重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題研究

蔡玉娟 高萌 劉國(guó)棟 周飛

【摘? 要】在環(huán)境問(wèn)題日益嚴(yán)峻的當(dāng)下，環(huán)境會(huì)計(jì)研究應(yīng)運(yùn)而生。各方利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)綠色生產(chǎn)的監(jiān)督促進(jìn)企業(yè)主動(dòng)完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。本文從環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究現(xiàn)狀入手，對(duì)當(dāng)前信息披露過(guò)程中存在的問(wèn)題及成因進(jìn)行分析，并提出相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境會(huì)計(jì);信息披露;重污染企業(yè)

引言

重污染企業(yè)一般是指從事生產(chǎn)火電、冶金、建筑、化工、制藥相關(guān)行業(yè)的企業(yè)均為重污染企業(yè)。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是指該類企業(yè)需要按照信息披露環(huán)境保護(hù)管理報(bào)告要求進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)信息匯報(bào)。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露涉及企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論、利益相關(guān)者理論、可持續(xù)發(fā)展理論等理論基礎(chǔ)。企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論是指企業(yè)謀求自身利益時(shí)，也要對(duì)國(guó)家和社會(huì)承擔(dān)責(zé)任，承擔(dān)誰(shuí)開(kāi)發(fā)誰(shuí)保護(hù)、誰(shuí)污染誰(shuí)治理的責(zé)任。利益相關(guān)者理論其原理是企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)關(guān)系到眾多利益主體，這些利益主體對(duì)企業(yè)環(huán)境行為的重視程度與日俱增，他們需要獲得更多更真實(shí)的企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息?？沙掷m(xù)發(fā)展理論是讓企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響，促使企業(yè)采取措施提高資源利用率、節(jié)能減排，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

1.重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

就在現(xiàn)階段而言，重污染企業(yè)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息部分所進(jìn)行披露的內(nèi)容大致有兩個(gè)部分： （1）環(huán)境財(cái)務(wù)信息，通常涉及到相關(guān)企業(yè)所進(jìn)行對(duì)環(huán)境影響有關(guān)活動(dòng)導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)狀況的連鎖反應(yīng)。這些反應(yīng)往往體現(xiàn)在若干科目如環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境收益以及環(huán)境成本。（2）環(huán)境績(jī)效信息，通常這方面信息體現(xiàn)著公司企業(yè)在環(huán)境受托責(zé)任方面所履行義務(wù)的情況。指出了企業(yè)對(duì)于生態(tài)環(huán)境保護(hù)所做的措施的進(jìn)展與質(zhì)量等信息。

目前重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的渠道有以下幾種方式：（1）招股說(shuō)明書，在企業(yè)向公眾公開(kāi)發(fā)售其公司股票時(shí)，企業(yè)一般通過(guò)發(fā)布其招股說(shuō)明書，來(lái)披露該企業(yè)相關(guān)情況。而相對(duì)而言重污染企業(yè)的招股說(shuō)明書，則更應(yīng)在原有基礎(chǔ)之上，著重披露有關(guān)涉及環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境問(wèn)題等信息。（2）年度報(bào)告，重污染企業(yè)應(yīng)在年度報(bào)告中披露相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，主要涉及環(huán)保投資、節(jié)能減排投入項(xiàng)目與非財(cái)務(wù)信息（環(huán)保理念）等重要事項(xiàng)。（3）社會(huì)義務(wù)分析報(bào)告，該部分報(bào)告又稱為周期性發(fā)展指導(dǎo)報(bào)告，是重污染企業(yè)環(huán)境報(bào)告內(nèi)容的主導(dǎo)內(nèi)容之一，披露位置相對(duì)集中，現(xiàn)報(bào)告中涉及環(huán)境責(zé)任模板中披露的信息大都為環(huán)境信息。

2.重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題以及原因

2.1重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題

（1）信息的披露形式過(guò)于多樣化。現(xiàn)如今，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露形式過(guò)分多樣，市場(chǎng)上環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露沒(méi)有統(tǒng)一格式。尤其是重污染企業(yè)，許多的環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露的內(nèi)容是參考國(guó)家信息審計(jì)管理模式形成的，這就意味著我國(guó)是沒(méi)有單獨(dú)制定環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的體系，這也就使得我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露仍然是財(cái)務(wù)信息披露中的部分內(nèi)容，沒(méi)有單獨(dú)呈現(xiàn)。

（2）披露內(nèi)容較少，無(wú)實(shí)質(zhì)性意義。當(dāng)前，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的管理結(jié)構(gòu)不夠完善，環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露多數(shù)也為參照其他會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行披露的，這就造成市場(chǎng)上環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的一個(gè)誤區(qū)。因此，重污染企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息往往會(huì)被約束在其他標(biāo)準(zhǔn)的框架下，導(dǎo)致其內(nèi)容少且沒(méi)有實(shí)質(zhì)意義。在這種狀況下，企業(yè)很容易形成由于模板固定導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。

（3）第三方獨(dú)立審計(jì)意識(shí)不足，企業(yè)環(huán)境信息披露重視程度較低，進(jìn)而導(dǎo)致相關(guān)專業(yè)人員的缺失。對(duì)很多重污染企業(yè)而言，企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息并沒(méi)有進(jìn)行專門且專業(yè)的審計(jì)。因?yàn)榈谌姜?dú)立審計(jì)較少地進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督評(píng)價(jià)，企業(yè)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息方面的重視程度也就比較低，這使得企業(yè)環(huán)境信息披露的真實(shí)性和可行度上容易受到質(zhì)疑。與此同時(shí)，由于企業(yè)的重視程度低，也導(dǎo)致該領(lǐng)域人才缺口變小，人才流失情況嚴(yán)重。

2.2重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題成因分析

（1）企業(yè)對(duì)環(huán)境披露沒(méi)有迫切的要求，且企業(yè)內(nèi)部機(jī)制有待強(qiáng)化。企業(yè)對(duì)環(huán)保方面進(jìn)行投入，雖然會(huì)提升企業(yè)形象、吸引消費(fèi)者興趣，但是短期內(nèi)，企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益是降低的，反而會(huì)使得企業(yè)利潤(rùn)的減少。在該種情況下，企業(yè)往往會(huì)受到利益的驅(qū)動(dòng)，“忘記”環(huán)保責(zé)任，減少環(huán)境投資。另外，很多重污染企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的相關(guān)人員也不重視環(huán)保問(wèn)題，這就使得他們不重視環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督，因而需要對(duì)此進(jìn)行相應(yīng)的強(qiáng)化。

（2）未設(shè)立專門的環(huán)境管理機(jī)構(gòu)。任何工作的開(kāi)展都需要管理機(jī)制。設(shè)置環(huán)境管理機(jī)構(gòu)，有利于提高企業(yè)對(duì)于環(huán)境管理方面的重視度，專業(yè)化環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。大多重污染企業(yè)并未單獨(dú)設(shè)置環(huán)境管理機(jī)構(gòu)，這就導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露責(zé)任不明確，信息的披露狀況也就存在問(wèn)題。

（3）環(huán)境法律體系不完善，環(huán)境會(huì)計(jì)披露準(zhǔn)則尚不明確。在我國(guó)法律體系中，沒(méi)有對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)方面的規(guī)定。而當(dāng)前出臺(tái)的與環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的文件，基本處于試行或征求意見(jiàn)階段，這就使得大家對(duì)此都不重視。此外，與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的準(zhǔn)則條例尚未公布，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露沒(méi)有明確的要求，企業(yè)在實(shí)際操作方面也沒(méi)有具體的指導(dǎo)，進(jìn)而使得信息披露的內(nèi)容簡(jiǎn)單空洞，沒(méi)有實(shí)際意義。

3.提高重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議

3.1建立規(guī)范的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系

我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在諸多問(wèn)題，急需構(gòu)建一套規(guī)范的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系。在該體系中要對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的披露原則、披露內(nèi)容、披露目標(biāo)、披露渠道進(jìn)行規(guī)范化約束，在年度報(bào)表中以經(jīng)濟(jì)價(jià)值衡量環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露。將財(cái)務(wù)年度報(bào)告以定量的形式披露，社會(huì)責(zé)任報(bào)告以定性的形式披露，兩者相結(jié)合更利于信息使用者查找到相關(guān)的信息，也能提高重污染企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)的意識(shí)，從而完善公司治理結(jié)構(gòu)，對(duì)企業(yè)形成更加全面的了解。

3.2加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)部與外部披露監(jiān)管

企業(yè)內(nèi)部要保證內(nèi)部審計(jì)部門與監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，定期對(duì)總公司以及分子公司環(huán)境信息披露進(jìn)行績(jī)效考核，并且建立問(wèn)責(zé)機(jī)制，對(duì)于環(huán)境信息披露較差和未按要求披露環(huán)境信息的情況，進(jìn)行追責(zé)，并作出處罰。此外，外部要形成多方監(jiān)督。一方面監(jiān)管機(jī)構(gòu)和相關(guān)部門要加深監(jiān)督和管理程度及力度，采用定期或突擊的檢查方式對(duì)企業(yè)披露的環(huán)境信息進(jìn)行檢查，對(duì)不遵守規(guī)定或構(gòu)造不真實(shí)環(huán)境信息的企業(yè)加大懲罰力度。另一方面 對(duì)社會(huì)公眾培訓(xùn)環(huán)保教育方面的知識(shí)，讓他們意識(shí)到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為為環(huán)境帶來(lái)的影響及危害，從而增強(qiáng)社會(huì)公眾的環(huán)境保護(hù)和監(jiān)督意識(shí)。

3.3健全相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范披露內(nèi)容

構(gòu)建完善的法律法規(guī)管理制度，制定企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)披露質(zhì)量不規(guī)范或不全面的企業(yè)給予處罰和罰款，對(duì)披露質(zhì)量較完善的企業(yè)給予獎(jiǎng)勵(lì)。此外構(gòu)建完善的環(huán)境會(huì)計(jì)法律體制，更需要企業(yè)的參與，企業(yè)在披露自身環(huán)境信息的過(guò)程中，對(duì)產(chǎn)生的環(huán)境收入、環(huán)保總投入、環(huán)境費(fèi)用等信息進(jìn)行效益分析，國(guó)家或者相關(guān)部門可以以此作為依據(jù)，進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露條件的對(duì)應(yīng)審核，進(jìn)而調(diào)整和完善相應(yīng)的法律法規(guī)，從而能夠考察企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的真實(shí)性和相關(guān)性。

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作者簡(jiǎn)介：蔡玉娟（1997.04-），女，江蘇泗陽(yáng)人，長(zhǎng)春市凈月區(qū)吉林外國(guó)語(yǔ)大學(xué)，研究生。

高萌（1996.11-），女，河北三河人，長(zhǎng)春市凈月區(qū)吉林外國(guó)語(yǔ)大學(xué)，研究生。

劉國(guó)棟（1996.03-），男，江蘇南京人，長(zhǎng)春市凈月區(qū)吉林外國(guó)語(yǔ)大學(xué)，研究生。

周飛（1996.08-），女，河南新鄉(xiāng)人，長(zhǎng)春市凈月區(qū)吉林外國(guó)語(yǔ)大學(xué)，研究生。