淺談CFO角色定位及道德要求

樊亮琪

[摘 ? ?要] 企業(yè)的發(fā)展伴隨著經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)逐步分離，同時(shí)，企業(yè)中管理層的地位變得越來(lái)越重要。財(cái)務(wù)總監(jiān)作為決策層和執(zhí)行層中的重要角色，其職能、地位卻經(jīng)常被忽視。文章從會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德切入，進(jìn)一步闡述財(cái)務(wù)總監(jiān)在企業(yè)中的角色定位和必備素質(zhì)，最后對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的職業(yè)定位提出相應(yīng)的建議。

[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)總監(jiān);職業(yè)道德;職業(yè)定位

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 23. 010

[中圖分類號(hào)] F234 ? ?[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] ?A ? ? ?[文章編號(hào)] ?1673 - 0194（2020）23- 0022- 02

1 ? ? ?引 ? ?言

財(cái)務(wù)總監(jiān)一詞源自20世紀(jì)70年代的美國(guó)，英文為Chief Finance Officer，簡(jiǎn)稱CFO，譯為首席財(cái)務(wù)官。然而在最初，財(cái)務(wù)總監(jiān)的作用并不明顯，隨著20世紀(jì)90年代前后企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的分離，為了保護(hù)所有者的利益，很多公司開(kāi)始重視并實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制。

由于我國(guó)很多企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)這一職層的不重視，其與西方國(guó)家的財(cái)務(wù)總監(jiān)在職能和角色上仍然存在一定差距。在西方資本主義國(guó)家，特別是美國(guó)，財(cái)務(wù)總監(jiān)在公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中扮演著非常重要的角色。他們不僅僅是財(cái)務(wù)系統(tǒng)的決策人，更是公司董事會(huì)決策層和經(jīng)理執(zhí)行層，是企業(yè)戰(zhàn)略管理的核心。

2 ? ? ?會(huì)計(jì)人員職業(yè)現(xiàn)狀

2.1 ? 會(huì)計(jì)人員普遍存在的問(wèn)題

（1）會(huì)計(jì)職業(yè)道德及法律意識(shí)淡薄。在目前及未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)，因?yàn)槲覈?guó)財(cái)務(wù)制度處于發(fā)展階段且存在大量公司財(cái)務(wù)制度不完善，會(huì)計(jì)人員沒(méi)有明確清晰的道德觀念與職業(yè)操守，部分會(huì)計(jì)人員處理業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)不依據(jù)行業(yè)法律法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，違背會(huì)計(jì)職業(yè)的基本道德要求。（2）易受利益驅(qū)動(dòng)。在工作中，一些會(huì)計(jì)從業(yè)人員受利益驅(qū)使，為了得到更多的不法利益，從而違背會(huì)計(jì)的廉正性等職業(yè)道德要求，參與會(huì)計(jì)造假活動(dòng)。（3）整體業(yè)務(wù)能力低下。專業(yè)技術(shù)能力差是我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員面臨的普遍問(wèn)題。一些會(huì)計(jì)人員不能及時(shí)學(xué)習(xí)新出臺(tái)的會(huì)計(jì)制度和相關(guān)知識(shí)，導(dǎo)致知識(shí)體系陳舊，不能適時(shí)運(yùn)用新的方法和思路進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，使得會(huì)計(jì)記錄不準(zhǔn)確，從而影響工作效率。

2.2 ? CFO職業(yè)中存在的問(wèn)題

除了目前會(huì)計(jì)人員中普遍存在的問(wèn)題外，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作統(tǒng)籌者和重要參與者的CFO，因其特殊的角色定位而面臨著特殊的問(wèn)題。主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)總監(jiān)的設(shè)立并不能保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，監(jiān)管機(jī)制的加強(qiáng)，很多企業(yè)為了獲得更好的投資機(jī)會(huì)，為利益相關(guān)者和潛在戰(zhàn)略合作伙伴交出一份滿意的業(yè)績(jī)答卷，不惜選擇各種有違會(huì)計(jì)職業(yè)道德的手段調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告、虛增利潤(rùn)、修飾經(jīng)營(yíng)成果等，導(dǎo)致了很多諸如獐子島、康美藥業(yè)、銀廣夏等企業(yè)財(cái)務(wù)丑聞和股市丑聞的產(chǎn)生。財(cái)務(wù)總監(jiān)制度本可以起到統(tǒng)籌配置企業(yè)資源，監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)成果與經(jīng)營(yíng)狀況的作用，但現(xiàn)在卻由于種種原因無(wú)法實(shí)現(xiàn)初衷，其中的原因值得我們深思。

3 ? ? CFO角色定位的現(xiàn)狀分析

是什么造成了我國(guó)CFO當(dāng)下在企業(yè)中的定位？文章認(rèn)為有以下幾個(gè)原因：

（1）違反法律法規(guī)付出的代價(jià)小。從行業(yè)整體來(lái)看，我國(guó)法律法規(guī)對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德操守行為的懲罰力度較弱，使得許多企業(yè)及個(gè)人覺(jué)得有空子可鉆，從而為了利益最大化而違反法律法規(guī)來(lái)造假牟利，逃避納稅義務(wù)或欺騙投資者。（2）來(lái)自企業(yè)管理層壓力。大部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員甚至于CFO在企業(yè)中與管理層形成了從屬關(guān)系，即上下級(jí)關(guān)系，或者財(cái)務(wù)崗位在企業(yè)中變成了為業(yè)務(wù)部門服務(wù)的部門，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中話語(yǔ)權(quán)非常低。這種關(guān)系使得一些會(huì)計(jì)人員為了保住工作崗位或謀取私利，只得遵照領(lǐng)導(dǎo)的意思進(jìn)行一些不符合規(guī)范的會(huì)計(jì)處理，放棄對(duì)職業(yè)道德的堅(jiān)守，偽造虛假的財(cái)務(wù)信息。（3）CFO的設(shè)置缺乏明確的法律體系保障。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中設(shè)置了總會(huì)計(jì)師的崗位，但對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的定位與職責(zé)沒(méi)有相關(guān)的法律進(jìn)行明確。大、中型企業(yè)實(shí)行總會(huì)計(jì)師制度，但對(duì)其他企業(yè)而言，財(cái)務(wù)管理崗的設(shè)定要滿足怎樣的要求是不清晰的，這種情況不利于財(cái)務(wù)總監(jiān)這一職務(wù)在工作中職能的發(fā)揮以及財(cái)務(wù)管理效率的提升。（4）CFO職責(zé)定位不明確。我國(guó)財(cái)務(wù)總監(jiān)更多的是放在了組織日常財(cái)務(wù)工作、審核財(cái)務(wù)報(bào)表及管理報(bào)表這類傳統(tǒng)財(cái)務(wù)工作上，對(duì)于管理性質(zhì)較大的工作如制定投資決策、內(nèi)控和長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃等方面涉及較少。而在發(fā)達(dá)國(guó)家，CFO主要的工作在于決策、計(jì)劃、統(tǒng)籌和配置資源，更能體現(xiàn)出其在管理中的作用。因此我們可以得出，我國(guó)目前財(cái)務(wù)總監(jiān)制度仍然是需要繼續(xù)完善的。

4 ? ? ?CFO的職業(yè)要求

因CFO在企業(yè)管理與決策中的重要性，使得在各個(gè)層面都對(duì)CFO提出了更高的要求。

4.1 ? 個(gè)人層面

由于會(huì)計(jì)制度的不斷完善，財(cái)務(wù)體系的不斷更新，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，這些因素都要求一個(gè)優(yōu)秀的CFO要具備持續(xù)學(xué)習(xí)的能力。同時(shí)，CFO要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、高瞻遠(yuǎn)矚，在參與企業(yè)決策活動(dòng)的時(shí)候，為公司的決策層提供財(cái)務(wù)信息以及資金等方面的支持，由此協(xié)助CEO等高管做出科學(xué)、正確、適當(dāng)?shù)臎Q策。

4.2 ? 企業(yè)層面

企業(yè)面臨的外部影響愈發(fā)復(fù)雜，財(cái)務(wù)總監(jiān)除了需要對(duì)財(cái)務(wù)變革注意外，還要關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)信息的安全，同時(shí)要與供應(yīng)方、投資方以及政府等各方各面進(jìn)行有效溝通，促進(jìn)業(yè)務(wù)的順利展開(kāi)。因此CFO作為企業(yè)的管理層，應(yīng)以價(jià)值管理為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)的完整價(jià)值鏈有全方位的了解，從而將企業(yè)的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)進(jìn)行深度結(jié)合，使各方互相理解，業(yè)務(wù)順利進(jìn)行。

4.3 ? 社會(huì)層面

經(jīng)濟(jì)全球化、全球經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)加劇等各種因素加速著企業(yè)的改革，各大企業(yè)開(kāi)始著重于發(fā)展自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)改革在財(cái)務(wù)上逐漸體現(xiàn)，促進(jìn)了企業(yè)的財(cái)務(wù)變革，這對(duì)CFO提出了更高的要求。

4.4 ? 時(shí)代層面

在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代背景下，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，通過(guò)信息化的管理，提高財(cái)務(wù)工作效率并保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全。CFO也應(yīng)以企業(yè)價(jià)值最大化為核心進(jìn)行信息化價(jià)值鏈的設(shè)計(jì)，使其更有助于企業(yè)發(fā)展。

5 ? ? ?CFO的道德要求

除了過(guò)硬的“硬實(shí)力”和“軟能力”之外，CFO更是一個(gè)應(yīng)該以道德為重，需要高情商的職業(yè)。文章認(rèn)為，要想更好地為企業(yè)負(fù)責(zé)，為社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，CFO應(yīng)該做到獨(dú)立、誠(chéng)信、謹(jǐn)慎。

（1）獨(dú)立。CFO處在決策層和執(zhí)行層的重要位置，面對(duì)的不光有紛繁的數(shù)據(jù)，還要面臨無(wú)處不在的復(fù)雜的利益關(guān)系。如果不具備獨(dú)立的人格，那么CFO很可能無(wú)法兼顧工作與各方關(guān)系。上層領(lǐng)導(dǎo)的施壓、個(gè)人的相關(guān)利益、企業(yè)可能尚未完善的管理體制和復(fù)雜的環(huán)境，都會(huì)對(duì)CFO的職業(yè)判斷產(chǎn)生影響。（2）誠(chéng)信。CFO在工作中要兼顧社會(huì)利益、企業(yè)利益、個(gè)人利益等各方面利益。在這個(gè)過(guò)程中，誠(chéng)信是CFO不可或缺的品質(zhì)，利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)誠(chéng)信的判斷是人格化的誠(chéng)信評(píng)價(jià)，其中CFO個(gè)人的誠(chéng)信至關(guān)重要。（3）謹(jǐn)慎。CFO應(yīng)始終保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，做到正確判斷、審視和揭示風(fēng)險(xiǎn)，尤其是在企業(yè)高速發(fā)展期，CFO更應(yīng)冷靜面對(duì)企業(yè)的發(fā)展，對(duì)未來(lái)進(jìn)行客觀的預(yù)測(cè)，分析未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)并尋找使得風(fēng)險(xiǎn)收益最大化的方法。同時(shí)，在實(shí)際工作中，CFO還應(yīng)經(jīng)常提醒管理層關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)、理解風(fēng)險(xiǎn)，由此才能好地發(fā)揮出CFO在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中不可替代的作用。

6 ? ? ?反思及舉措

針對(duì)上述問(wèn)題，文章從制度建設(shè)、培養(yǎng)機(jī)制、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)地位三個(gè)方面提出了建議和舉措。

6.1 ? 制度建設(shè)

（1）完善獎(jiǎng)懲機(jī)制，加大懲罰力度。對(duì)會(huì)計(jì)這一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的關(guān)鍵行業(yè)應(yīng)從嚴(yán)立法，全方位規(guī)范從業(yè)人員的工作要求。同時(shí)，加強(qiáng)執(zhí)法力度，提高違規(guī)違法的成本以及加大違法的懲罰力度，使企業(yè)及財(cái)務(wù)人員無(wú)機(jī)可乘，避免其因?yàn)榉芍贫确矫娴牟唤∪@法律的空子。（2）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育可以加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)職業(yè)道德要求的理解，促使從業(yè)人員依照法律法規(guī)工作，不觸碰法律紅線。（3）適當(dāng)提高會(huì)計(jì)人員的就業(yè)門檻。針對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員，國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的法規(guī)條例以提高會(huì)計(jì)人員的就業(yè)門檻，從而提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)水平。

6.2 ? 培養(yǎng)機(jī)制

（1）個(gè)人方面。CFO應(yīng)對(duì)自己嚴(yán)格要求，培養(yǎng)自己的綜合能力，在工作的過(guò)程中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)并改進(jìn)工作，用更加低的成本、更加高的效率、帶領(lǐng)團(tuán)隊(duì)更好地完成工作，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。（2）企業(yè)方面。應(yīng)對(duì)企業(yè)中財(cái)務(wù)隊(duì)伍的重要性和必要性有全面的認(rèn)識(shí)。在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)高度重視并采取選拔培養(yǎng)措施，建立合理的人才選拔機(jī)制，注重會(huì)計(jì)管理人才的培養(yǎng)。同時(shí)，應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況引進(jìn)人才，獲得先進(jìn)的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)并增加崗位競(jìng)爭(zhēng)力。（3）其他管理者方面。CEO負(fù)責(zé)全局，CFO負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)，兩者之間應(yīng)形成良好的協(xié)作與監(jiān)督，因而公司管理層應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到CFO的重要性，尊重其角色與職能，釆納CFO的合理意見(jiàn)，進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆止げ⒒ハ啾O(jiān)督。

6.3 ? 加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)地位

（1）CFO是公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的制定者。從企業(yè)整體的角度而言，CFO主管財(cái)務(wù)工作的管理和監(jiān)督，屬于決策層和執(zhí)行層核心人員。在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與發(fā)展規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)都需要以財(cái)務(wù)戰(zhàn)略作為支撐，其對(duì)企業(yè)的資源配置有著重要影響，因此CFO工作范圍不應(yīng)局限于財(cái)務(wù)活動(dòng)，其對(duì)公司戰(zhàn)略的制定和實(shí)施有著重要的作用。（2）明確CFO的職權(quán)，防止權(quán)責(zé)不清晰。首先，CFO要明確職責(zé)范圍，防止越權(quán)操作。其次，CFO應(yīng)注重監(jiān)督方面的工作，關(guān)注企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)體系的合規(guī)性，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性;最后，CFO應(yīng)廣泛參與公司重大經(jīng)營(yíng)計(jì)劃并監(jiān)督其執(zhí)行情況，為企業(yè)的發(fā)展提供更堅(jiān)實(shí)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。

7 ? ? ?結(jié) ? ?語(yǔ)

綜上，文章從現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)人員和CFO職業(yè)道德的現(xiàn)狀出發(fā)，分析了CFO在當(dāng)代企業(yè)中的社會(huì)定位、職業(yè)職權(quán)定位、道德規(guī)范定位、CFO群體目前存在的問(wèn)題以及現(xiàn)狀產(chǎn)生的背景和原因，并由此提出了一系列可行的舉措，以解決當(dāng)前CFO在企業(yè)定位中的問(wèn)題。

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