全面預(yù)算管理如何推動和實現(xiàn)業(yè)財融合

李靜晗

摘要：作為企業(yè)管理的重要方面，財務(wù)必須與企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展緊密結(jié)合，財務(wù)需要業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)作支撐，業(yè)務(wù)需要財務(wù)數(shù)據(jù)做指導(dǎo)，“業(yè)財融合”才能有效推進企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。本文旨在探討如何通過全面預(yù)算管理實現(xiàn)業(yè)財融合，做到財務(wù)、業(yè)務(wù)、信息三位一體化。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；業(yè)財融合

一、業(yè)財融合的必要性

財務(wù)作為企業(yè)的核心管理部門，一直以來只注重對業(yè)務(wù)的核算與監(jiān)督職能，未能真正參與到企業(yè)管理中。而業(yè)務(wù)部門，因不掌握財務(wù)數(shù)據(jù)，一些投資與產(chǎn)出，不能為企業(yè)創(chuàng)造有效的價值。為發(fā)揮財務(wù)的管理職能，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，現(xiàn)代化的財務(wù)管理需要實現(xiàn)業(yè)財融合，即把財務(wù)工作和業(yè)務(wù)工作結(jié)合起來。

那么如何實現(xiàn)業(yè)財融合呢？早在20世紀(jì)80年代，以美國為首的管理會計學(xué)者和專家，就已經(jīng)總結(jié)出了非常多的“業(yè)財融合”工具。例如大家非常熟悉的BSC（平衡計分卡）和ABC（作業(yè)成本法）。而本文主要研究全面預(yù)算管理如何推動和實現(xiàn)業(yè)財融合。

二、全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理，是利用預(yù)算對企業(yè)各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配、考核及控制的過程，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。

全面預(yù)算管理從業(yè)務(wù)出發(fā)，以銷售預(yù)測為起點，進而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進行預(yù)測，并編制預(yù)計損益表、預(yù)計現(xiàn)金流量表和預(yù)計資產(chǎn)負債表等全面預(yù)算報表。管理人員通過結(jié)合編制的全面預(yù)算報表和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，對企業(yè)未來經(jīng)營周期內(nèi)的資源進行再分配。生產(chǎn)經(jīng)營周期內(nèi)，業(yè)務(wù)部門按照年初審批的業(yè)務(wù)預(yù)算進行生產(chǎn)經(jīng)營活動。生產(chǎn)經(jīng)營周期結(jié)束，財務(wù)部門根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)完成情況和預(yù)算執(zhí)行情況對各業(yè)務(wù)部門進行反饋和必要的激勵，同時各業(yè)務(wù)部門結(jié)合自己的預(yù)算執(zhí)行情況制定下一年度的業(yè)務(wù)預(yù)算?？梢钥闯?，全面預(yù)算管理是業(yè)務(wù)-財務(wù)-業(yè)務(wù)-財務(wù)-業(yè)務(wù)的過程，它是一個很好的“業(yè)財融合”工具。

三、全面預(yù)算管理不能推進“業(yè)財融合”的原因

現(xiàn)實中，很多企業(yè)都在積極推進全面預(yù)算管理，但卻不能很好的實現(xiàn)“業(yè)財融合”，主要有以下幾個原因：

（一）業(yè)務(wù)部門參與性差

全面預(yù)算管理中，預(yù)算的編制應(yīng)當(dāng)采用自上而下，再自下而上，上下結(jié)合，分級編制，逐級匯總的形式。但是在企業(yè)實踐中，雖然管理層十分重視全面預(yù)算工作，業(yè)務(wù)部門卻不能認(rèn)識預(yù)算編制的重要性，只將預(yù)算編制作為配合財務(wù)工作的一部分。很多業(yè)務(wù)部門在編制預(yù)算時，僅僅參照上一年度的發(fā)生額，未真正從未來生產(chǎn)經(jīng)營情況出發(fā)，使得編制的預(yù)算從源頭就與現(xiàn)實脫節(jié)。

（二）財務(wù)業(yè)務(wù)溝通不暢

企業(yè)運營中，業(yè)務(wù)部門是創(chuàng)造價值的部門，一些投資或支出計劃僅僅由業(yè)務(wù)部門自主決定。而由于預(yù)算調(diào)整流程繁瑣，經(jīng)常出現(xiàn)業(yè)務(wù)先行、審批滯后的情況，無法發(fā)揮預(yù)算的控制作用。而財務(wù)部門因不掌握業(yè)務(wù)信息，無法有效判斷一些預(yù)算調(diào)整的合理性與必要性，使得預(yù)算調(diào)整的財務(wù)審批過程流于表面。甚至可能因溝通不暢導(dǎo)致預(yù)算審批遲滯，影響正常業(yè)務(wù)運行。

（三）預(yù)算缺乏過程控制

全面預(yù)算管理是對企業(yè)生產(chǎn)周期全過程的控制，而企業(yè)在實踐中往往只重視年初的預(yù)算編制以及年末的預(yù)算完成情況，忽略了在運營周期內(nèi)對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督與反饋。若企業(yè)經(jīng)營狀況發(fā)生重大變更或面臨外部環(huán)境政策的重大改變，年初制定的預(yù)算將與現(xiàn)實嚴(yán)重脫節(jié)，年末預(yù)算考核指標(biāo)也失去價值。全面預(yù)算應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)?shù)撵`活性，不能“計劃跟不上變化”。

（四）缺乏績效考核機制和激勵機制

很多企業(yè)在推進全面預(yù)算管理工作時缺乏閉環(huán)，即因各種原因不能建立有效的預(yù)算考核機制和激勵機制。預(yù)算執(zhí)行對業(yè)務(wù)部門不存在約束，業(yè)務(wù)部門在編制下一周期業(yè)務(wù)預(yù)算時就存在虛報亂報預(yù)算的僥幸心理，年初預(yù)算編制不合理導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門在經(jīng)營周期內(nèi)反復(fù)調(diào)整、修改預(yù)算，使得年初全面預(yù)算文件成為一紙空文。

四、全面預(yù)算管理如何推進“業(yè)財融合”

綜合以上企業(yè)在推進全面預(yù)算管理工作中存在的問題，對以全面預(yù)算管理作工具，推動財務(wù)監(jiān)督過程下沉至業(yè)務(wù)單元，推動基本業(yè)務(wù)單元與財務(wù)流程的業(yè)財融合，提出以下幾點建議：

（一）業(yè)務(wù)部門要積極參與到全面預(yù)算管理工作中

首先，應(yīng)加強業(yè)務(wù)部門對全面預(yù)算管理工作的重視，全面預(yù)算管理工作應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門共同參與的企業(yè)全員管理工作。其次，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，會受到各種外部環(huán)境因素的影響，例如宏觀環(huán)境、產(chǎn)業(yè)環(huán)境、競爭環(huán)境和市場需求等。業(yè)務(wù)部門在制定銷售計劃時，必須結(jié)合未來生產(chǎn)周期內(nèi)可能預(yù)計的各種機會和威脅。在編制業(yè)務(wù)預(yù)算時，也應(yīng)將可能發(fā)生的或節(jié)省的費用考慮進去，使得預(yù)算編制盡量準(zhǔn)確。而不是在生產(chǎn)經(jīng)營周期內(nèi)頻繁追加與調(diào)整預(yù)算，不能真正發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。

（二）建立有效的信息共享平臺

企業(yè)實踐中，業(yè)務(wù)信息平臺和財務(wù)信息平臺往往是隔離的，財務(wù)不能看到業(yè)務(wù)信息，業(yè)務(wù)也不能看到財務(wù)信息。在大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術(shù)發(fā)展的今天，企業(yè)管理應(yīng)當(dāng)邁向信息時代，建立有效的信息的采集、收集、處理與共享平臺，挖掘數(shù)據(jù)價值，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立有效的業(yè)財信息共享平臺，業(yè)務(wù)在制定投資決策時應(yīng)當(dāng)參照必要的財務(wù)指標(biāo)（例如投資回報率等），財務(wù)在審批業(yè)務(wù)預(yù)算時也應(yīng)結(jié)合實際的業(yè)務(wù)需要（支出的必要性與金額合理性）。業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門加強溝通的同時，加快審批速度，既發(fā)揮財務(wù)的管控作用，又不影響業(yè)務(wù)工作的順利進行。

（三）增加預(yù)算的靈活性

近年來，經(jīng)濟發(fā)展日新月異，外部環(huán)境變化迅速。全面預(yù)算管理作為“業(yè)財融合”管理工具，要求必須具有一定的靈活性，在企業(yè)發(fā)生重大經(jīng)營狀況改變時能夠及時調(diào)整經(jīng)營目標(biāo)與資源配置，這樣對企業(yè)的經(jīng)營與業(yè)務(wù)才具有指導(dǎo)意義。提高全面預(yù)算管理的動態(tài)適應(yīng)度，有以下幾個方法：

（1）靈活運用短周期的滾動預(yù)算。傳統(tǒng)的預(yù)算編制一般采用零基預(yù)算，依賴于固定預(yù)測的準(zhǔn)確性，缺乏靈活性。新時代下，企業(yè)在編制預(yù)算時可以結(jié)合月度、季度等短期滾動預(yù)算，關(guān)注外部環(huán)境和關(guān)鍵業(yè)務(wù)需求的變化，及時制定新的經(jīng)營目標(biāo)與進行資源分配，以便業(yè)務(wù)部門靈活應(yīng)對風(fēng)險與機遇。

（2）建立預(yù)算預(yù)警機制和有效的預(yù)測模型。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強全面預(yù)算管理的過程控制，建立有效的預(yù)算預(yù)警機制。企業(yè)可以基于企業(yè)價值最大化等關(guān)鍵目標(biāo)建立預(yù)算指標(biāo)體系，并相應(yīng)建立有效的預(yù)測模型，快速預(yù)測各種內(nèi)外部因素對企業(yè)的影響，以適應(yīng)快速變化的外部環(huán)境。在云計算背景下，數(shù)據(jù)的采集、提取與運算都變得容易起來，企業(yè)構(gòu)建預(yù)算指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)從業(yè)務(wù)經(jīng)營角度，將業(yè)務(wù)指標(biāo)與財務(wù)指標(biāo)緊密相連。

（四）建立必要的績效考核機制與激勵機制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立有效的預(yù)算績效考核機制，全面、有效的評估各部門在預(yù)算制定、執(zhí)行與目標(biāo)實現(xiàn)等全過程的表現(xiàn)，并配合有效的激勵機制。有獎有懲才能使全面預(yù)算管理真正發(fā)揮管控作用和資源配置作用。預(yù)算績效考核機制的建立應(yīng)具有科學(xué)性、公平性與靈活性，企業(yè)在實際建立時應(yīng)當(dāng)注意：

（1）預(yù)算績效指標(biāo)應(yīng)具有多維性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從財務(wù)目標(biāo)、預(yù)算目標(biāo)出發(fā)，將目標(biāo)分解至具體的績效指標(biāo)，再將績效指標(biāo)和具體業(yè)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，建立綜合評價指標(biāo)體系，并給予適當(dāng)?shù)臋?quán)重。從財務(wù)、業(yè)務(wù)等多方面進行科學(xué)的績效考核。

（2）確定責(zé)任主體，落實激勵機制。預(yù)算績效考核指標(biāo)體系建立后，要落實到相應(yīng)的責(zé)任人，并將預(yù)算績效指標(biāo)考核納入責(zé)任人的獎金考核中，獎懲結(jié)合，使得企業(yè)從上至下真正重視全面預(yù)算管理工作。

五、總結(jié)

“業(yè)財融合”是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的必要過程，全面預(yù)算管理作為一項有效的推進“業(yè)財融合”的工具，在推進過程中應(yīng)當(dāng)發(fā)揮真正的管控作用。在推進全面預(yù)算管理工作中，為使業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門應(yīng)加強溝通，企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用大數(shù)據(jù)、云計算等新的計算機技術(shù)建立有效的信息共享平臺。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立有效的預(yù)算績效指標(biāo)考核體系和激勵機制并真正實施，使得全面預(yù)算管理工作有效閉環(huán)。最后，在新時代背景下，企業(yè)在管理實踐中，可以創(chuàng)建新的有效的“業(yè)財融合”工具，使得財務(wù)、業(yè)務(wù)、信息三位一體，企業(yè)經(jīng)營管理過程也更加順暢。財

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