李欣輝 溫嶺市固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)中心

在目前審計(jì)管理體制大改革背景下，尤其在省以下審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物管理改革試點(diǎn)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，如何進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職能模式、優(yōu)化流程的管理、優(yōu)化審計(jì)人員的配備管理。對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋、達(dá)到權(quán)威高效審計(jì)有重要作用。

一、現(xiàn)有審計(jì)機(jī)關(guān)組織管理模式分析

（一）審計(jì)職能部門設(shè)置與業(yè)務(wù)流程操作配合角度

一般來說，職能部門可以分為四類：綜合部門，業(yè)務(wù)部門，法規(guī)部門，執(zhí)行部門。審計(jì)業(yè)務(wù)流程大的可以分為三大階段：審計(jì)準(zhǔn)備階段（包括審計(jì)計(jì)劃的安排、審前調(diào)查、審計(jì)項(xiàng)目分配等）、審計(jì)實(shí)施階段（包括審計(jì)方案制定、具體審計(jì)人員的安排、審計(jì)實(shí)施等）和審計(jì)終結(jié)階段（包括審計(jì)報(bào)告的出具、審理、公告、整改等內(nèi)容）。

（二）審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部業(yè)務(wù)科室設(shè)置和業(yè)務(wù)人員配備角度

1.以業(yè)務(wù)科室為核心實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目新形勢(shì)下存在弊端。從基層審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)有內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)設(shè)置來看，多數(shù)按照審計(jì)對(duì)象所處行業(yè)分工分類，如財(cái)政金融審計(jì)科、行政事業(yè)科、經(jīng)濟(jì)貿(mào)易科、經(jīng)濟(jì)責(zé)任科、固定資產(chǎn)投資科等，單位對(duì)立項(xiàng)項(xiàng)目也基本按照項(xiàng)目所屬行業(yè)對(duì)應(yīng)科室進(jìn)行安排，而項(xiàng)目的實(shí)施基本按照科室為核心進(jìn)行。而在現(xiàn)在的審計(jì)環(huán)境中，綜合型的審計(jì)項(xiàng)目越來越多，部分項(xiàng)目的實(shí)施僅依靠一個(gè)科室的力量完成是不足的，所以，隨著審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的改變，單純以科室為核心的審計(jì)項(xiàng)目組織形式的弊端將越來越明顯。

2.審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源現(xiàn)狀與發(fā)展需求不匹配。一是審計(jì)力量不足、人才專業(yè)結(jié)構(gòu)比例欠合理。現(xiàn)階段基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員一般都是二十幾個(gè)，去掉行政人員及其他后勤人員，實(shí)際從事一線審計(jì)的人員約占總?cè)藬?shù)的一半，平分到每個(gè)科均為3 人，而人員的分配均是基于科室從事審計(jì)項(xiàng)目行業(yè)傾向而分配，比如固定資產(chǎn)投資科，就以工程類專業(yè)審計(jì)人員為主，財(cái)政金融科就以財(cái)務(wù)類專業(yè)審計(jì)人員為主，而現(xiàn)代項(xiàng)目審計(jì)由于綜合性較強(qiáng)，對(duì)專業(yè)性集中的審計(jì)組形式不利于對(duì)項(xiàng)目形成較全面的評(píng)價(jià)，無法滿足現(xiàn)在審計(jì)工作的需要。二是長期從事同一類型項(xiàng)目審計(jì)容易導(dǎo)致審計(jì)人員思維固定及發(fā)散性思維的喪失。

二、扁平化思維在審計(jì)機(jī)關(guān)管理模式中的運(yùn)用

（一）扁平化組織平臺(tái)的構(gòu)建

構(gòu)建以項(xiàng)目為單位、人力資源效益最大化的平臺(tái)管理模式。一是打破現(xiàn)有以科室為核心安排審計(jì)項(xiàng)目的管理模式，建議以項(xiàng)目組運(yùn)行機(jī)制。采取該模式，可以打破部門現(xiàn)有的業(yè)務(wù)壁壘，業(yè)務(wù)科室不再局限于固化的項(xiàng)目內(nèi)容，科室中的每個(gè)成員都將面臨各種不確性。同時(shí)，不以科室作為項(xiàng)目組模式，可以有效平衡業(yè)務(wù)部門之間業(yè)務(wù)工作量，減少科室之間的模式。二是實(shí)現(xiàn)人力資源效益最大化。審計(jì)人員不再受科室限制進(jìn)行審計(jì)工作，而是通過全局統(tǒng)籌管理。對(duì)于單位來說，可以有效進(jìn)行不同專業(yè)人員的高效資源配置，對(duì)于上級(jí)抽查審計(jì)人員、有些大項(xiàng)目需要集中攻克等不同情況均能及時(shí)充分調(diào)動(dòng)適時(shí)的人員予以解決；對(duì)于審計(jì)人員來說，可以接觸不同的審計(jì)項(xiàng)目、不同的審計(jì)人員搭配，對(duì)審計(jì)人員的適應(yīng)能力、學(xué)習(xí)能力都將是個(gè)有力的促進(jìn)方式。

（二）扁平化業(yè)務(wù)流程模式的構(gòu)建

1.對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)職能科室進(jìn)行認(rèn)真再分析，評(píng)估其設(shè)置的科學(xué)性。對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)流程各個(gè)環(huán)節(jié)，審計(jì)行業(yè)均由相應(yīng)的規(guī)定，但是對(duì)業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)的實(shí)現(xiàn)過程，審計(jì)機(jī)關(guān)可以自行調(diào)整，使機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置與流程職能實(shí)現(xiàn)做到效益最大化。如現(xiàn)有的法規(guī)部門，是為保障審計(jì)質(zhì)量而設(shè)置的科室，可以該之前的事后審理改為現(xiàn)在的事中過程管理，讓審計(jì)人員及時(shí)取證到位。

2.對(duì)業(yè)務(wù)流程中相近內(nèi)容進(jìn)行資源整合。整合的原則是減少重復(fù)性工作，集中管理。如在審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃階段，需要對(duì)擬計(jì)劃項(xiàng)目進(jìn)行審前調(diào)查，評(píng)估其立項(xiàng)項(xiàng)目是否具有可立性，審計(jì)組在實(shí)施編制審計(jì)方案前，也需要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施審前調(diào)查，對(duì)于上述業(yè)務(wù)流程中的不同環(huán)節(jié)，雖然目標(biāo)不同，但是內(nèi)容具有相似性，可以進(jìn)行資源整合，減少不必要的重復(fù)性工作。

3.審中人員控制最優(yōu)化。業(yè)務(wù)流程中最重要的環(huán)節(jié)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施環(huán)節(jié)，而實(shí)施環(huán)節(jié)的主體是審計(jì)人員，為保證審計(jì)成果最大化，必須要實(shí)現(xiàn)該環(huán)節(jié)人員配置的最優(yōu)化。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組長及主審的人員安排，實(shí)行競(jìng)爭(zhēng)上崗，可以保證該環(huán)節(jié)的順利實(shí)施。同時(shí)在項(xiàng)目組之外，建立單位審計(jì)智囊?guī)?，將單位有豐富經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)技能強(qiáng)的業(yè)務(wù)骨干隨時(shí)備用，服務(wù)項(xiàng)目組在實(shí)施過程遇到疑難問題，并提出各指導(dǎo)意見。

4.審后控制做減法。將審計(jì)質(zhì)量控制貫徹在業(yè)務(wù)流程中各個(gè)過程中，尤其是審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)。樹立審計(jì)人員質(zhì)量意識(shí)以及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，實(shí)施嚴(yán)格的質(zhì)量問題追究制度。在充分授權(quán)審計(jì)項(xiàng)目組成員獨(dú)立實(shí)施審計(jì)的過程，外界對(duì)過程中審計(jì)質(zhì)量也要實(shí)施監(jiān)管，及時(shí)糾正不合理的做法，減少不必要的返工現(xiàn)象。

（三）扁平化信息交流機(jī)制的構(gòu)建

1.內(nèi)部項(xiàng)目組信息網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建。該內(nèi)容的構(gòu)建的內(nèi)容，即審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)審計(jì)組實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的指令以及審計(jì)組對(duì)發(fā)現(xiàn)問題對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層反映的實(shí)現(xiàn)過程，該內(nèi)容構(gòu)建的有效性，可以使管理層全面了解審計(jì)實(shí)時(shí)情況并進(jìn)行分析、而審計(jì)組成員也能對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題爭(zhēng)取到更多資源進(jìn)行判斷。

2.外部職能部門信息網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)建。對(duì)項(xiàng)目組來說，無法保障每個(gè)項(xiàng)目組成員均能快速獲取外部信息資源，故在對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施統(tǒng)一組織、扁平化管理過程中，在單位中建立信息資源共享交換平臺(tái)，由計(jì)算機(jī)專業(yè)人員進(jìn)行負(fù)責(zé)管理，各個(gè)項(xiàng)目組在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目過程中對(duì)不同的需求均可以向該信息平臺(tái)及時(shí)獲取資料；同時(shí)由于項(xiàng)目組成員并非每人都熟悉大數(shù)據(jù)分析手段，由專業(yè)計(jì)算機(jī)人員專門進(jìn)行信息平臺(tái)數(shù)據(jù)分析，并反饋給審計(jì)組，可以起到較好人才資源利用。