事業(yè)單位新舊會計科目余額轉(zhuǎn)賬的賬務(wù)處理分析

牛艷軍

邯鄲市趙苑公園管理處 河北邯鄲 056000

在2017年，政府頒布了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，其中的會計科目設(shè)置與核算內(nèi)容方面相比于之前來說發(fā)生了巨大變化。將該制度作為基礎(chǔ)，結(jié)合《關(guān)于印發(fā)〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表〉與〈行政單位會計制度〉〈事業(yè)單位會計制度〉有關(guān)銜接問題處理規(guī)定的通知》中的相關(guān)規(guī)定，本文通過舉例分析的方式，闡述了事業(yè)單位基于新制度條件下新舊會計科目余額轉(zhuǎn)賬的有效方法。

1 事業(yè)單位財務(wù)會計科目新舊銜接方法

1.1 不同資產(chǎn)類型的處理方法

（1）庫存現(xiàn)金的處理。全新制度的要求下，庫存現(xiàn)金的核算方式并沒有發(fā)生太多的轉(zhuǎn)變。比如，在經(jīng)過審核之后，某事業(yè)單位的賬中有200元現(xiàn)金可以作為受托代理資產(chǎn)，在新制度的要求下，需要將資產(chǎn)轉(zhuǎn)到全新的受托代理資產(chǎn)科目當(dāng)中：借：庫存現(xiàn)金（新）：300；受委托代理的資產(chǎn)：200；貸：庫存現(xiàn)金（舊）500。

（2）銀行存款的處理。對于銀行的存款，全新的制度加入了銀行存款和其他的貨幣現(xiàn)金科目，轉(zhuǎn)賬的過程中，需要事業(yè)單位將銀行存款納入到其他貨幣資金中，也就是將銀行存款轉(zhuǎn)賬到其他貨幣資金科目[1]。比如，某事業(yè)單位目前擁有20000元的銀行存款，經(jīng)過了核實和調(diào)查之后，這些銀行存款就作為其他貨幣資金看待，處理方法為：借：銀行存款（新）：4176400；其他貨幣資金：20000；貸：銀行存款（舊）4196400。

（3）其他應(yīng)收款項。根據(jù)全新的制度，對于采購當(dāng)中，已經(jīng)完成付款并且已經(jīng)開出商業(yè)匯票，卻沒有收到物資的資金，不再根據(jù)其他應(yīng)收款科目進行核算，但是在計算時會轉(zhuǎn)入到全新的物品科目當(dāng)中。比如，某個事業(yè)單位經(jīng)過對資產(chǎn)調(diào)查，總共有2000元的應(yīng)收款科目，對此進行處理時根據(jù)以下流程：借：在途物品（新）2000；其他應(yīng)收款（新）11000；貸：其他應(yīng)收款（舊）13000。

（4）固定資產(chǎn)的處理方式。對于公共基礎(chǔ)設(shè)施、文化資產(chǎn)、文物、保證性住房、政府準(zhǔn)備物資這些是會提資產(chǎn)，新制度也對此有了全新的要求。對此，事業(yè)單位在進行核算時需要根據(jù)原本的固定資產(chǎn)科目內(nèi)進行核算，并且將其全部登入到相關(guān)的科目當(dāng)中。在轉(zhuǎn)賬的時候，也需要根據(jù)全新的科目進行分別轉(zhuǎn)賬。比如，某事業(yè)單位的資產(chǎn)在經(jīng)過審核之后，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)中共有50萬的固定資產(chǎn)是政府儲備物資，在進行頂處理時根據(jù)下面的要求進行：借：政府儲備物資（新）500000；固定資產(chǎn)（新）890000；貸：固定資產(chǎn)（舊）1390000。新帳中增加固定資產(chǎn)累計折舊科目，該科目核算內(nèi)容與原帳中累計折舊科目核算內(nèi)容基本相同[2-3]。

1.2 負債類型

應(yīng)付款項，新出度基礎(chǔ)上，在新制度中該科目核算內(nèi)容不發(fā)生變化，但是，如果就賬目中核算方式屬于受托代理負債金額，就需要將相應(yīng)的金額轉(zhuǎn)入受托代理負債科目，實際工作的處理方法是：借：其他應(yīng)付款（舊）20000；貸：其他應(yīng)付款（新）10000；受托代理負債（新）10000。

1.3 凈資產(chǎn)類型

（1）事業(yè)基金。新制度中取消了原本的事業(yè)基金科目，增加了累計盈余科目。Q事業(yè)單位的賬務(wù)處理方法為：借：事業(yè)基金（舊）2895600；貸：累計盈余（新）2895600。

（2）非流動資產(chǎn)基金。針對累計盈余科目，全新的制度同樣提出了相關(guān)要求，代替了過去的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補助結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)，在實際的操作中遵循以下方法：借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（舊）1290000；財政補助結(jié)余（舊）1150000；非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（舊）50000；貸：累計盈余（新）2490000。

2 轉(zhuǎn)賬后財務(wù)會計科目余額表

舉例說明，某事業(yè)單位將2018年12月31日原賬各個會計科目的余額，以及上述方法全部轉(zhuǎn)入至新賬中后，形成如下內(nèi)容：庫存現(xiàn)金：500；銀行存款：4176400；無形資產(chǎn)累計攤銷：5000。

3 對新賬相關(guān)財務(wù)會計科目進行調(diào)整

3.1 計提壞賬準(zhǔn)備

新制度規(guī)定，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。舉例說明，如，A事業(yè)單位其他應(yīng)收款有11000元，假設(shè)壞賬損失率為1%，則應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為1100元。賬務(wù)處理為：借：累計盈余1100貸：壞賬準(zhǔn)備1100。

3.2 按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額

根據(jù)新制度的規(guī)定，A事業(yè)單位15萬元的長期股權(quán)投資應(yīng)按權(quán)益法核算。經(jīng)核查，被投資單位所有者權(quán)益賬面余額為80萬元，A事業(yè)單位持有被投資單位的股權(quán)比例為30%，按照權(quán)益法應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額，調(diào)增9萬元（80×30%-15）。賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資90000貸：累計盈余90000。

3.3 確認長期債券投資期末應(yīng)收利息

A事業(yè)單位有5萬元的長期債券投資，經(jīng)核查，該債券到期一次還本付息。新制度規(guī)定應(yīng)補記長期債券投資應(yīng)收利息，假設(shè)債券利率為5%，則應(yīng)收利息為2500元（50000×5%），賬務(wù)處理為：借：長期債券投資2500貸：累計盈余2500。

4 結(jié)語

事業(yè)單位新舊制度銜接的工作比較復(fù)雜，需要將原賬中資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)類科目按新制度的規(guī)定登記新賬中的財務(wù)會計科目和預(yù)算會計科目。由于原賬中收入和支出類科目年末已進行結(jié)轉(zhuǎn)，并無余額，因此事業(yè)單位不需要進行轉(zhuǎn)賬處理[4-5]。