淺析管理會計在鐵塔公司中的應用與實踐

陶之成

摘要：結合資產運營公司的特點，中國鐵塔股份有限公司（下文簡稱“鐵塔公司”或“中國鐵塔”）加深管理會計應用實踐，依托大數(shù)據(jù)平臺，以單個站址為最小生產單元，建立了單站核算基礎數(shù)據(jù)及應用體系，形成了具有鐵塔公司特色的管理會計架構，實現(xiàn)了管理的精細化、科學化，提升了公司核心競爭能力。但是，公司仍然存在信息化建設滯后等影響管理會計應用的問題，文章通過分析問題并提出針對性建議，以期為完善管理會計應用提供參考借鑒。

關鍵詞：管理會計應用;精益管理;對策建議

一、鐵塔公司應用管理會計的必要性

管理會計又稱為“分析報告會計”，即管理+會計，屬于管理學的范疇，是指通過會計報告以及相關財務指標對企業(yè)中的經營活動進行分析，結合企業(yè)生產經營環(huán)境及內部管理需要，對財務會計數(shù)據(jù)進行加工處理，從而使財務會計數(shù)據(jù)、會計報告信息資料更加系統(tǒng)科學，更加便于實際應用，從而支撐管理層作出科學決策，提高企業(yè)的資金管理、風險管理等財務管理能力，進而增強企業(yè)的市場競爭力。

中國鐵塔股份有限公司（簡稱“鐵塔公司”或“中國鐵塔”）是2014年成立的大型通信鐵塔基礎設施服務企業(yè)，主要從事通信鐵塔等基站配套設施和高鐵地鐵公網(wǎng)覆蓋、大型室內分布系統(tǒng)的建設、維護和運營。鐵塔公司創(chuàng)建初期，加速管理會計創(chuàng)新應用，依托大數(shù)據(jù)平臺，建立單站管理系統(tǒng)，以單站效益為核心，對單站各類指標進行歸類、對標、評價，構建由標準成本、對標評價、預算考核構成的精細化成本管理體系，有效支撐鐵塔建設、站址共享和運營管理能力穩(wěn)步提升，從而促進公司提升投入產出水平和公司價值。

二、管理會計在鐵塔公司的應用現(xiàn)狀

（一）實現(xiàn)單站管理精細化

1. 單站管理基礎

所謂單站管理，就是運用管理會計的方法，以毛利率為中心，細化成本管理，劃分單個“通信站址”為最小生產單元，作為最細管理維度而進行相應生產運營活動。每座鐵塔站址均會獨立產生收入、成本，可以作為獨立單元進行管理。單站管理是結合鐵塔公司運營特點最科學、最有效的管理方式。

2. 明確單站管理內容細化成本科目

單站毛利率，是指單站毛利占單站收入的百分比，即單站毛利率=單站毛利/單站收入。單站毛利指單站收入和對應的單站成本之間的差額，即單站毛利=單站收入-單站成本。其中：單站收入指以單個“通信站址”歸集的經營收入，包括可以按單站址歸集的塔類產品收入、室分產品收入、傳輸產品收入以及其它收入等。單站成本是指與單站收入對應的，以單個“通信站址”歸集的成本費用，包括單站直接成本和單站運行維護成本，即單站毛利=單站收入-單站直接成本-單站運行維護成本。其中：單站直接成本指可以按單站址直接歸集的成本費用，包括折舊及攤銷費用、場地租賃費用以及能源費用等。單站運行維護成本是指可以按單站址歸集的運行維護成本，包括維護修理費用、監(jiān)控流量費用、備品備件費用以及維護車輛運行費等。

3. 借助IT系統(tǒng)建立單站大數(shù)據(jù)平臺

依托IT系統(tǒng)，運用互聯(lián)網(wǎng)手段，逐步將相關業(yè)務系統(tǒng)與財務系統(tǒng)實現(xiàn)對接，將有關數(shù)據(jù)通過標準化、規(guī)范化的流程與操作自動在財務系統(tǒng)歸集。例如：單站收入，以“站址編碼”建立索引，營業(yè)系統(tǒng)（CRM）根據(jù)定單定期向財務核算系統(tǒng)推送單站營業(yè)收入賬單，財務核算系統(tǒng)進行單站收入的歸集。

單站直接成本，折舊及攤銷費用通過財務核算系統(tǒng)中固定資產模塊根據(jù)“站址編碼”進行歸集。

單站場地租賃費用、能源費用等，通過物業(yè)管理系統(tǒng)以“站址編碼”為索引向財務核算系統(tǒng)推送月度物業(yè)賬單，財務核算系統(tǒng)據(jù)此歸集。

單站運行維護成本，通過運維監(jiān)控平臺向財務核算系統(tǒng)推送月度維護修理賬單、監(jiān)控流量賬單等，財務核算系統(tǒng)據(jù)此歸集。

4. 建立單站基礎數(shù)據(jù)平臺

基于上述單站核算歸集的基礎財務數(shù)據(jù)，結合單站所屬區(qū)域特點、單站租戶數(shù)量等業(yè)務情況，實現(xiàn)了對單站收入、單站建設成本、單站場地租賃費、單站能源費、單站維護修理費、單站監(jiān)控流量費以及單站毛利率、單站共享率等數(shù)據(jù)的歸集，建立了一套完整的單站基礎數(shù)據(jù)平臺。

（二）實現(xiàn)對公司生產運營決策的服務支撐

基于單站基礎數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)了對單個站址分區(qū)域、分塔型、分效益的比較與分析，可全面、系統(tǒng)、客觀透視不同單站址的建設、運營與盈利能力，為全面預算管理、績效考核奠定數(shù)據(jù)基礎。另外，通過單站間數(shù)據(jù)對標，讓經營者發(fā)現(xiàn)差異與不足，找到降本增效渠道，不斷地優(yōu)化與完善，有力推動公司共享率的提升和建設、運營成本的下降，全面推進公司價值管理水平與經營效益的穩(wěn)步提升。

（三）推進精益管理取得積極成效

強化單站核算應用，聚焦管理改善和效益提升，推進精益管理，降本增效取得積極成效。截至2018年10月底，場租成本占場租收入比為89.7%，較上年末下降1.3百分點，維護成本占維護收入比為86.7%，較上年末下降8.6個百分點，其他生產成本占收入比為2.4%，較上年末下降0.3個百分點。有效拉動效益增長。

三、鐵塔公司應用管理會計中存在的問題與不足

（一）管理會計人才缺乏

推行管理會計，必須有一支精會計、懂管理的隊伍才能保障。歐美頂尖公司的財務部門，管理會計人數(shù)占比85%左右，而國內公司，財務人員中管理會計數(shù)量不足10%。鐵塔公司，這個比例會更低。截至2018年底，鐵塔公司在崗正式財務人員200人左右，尚有107個地市分公司配備財務人員不足5人，其中少數(shù)地市只有2名財務人員，無法滿足正常的核算工作需要，更談不上開展精益化的管理工作。從財務人員職業(yè)素養(yǎng)來看，中級及以上職稱人員占比不足40%，具備CPA、管理會計師資格的人員占比不足12%，財務人員專業(yè)技能和綜合素質與管理會計的要求還很大差距。

（二）信息化水平與管理會計要求存在差距

有效的信息化手段是公司推進管理會計應用，確保精益管理，實現(xiàn)高效運營的重要保障和核心能力。鐵塔公司開發(fā)的單站管理系統(tǒng)，需要依托IT系統(tǒng)，運用互聯(lián)網(wǎng)手段，才能確保CRM、PMS、運維監(jiān)控等業(yè)務系統(tǒng)與財務系統(tǒng)實現(xiàn)對接，才能將有關數(shù)據(jù)通過標準化、規(guī)范化的流程與操作，自動在財務系統(tǒng)歸集。以上的系統(tǒng)需求，國內外均沒有完整的、成熟的系統(tǒng)可供使用，只能依靠自行開發(fā)。而開發(fā)一套完整的、成熟的系統(tǒng)，時間至少5年以上。鐵塔公司成立剛剛5年，公司戰(zhàn)略規(guī)劃、管理架構、運營模式、企業(yè)文化都在不斷探索中，信息化建設也在不斷建設、調整與摸索中，從目前看，信息化管理水平與公司的高速發(fā)展存在差距，遠遠不能滿足公司經營管理的需要，在一定程度上制約了管理會計發(fā)展。

（三）全面預算管理有待加強

鐵塔公司逐步完善全面預算管理和績效考核體系，初步建立了“分類管理、收支配比、定額控制”的預算管理體系。但在推行全面預算管理及考核評價過程中，還存在放棄單站管理的理念和方法;預算編制過程中，仍存在爭投資、爭成本、博弈目標的傳統(tǒng)預算編制思維;在預算配置上，仍有不少公司習慣于把審批權抓在自己手里不“下放”的做法，與推行的“目標自主確定、資源自動配置”的預算模式不適應;在預算執(zhí)行過程中，預算執(zhí)行距離預算目標偏離度較大，預算編制準確性以及成本費用執(zhí)行有序性都需要提升。

四、鐵塔公司應用管理會計的對策建議

（一）加強財務人員的培養(yǎng)與選拔

1. 財務人員應主動學習與轉型

面對不斷出臺的新經濟政策、財稅政策、金融政策和不斷涌現(xiàn)的新信息技術和商業(yè)模式，財務人員只有主動學習、積極參與，繼續(xù)參加更高層次、更多領域的技術培訓、專業(yè)研討，才能適應新形勢的要求，增強對宏觀經濟的研判能力，掌握運用新信息技術能力，精通經營分析能力，才能跟上這次會計改革前進的步伐。同時通過主動學習，才能逐步樹立既能“低頭干活”，又能“抬頭看路”的管理會計思維，不斷深入業(yè)務前端，推進業(yè)財融合，在實際工作中充分運用管理會計知識，提升實際解決問題的能力，實現(xiàn)財務人員從傳統(tǒng)會計向管理會計的轉型。

2. 公司層面建立管理會計培養(yǎng)機制

從公司層面，制定詳細的管理會計職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，通過競聘的方式錄用合格的管理會計人才，將傳統(tǒng)財務會計與管理會計分開培養(yǎng)，逐步建立管理會計培養(yǎng)的機制與體制。組織財務人員加強學習培訓和實踐交流，要有計劃地組織財務人員多崗位交流和上下流動，加快專業(yè)素質提升。公司管理層應創(chuàng)造機會，鼓勵財務人員參與日常業(yè)務決策，促使財務人員了解公司的戰(zhàn)略目標、生產運營，看到公司的經營壓力與管理不足，提高財務人員參與決策和管理的積極性和主動性。同時進一步完善財務專業(yè)的考核與評價辦法，促進財務人員依托崗位成長。逐步建立公司內部管理會計體系，打造一支精通各種管理分析工具、熟悉各項管理要求、同生產業(yè)務緊密協(xié)作的財務管理型人才隊伍。

（二）推進信息化建設

一方面，加強信息化人才的培養(yǎng)，組織一批不但具有互聯(lián)網(wǎng)思維，而且掌握人工智能、大數(shù)據(jù)技術，并且具有財務背景的綜合性人才，充實到IT部門，提升IT部門系統(tǒng)架構設計能力、技術創(chuàng)新能力、信息安全保障能力和自主研發(fā)管理能力，使信息化系統(tǒng)更加好用、易用，更好的支撐公司運營發(fā)展。另一方面，圍繞單站管理，加快信息化的建設開發(fā)與應用，推進單站管理等管理會計信息化系統(tǒng)與企業(yè)其他管理系統(tǒng)融合，提高開發(fā)需求的響應和工單處理速度，提高管理會計工作效率，支撐生產一線高效運轉。

（三）建立考核與預算互為引導激勵的工作體系

中國鐵塔以績效考核牽引預算目標自主確定，建立考核與預算互為引導激勵的價值管理工作體系，在績效考核體系中嵌入預算目標要求，真正實現(xiàn)了預算管控與績效考核有機結合。強化對標管理，總部堅持問題導向，建立會診分析督導機制;各分公司以單站數(shù)據(jù)為基礎，通過對標先進，摸清差距，找到短板，不斷提升精益管理水平。此外，推進滾動預算，細化成本動因和定額，杜絕簡單粗放管理、以現(xiàn)有粗放的定額標準取代實際需求等行為，把成本費用坐實;要深入研究不同業(yè)務的資源需求特性，細化成本分配模型，提高各類成本費用和投資的使用效率和效益。

五、結語

中國鐵塔是一個剛成立5周年的公司，基礎管理相對粗放，距離精益化目標還有不小的差距。但是可以看到，隨著管理會計的深入推廣應用與實踐，預算管理和財務分析對公司決策支撐能力進一步增強，中國鐵塔精細化管理水平不斷提升，營業(yè)收入、經濟效益保持持續(xù)增長，所提出的建設成為國際同行中最具潛力的成長型和價值創(chuàng)造型“兩型”企業(yè)的目標一定能實現(xiàn)。

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（作者單位：中國鐵塔股份有限公司天津市分公司）