強催款力度，找到欠繳的原因，還要告知堆放單位，把相關(guān)發(fā)票收回，并做紅字沖銷。其次，針對某科研院個人借款問題的整改方案。工作人員應(yīng)根據(jù)實際需求修訂借款規(guī)定內(nèi)容，特別是針對借款歸還業(yè)務(wù)完成后的三個月內(nèi)，借款人的原始憑證、保障審批材料等可以用來報賬。假如出現(xiàn)一些特別的問題需要延長歸還時間的，借款人應(yīng)以書面形式上報管理人員；創(chuàng)建相關(guān)的公示機制，認(rèn)真開展財務(wù)服務(wù)工作，定時提醒員工做好相關(guān)借款還款工作，盡量減少壞賬問題的出現(xiàn)，財務(wù)部門還應(yīng)做好相關(guān)的公示工作；借款期限內(nèi)如果沒有完成全部沖銷任務(wù)，財務(wù)工作人員應(yīng)借款人的下月工資中扣除，還要通報批評。

(三)某科研院的合同管理問題

1.某科研院的合同管理問題

第一，科研院內(nèi)部的合同履約期限不夠明確。比如：某科研院與某有限公司簽訂了相關(guān)的項目開發(fā)合同，項目開發(fā)涉及的金額達(dá)上千萬元，某科研院在相關(guān)合同內(nèi)容中并沒有明確履約的時間。在審計工作之前，這一項目已經(jīng)投入到正常使用中，然而其項目的整體系統(tǒng)開發(fā)工作并沒有較好地完成，尾款也沒有付，合同內(nèi)容中針對完工日期的規(guī)定較模糊，從而造成整個操作的落實較為緩慢；第二，科研院存在合同編號重復(fù)的問題。比如，在某科研院與單位簽訂的銷貨合同中，其中涉及到的金額達(dá)上千萬，合同的編號是xxxmm201801。在同一年的不同時間，該科研院與另一單位簽訂了銷貨合同，金額同樣是上干萬元，合同編號也是xxxmm201801，二者的編號存在重復(fù)問題；第三，合同內(nèi)容不夠明確的問題。比如，一款購銷合同內(nèi)容存在以下問題：合同內(nèi)容不夠明確，合同金額大小寫不規(guī)范、合同條款存在前后不一致的問題，印章前后不同等。第四，合同檔案管理的問題。某科研院的合同管理工作較為復(fù)雜繁瑣，結(jié)合相關(guān)的合同管理規(guī)定要求不難發(fā)現(xiàn)，相關(guān)合同需要相關(guān)職能部門人員負(fù)責(zé)保管。經(jīng)審計查證，極個別的合同未被財務(wù)人員訂入憑證中，且合同也未及時歸檔。

2.針對合同管理問題的審計意見

某科研院需不斷強化合同管理力度，還要進(jìn)一步優(yōu)化合同管理內(nèi)控流程，把合同管理、預(yù)算管理和收支管理工作結(jié)合在一起，特別是要嚴(yán)格審查相關(guān)合同的合法性以及可操作性，確保合同的順利履行。

3.針對合同管理問題的整改方案

結(jié)合相關(guān)審計工作的具體需求，認(rèn)真修訂相關(guān)合同管理方案，合同應(yīng)讓專門的負(fù)責(zé)人進(jìn)行管理，還要統(tǒng)一合同的編號，協(xié)調(diào)好合同管理、預(yù)算管理、收支管理之間的關(guān)系，然后聘請相關(guān)的法律顧問嚴(yán)格審查合同，領(lǐng)導(dǎo)人員還要積極加強管理力度，規(guī)范管理行為。

(四)某科研院的收入管理問題

1.科研院的收入管理問題

科研院存在一些副產(chǎn)品收入未入賬核算管理的問題。科研院與購貨人簽訂相關(guān)的合同之后，按照要求發(fā)出貨物、開具發(fā)票，沒有受到貨款的情況，沒有納入賬內(nèi)核算管理范圍內(nèi)。比如：某科研院與另一研究所簽訂了相關(guān)的購銷合同，金額達(dá)上千萬。在規(guī)定時間內(nèi)開具了兩張發(fā)票，然后辦理了產(chǎn)品出庫的相關(guān)手續(xù)，填寫了出庫單據(jù)，雙方約定好受到貨品之后的半個月內(nèi)轉(zhuǎn)賬付款。某年某月該單位收到部分貨款(其中一張發(fā)票金額)，計入非科研收入，剩余貨款未收回，未進(jìn)行賬務(wù)處理。

2.相關(guān)的審計參考建議

某科研院需全面核實業(yè)務(wù)入賬情況，及時找到并清理、催繳未納入帳內(nèi)的銷售貨款，減少資產(chǎn)的意外流失。

3.針對科研院的收入管理問題進(jìn)行整改

購貨方需按要求簽訂銷售合同，在貨物發(fā)出、開具發(fā)票之后，貨款暫未受到的銷售問題，工作人員應(yīng)加強催收的力度，受到相關(guān)工作失誤的影響，發(fā)票丟失的情況下，相關(guān)單位可提供發(fā)票復(fù)印件，并在其上面蓋章，用來報銷；受到貨款方自身原因的影響，合同無法繼續(xù)履行，我方應(yīng)收回發(fā)票且做紅字沖銷處理?！?/p>